Рішення № 132208071, 01.12.2025, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/10962/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (надалі - позивач, ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - відповідач ДПС України), у якій позивач просить:

1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.07.2024 №11494944/43271932;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 31.05.2024 виписану та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД".

В обґрунтування позовних вимог позивачем, зазначено, що рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.07.2024 №11494944/43271932 є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна №28 від 31.05.2024 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/10962/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

08 жовтня 2024 року до суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позовну заяву /том 2 а.с. 16-22/, в якому представник відповідача просить у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на те, що за результатами аналізу поданих документів Комісією ГУ встановлено, що в підтвердження правомірності господарської операції платником надано акт виконаних робіт від 31.05.2024 №125, в якому не зазначено суть, характер та деталізацію господарської операції; у наданій платником калькуляції (додаток 4 до Договору № РДВ-231/23) не відображено витрати в розрізі статей: перелік виконаних робіт, використані матеріали, запасні частини в кількісному та вартісному вираженні, заробітну плату працівників, що не дає можливості підтвердити формування вартості капітального ремонту дрезини згідно акту виконаних робіт від 31.05.2024 № 125. Подією, за якою позивачем складено податкову накладну від 31.05.2024 №28, є дата виконання ремонтних робіт на адресу ТОВ «Дніпровський метрополітен» на підставі договору №НДВ-231/23, водночас виконання робіт не було належним чином підтверджено позивачем в процесі реєстрації податкової накладної, оскільки у позивача відсутні документи, що дали б змогу чітко відстежити результат замовлених робіт (послуг). Будь-яких документів на підтвердження спрямованості спірних послуг на досягнення конкретних цілей у діяльності платника не представлено. З актів позивача не вбачається можливим встановити осіб, які виконували вказані послуги, час затрачений на таке виконання, пов`язаність придбаних послуг із господарською діяльністю позивача.

У відзиві заявлено клопотання про розгляд справи за участю представника ГУ ДПС у Полтавській області.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року відмовлено у задоволенні клопотання відповідачів про розгляд справи за участю представника відповідачів у справі №440/10962/24.

28 листопада 2025 року до суду від відповідача ГУ ДПС у Полтавській області надійшли документи /том 2 а.с. 52-60/.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (ідентифікаційний код 43271932) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том 1 а.с. 39-40/.

17.06.2024 ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 31.05.2024 (отримувач (покупець) Комунальне підприємство "Дніпровський метрополітен" Дніпровської міської ради (надалі - КП "Дніпровський метрополітен") на послуги: капітальний ремонт дрезини кількістю 1 шт, послуги згідно з ДКПП 33.17, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 4581667,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 4581667,00 грн., сума ПДВ - 916333,40 грн. Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість - 5498000,40 грн., у тому числі ПДВ - 916333,40 грн. /том 1 а.с. 19-21/.

За результатами розгляду податкової накладної №28 від 31.05.2024 контролюючий орган 17.06.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.107" направив ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2024 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.17, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6460%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 21/.

ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.07.2024 №1 /том 2 зворот а.с. 54/, у якому зазначило, що ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" з Комунальним підприємством "Дніпровський метрополітен" Дніпровської міської ради було укладено договір про виконання робіт №НДВ-231/23 від 22.09.2023. По факту першої події (наданих послуг) сформовано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №28 від 31.05.2024 на загальну суму 5498000,40 грн., у т.ч. ПДВ - 916333,40 грн., реєстрацію якої зупинено 17.06.2024. Детальні пояснення відображено в пояснювальному листі №01/07 від 18.07.2024.

До цього повідомлення позивачем додано копії документів та пояснювальний лист №01/07 від 18.07.2024 /том 1 а.с. 41-50/, за змістом якого по факту виконаних робіт з капітального ремонту дрезини відповідно до умов договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023, за першою подією сформовано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №28 від 31.05.2024 на загальну суму 5498000,40 грн., у т.ч. ПДВ - 916333,40 грн. За погодженням сторін договору надані роботи замовнику вказані в акті наданих послуг №125 від 31.05.2024. Доставка дрезини після ремонту замовнику відбувалася відповідно до товарно-транспортної накладної №Р125 від 31.05.2024 перевізником ФОП ОСОБА_1 автомобілем DAF, держ. номер НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 . На оплату виконаних робіт було виставлено рахунок №58 від 31.05.2024 на суму 5498000,40 грн. з ПДВ. Оплата з роботи капітального ремонту дрезини від замовника надійшла в повному обсязі на розрахунковий рахунок виконавця, що підтверджується банківською випискою від 06.06.2024, актом взаєморозрахунків від 28.06.2024 підтверджено відсутність заборгованості за виконані роботи з капітального ремонту дрезини.

26.07.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11494944/43271932 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 31.05.2024 /том 2 а.с.37/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства". Додаткова інформація: при розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що в підтвердження правомірності господарської операції платником надано акт виконаних робіт від 31.05.2024 №125, який слугував підставою виписки податкової накладної, в якому не зазначено суть, характер та деталізацію господарської операції; у наданій платником калькуляції (додаток 4 до Договору № НДВ-231/23) не відображено витрати в розрізі статей: перелік виконаних робіт, використані матеріали, запасні частини в кількісному та вартісному вираженні, заробітну плату працівників, що не дає можливості підтвердити формування вартості капітального ремонту дрезини, згідно акту виконаних робіт від 31.05.2024 № 125.

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України /том 1 а.с. 24/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №50043/43271932/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних /том 1 а.с. 35/.

Позивач не погодився з рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11494944/43271932 від 26.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11494944/43271932 від 26.07.2024, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 17.06.2024 ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 31.05.2024 (отримувач (покупець) Комунальне підприємство "Дніпровський метрополітен" Дніпровської міської ради (надалі - КП "Дніпровський метрополітен") на послуги: капітальний ремонт дрезини кількістю 1 шт, послуги згідно з ДКПП 33.17, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 4581667,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 4581667,00 грн., сума ПДВ - 916333,40 грн. Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість - 5498000,40 грн., у тому числі ПДВ - 916333,40 грн. /том 1 а.с. 19-21/.

За результатами розгляду податкової накладної №28 від 31.05.2024 контролюючий орган 17.06.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.107" направив ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2024 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.17, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6460%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 21/.

Однак, зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (надалі - Порядок №520), рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. (пункт 4 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Вжите у цій нормі словосполучення "може включати" свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.. (пункт 10 Порядку № 520).

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 30 вересня 2022 року у справі № 600/332/21-а (адміністративне провадження № К/990/16015/22).

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.07.2024 №1 /том 2 зворот а.с. 54/, у якому зазначило, що ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" з Комунальним підприємством "Дніпровський метрополітен" Дніпровської міської ради було укладено договір про виконання робіт №НДВ-231/23 від 22.09.2023. По факту першої події (наданих послуг) сформовано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №28 від 31.05.2024 на загальну суму 5498000,40 грн., у т.ч. ПДВ - 916333,40 грн., реєстрацію якої зупинено 17.06.2024. Детальні пояснення відображено в пояснювальному листі №01/07 від 18.07.2024.

До цього повідомлення позивачем додано пояснювальний лист №01/07 від 18.07.2024 /том 1 а.с. 41-50/, за змістом якого по факту виконаних робіт з капітального ремонту дрезини відповідно до умов договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023, за першою подією сформовано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №28 від 31.05.2024 на загальну суму 5498000,40 грн., у т.ч. ПДВ - 916333,40 грн. За погодженням сторін договору надані роботи замовнику вказані в акті наданих послуг №125 від 31.05.2024. Доставка дрезини після ремонту замовнику відбувалася відповідно до товарно-транспортної накладної №Р125 від 31.05.2024 перевізником ФОП ОСОБА_1 автомобілем DAF, держ. номер НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 . На оплату виконаних робіт було виставлено рахунок №58 від 31.05.2024 на суму 5498000,40 грн. з ПДВ. Оплата з роботи капітального ремонту дрезини від замовника надійшла в повному обсязі на розрахунковий рахунок виконавця, що підтверджується банківською випискою від 06.06.2024, актом взаєморозрахунків від 28.06.2024 підтверджено відсутність заборгованості за виконані роботи з капітального ремонту дрезини.

Також до цього повідомлення позивачем додано копії таких документів:

- договору про виконання робіт №НДВ-231/23 від 22.09.2023 /том 1 а.с. 51-54/, укладеного між Комунальним підприємством "Дніпровський метрополітен" Дніпровської міської ради (далі - замовник) та ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (далі - виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати у 2023 році роботи зазначені у переліку (Додаток 1) (далі-Роботи) з капітального ремонту дрезини, а замовник - прийняти і оплатити виконані роботи. (пункт 1.1 договору). Найменування предмету закупівлі: капітальний ремонт дрезини за "Єдиним закупівельним словником" ДК 021: 2015 код CPV 45453000-7 Капітальний ремонт і реставрація. Виконавець підтверджує і гарантує, що має право відповідно до чинного законодавства України здійснювати діяльність і виконувати роботи, передбачені цим договором. Обсяги закупівлі робіт можуть бути зменшені залежно від реального фінансування видатків. (пункти 1.2-1.4 договору). Пунктами 2.1-2.3 договору передбачено, що вартість одиниці роботи згідно переліку (Додаток 1) вказана у калькуляції (Додаток 4). Сума цього договору становить 5498000,40 грн., у тому числі, ПДВ 916333,40 гри. та наводиться у калькуляції (Додаток 4) до цього Договору. Сума визначена у договорі може бути зменшена за взаємною згодою сторін. Згідно розділу 3 договору оплата за фактично виконані роботи проводиться замовником після передачі виконавцем рахунку на оплату виконаних робіт, акту приймання-передачі виконаних робіт підписаного сторонами, у термін до 31.12.2023. Фінансування здійснюється за власні кошти. Оплата виконаних робіт здійснюється замовником в національній валюті України в безготівковому вигляді за формою платіжного доручення. Замовник є платником податку на прибуток на загальних умовах, передбачених Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VІ. Виконавець є платником податку на прибуток на загальних умовах, передбачених Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI. Згідно пункту 4.1 договору умови та термін виконання робіт визначаються у додатку 2 до договору. Пунктом 5.1 договору передбачено, що порядок приймання-передачі виконаних робіт та гарантійні зобов`язання визначається у Додатку 3 до Договору. Відповідно до пункту 9.1. договору, додаткові угоди та додатки до цього договору є його невід`ємними частинами і мають юридичну силу у разі, якщо вони викладені у письмовій формі, підписані сторонами та скріплені їх печатками. Згідно пункту 10.1 договору цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами, скріплення печатками та діє до 31 грудня 2023 року, але в будь-якому випадку до повного виконання зобов`язань сторонами;

- переліку робіт з капітального ремонту дрезини, що є додатком №1 до договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 /том 1 а.с. 55-58/; умов та терміну виконання робіт, що є додатком №2 до договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 /том 1 а.с. 59/; порядку приймання-передачі виконаних робіт та гарантійні зобов`язання, що є додатком №3 до договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 /том 1 а.с. 60/; калькуляцій на роботи з капітального ремонту дрезини, що є додатком №4 до договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 /том 1 а.с. 61/;

- додаткової угоди №2 від 28.03.2024 до договору від 22.09.2023 №НДВ-231/23, яким пункт 2 Додатку 2 до договору викладено у наступній редакції ""п.2. Роботи виконуються на території виконавця у термін до 31.05.2024 року з дня отримання письмової заявки від замовника та передачі дрезини" /том 1 а.с. 62/;

- акту №228 приймання-передачі майнових цінностей від КП "Дніпровський метрополітен" до ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" від 10.10.2023, яким згідно договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 КП "Дніпровський метрополітен" ДМР передав, а ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" прийняв дрезину типу АГМу №13238 (згідно дефектного акту №196 від 12.09.2023) для виконання капітального ремонту. Паспорт на дрезину АГМу №13238 додається. /том 1 а.с. 63-64/;

- акту приймання-передачі та огляду від 10.10.2023, яким замовник КП "Дніпровський метрополітен" ДМР передав, а виконавець ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" прийняв згідно договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 для надання робіт з капітального ремонту дрезину у кількості 1 одиниця згідно умов договору за завданням замовника /том 1 а.с. 65/;

- товарно-транспортної накладної №10/10 від 10.10.2023 /том 1 а.с. 66-67/; товарно-транспортної накладної №Р125 від 31.05.2024 /том 1 а.с. 69-70/;

- акту надання послуг №125 від 31 травня 2024 року, складеного на підставі договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 між позивачем (виконавець) та КП "Дніпровський метрополітен" Дніпровської міської ради (замовник) про те, що виконавцем були виконані наступні роботи: капітальний ремонт дрезини, кількістю 1 шт; ціна без ПДВ 4581667,00 грн., сума без ПДВ 4581667,00 грн.; усього з ПДВ 5498000,40 грн., у тому числі ПДВ - 916333,40 грн. /том 1 а.с. 68/;

- рахунку на оплату по замовленню №58 від 31 травня 2024 року на капітальний ремонт дрезини на суму 5498000,40 грн., в тому числі ПДВ - 916333,40 грн. /том 1 а.с. 71/;

- виписки за рахунками ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" за 06.06.2024 /а.с. 72/; акту звірки взаєморозрахунків за період з 01.05.2024 по 28.05.2024 між ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" та КП "Дніпровський метрополітен" ДМР /том 1 а.с. 73/;

- листа ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" №14/10-23 від 16.10.2023 /том 1 а.с. 74/;

- технічного рішення №1-Д від 24.10.2023 щодо продовження терміну служби рами вантажної дрезини АГМу зав. №13238 власності КП "Дніпровський метрополітен" /том 1 а.с. 75-76/;

- акту №251-23 від 31.10.2023 здачі-приймання науково-технічної продукції за договором №14/10-23 від 16.10.2023 /том 1 а.с. 77/;

- договору №11 23/0 10 031/с від 14.12.2023, укладеного між ТОВ "Інструментальний завод" (постачальник) та ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (покупець) /том 1 а.с. 78-81/; специфікації №1 від 14.12.2023, що є додатком №1 до договору №11 23/0 10 031/с від 14.12.2023 /том 1 а.с. 82/; комплектуючі, вузли та деталі для відновлення дрезини АГМУ, що є додатком №2 до договору №11 23/0 10 031/с від 14.12.2023 /том 1 а.с. 83-86/; видаткової накладної №71 від 15.03.2024 /том 1 а.с 87/; акту прийому-передачі комплектуючих, вузлів та деталей для відновлення дрезини АГМУ від 15.03.2024 /том 1 а.с. 88-89/; сертифікату якості №11 від 15.03.2024 /том 1 а.с. 90/;

- договору №11 23/0 10 029/с від 30.11.2023, укладеного між ТОВ "Інструментальний завод" (постачальник) та ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (покупець) /том 1 а.с. 91-94/; специфікації №1 від 13.11.2023, що є додатком №1 до договору №11 23/0 10 029/с від 30.11.2023 /том 1 а.с. 95/; переліку комплектуючих деталей, що є додатком №2 до договору №11 23/0 10 029/с від 30.11.2023 /том 1 а.с. 96-97/; акту виконаних робіт від 19.01.2024 /том 1 а.с. 98/;

- договору поставки №22/12-2023 від 22.12.2023, укладеного між ТОВ "МС ТРЕЙД УКРАЇНА" (постачальник) та ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (покупець) /том 1 а.с. 99-101/; специфікації №1 від 22.12.2023, що є додатком №1 до договору поставки №22/12-2023 від 22.12.2023 /том 1 а.с. 102/; видаткової накладної №1 від 18.01.2024 /том 1 а.с. 103/; сертифікату якості №534 /том 1 а.с. 104/; товарно-транспортної накладної №С1801 від 18.01.2024 /том 1 а.с. 105/; накладної №15 від 22.03.2024 /том 1 а.с. 106/; видаткової накладної №27 від 29.03.2024 /том 1 а.с. 107/; видаткової накладної №69 від 13.02.2024 /том 1 а.с. 108/; видаткової накладної №150 від 14.03.2024 /том 1 а.с. 109/, видаткової накладної №172 від 21.03.2024 /том 1 а.с. 110/; накладної №92 від 23.11.2023 /том 1 а.с. 111/;

- договору постачання №УНЗ/3011-23/ТСТ від 30.11.2023, укладеного між позивачем (покупець) та ТОВ "УКРНАФТОЗАПЧАСТИНА" (постачальник) /том 1 а.с. 112-116/; специфікації №1, що є додатком №1 до договору постачання №УНЗ/3011-23/ТСТ від 30.11.2023 /том 1 а.с. 117/; видаткової накладної №103 від 13.12.2023 /том 1 а.с. 118/; видаткової накладної №106 від 20.03.2024 /том 1 а.с. 119/; накладної №127 від 25.03.2024 /том 1 а.с. 120/; видаткової накладної №179 від 21.12.2023 /том 1 а.с .121/, видаткової накладної №213 від 17.01.2024 /том 1 а.с. 122/, видаткової накладної № 218 від 22.11.2023 /том 1 а.с. 123/, видаткової накладної №241 від 01.12.2023 /том 1 а.с. 124/, видаткової накладної №411 від 22.11.2023 /том 1 а.с. 125/, видаткової накладної №687 від 26.03.2024 /том 1 а.с. 126/, видаткової накладної №1711/5 від 17.11.2023 /том 1 а.с. 127/, видаткової накладної №3476 від 19.03.2024 /том 1 а.с. 128/, видаткової накладної №3478 від 19.03.2024 /том 1 а.с. 129/;

- договору поставки №ПФ-53/23 від 23.06.2023, укладеного між позивачем (покупець) та ТОВ "ДАКО-ГРУП ЛТД" (постачальник) /том 1 а.с. 130-133/; додаткової угоди №1 від 29.12.2023 до договору поставки №ПФ-53/23 від 23.06.2023 /том 1 а.с. 134/; видаткової накладної №4557 від 19.03.2024 /том 1 а.с. 135/; видаткової накладної Рнк/NKN-0008956 від 29.03.2024 /том 1 а.с. 136/;

- договору поставки №23/02/42 від 29.11.2023, укладеного між позивачем та ФОП ОСОБА_2 /том 1 а.с. 137-139/; видаткової накладної №1129004 від 29.11.2023 /том 1 а.с. 140/, видаткової накладної №УКП-000954 від 25.03.2024 /том 1 а.с. 141/;

- договору поставки товару №092153-22 від 19.09.2022, укладеного між позивачем (покупець) та ТОВ "ОМЕГА" (постачальник) /том 1 а.с. 142-144/; видаткової накладної №ХВ-0513 від 12.03.2024 /том 1 а.с. 145/; видаткової накладної №ХВ-0542 від 15.03.2024 /а.с. 146/; видаткової накладної №ХВ-0543 від 15.03.2024 /том 1 а.с. 147/; видаткової накладної №ХВ-0543 від 15.03.2024 /том 1 а.с. 148/; видаткової накладної №ХВ-0550 від 18.03.2024 /том 1 а.с. 149/; видаткової накладної №ХВ-0552 від 18.03.2024 /том 1 а.с. 150/; видаткової накладної №ХВ-0612 від 25.03.2024 /том 1 а.с. 161/; видаткової накладної №ХВ-3127 від 22.11.2024 /а.с. 152/;видаткової накладної №ХВ-3192 від 30.11.2023 /том 1 а.с. 153/, товарно-транспортної накладної №ХВ-0376691 від 12.03.2024 /том 1 а.с. 154-156/; товарно-транспортної накладної №ХВ-0410646 від 18.03.2024 /том 1 а.с. 157-158/; товарно-транспортної накладної №ХВ-0455497 від 26.03.2024 /том 1 а.с. 159-160/, товарно-транспортної накладної №ХВ-1922693 від 22.11.2023 /том 1 а.с. 161-163/; товарно-транспортної накладної №ХВ-1969510 від 30.11.2023 /том 1 а.с. 164-166/;

- договору постачання товару №20 (з відстрочкою платежу) від 18.12.2023, укладеного між позивачем (покупець) та ФОП ОСОБА_3 (постачальник) /том 1 а.с. 167-170/; видаткової накладної №49 від 01.05.2024 /том 1 а.с. 171/, видаткової накладної №54 від 03.05.2024 /том 1 а.с. 172/; видаткової накладної №61 від 07.05.2024 /том 1 а.с. 173/, видаткової накладної №68 від 10.05.2024 /том 1 а.с. 174/, видаткової накладної №113 від 17.01.2024 /том 1 а.с. 175/; видаткової накладної №3287 від 22.03.2024 /том 1 а.с. 176/;

- договору №10/31/23-Р про надання послуг від 31.10.2023, укладеного між позивачем (замовник) та ТОВ "ТОРГОВА ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ТРАНСПРОМСЕРВІС" (виконавець) /том 1 а.с. 177-181/; специфікації №1 від 31.10.2023 до договору про надання послуг №10/31/23-Р від 31.10.2023 /том 1 а.с. 182-184/, акту надання послуг №26 від 16.05.2024 /том 1 а.с. 185/, акту приймання-передачі дрезини АГМу після її складання від 29.05.2024 /том 1 а.с. 186/;

- виписки за рахунками за 18.10.2023 /том 1 а.с. 187/, виписки за рахунками за 21.12.2023 /том 1 а.с. 188-189/, виписки за рахунками за 14.03.2024 /том 1 а.с. 190-191/, виписки за рахунками за 13.12.2023 /том 1 а.с. 192-193/, виписки за рахунками за 24.01.2024 /том 1 а.с. 194/, виписки за рахунками за 28.12.2023 /том 1 а.с. 195-197/, виписки за рахунками за 22.03.2024 /том 1 а.с. 198-199/, виписки за рахунками за 29.03.2024 /том 1 а.с. 200-201/, виписки за рахунками за 09.02.2024 /том 1 а.с. 202/, виписки за рахунками за 14.03.2024 /том 1 а.с. 203-204/, виписки за рахунками за 19.03.2024 /том 1 а.с. 205-206/, виписки за рахунками за 23.11.2023 /том 1 а.с. 207-208/, виписки за рахунками за 04.12.2023 /том 1 а.с. 209-210/, виписки за рахунками за 25.03.2024 /том 1 а.с. 211-212/, виписки за рахунками за 13.11.2023 /том 1 а.с. 213-214/, виписки за рахунками за 17.01.2024 /том 1 а.с. 215-216/, виписки за рахунками за 22.11.2023 /том 1 а.с. 217/, виписки за рахунками за 15.11.2023 /том 1 а.с. 218-219/, виписки за рахунками за 17.11.2023 /том 1 а.с. 220-221/, виписки за рахунками за 18.03.2024 /том 1 а.с. 222-223/, виписки за рахунками за 28.03.2024 /том 1 а.с. 224-225/, виписки за рахунками за 29.11.2023 /том 1 а.с. 226-227/, виписки за рахунками за 13.03.2024 /том 1 а.с. 228-229/, виписки за рахунками за 15.03.2024 /том 1 а.с. 230/, виписки за рахунками за 15.03.2024 /том 1 а.с. 231/, виписки за рахунками за 26.03.2024 /том 1 а.с. 232-233/, виписки за рахунками за 28.11.2023 /том 1 а.с. 234/, виписки за рахунками за 07.11.2023 /том 1 а.с. 235-237/, виписки за рахунками за 29.05.2024 /том 1 а.с. 238/;

- акту звірки взаєморозрахунків за період з 01.05.2024 по 18.07.2024 /том 1 а.с. 239/;

- фінансової звітністі малого підприємства ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" за 9 місяців 2022 року /том 1 а.с. 240-241/;

- свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 /том 1 а.с. 242-243/;

- договору оренди №01/08-23 нерухомого індивідуально визначеного майна від 21.08.2023 /том 1 а.с. 244-247/; акту прийому-передачі оренди до договору оренди нерухомого індивідуально визначеного майна №01/08-23 від 21.08.2023 /том 1 а.с. 248/;

- повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність /том 1 а.с. 249-250, том 2 а.с. 1-6/.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до приписів частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції. При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Позивачем надано до контролюючого органу копію акту надання послуг №125 від 31 травня 2024 року, складеного на підставі договору №НДВ-231/23 від 22.09.2023 між позивачем (виконавець) та КП "Дніпровський метрополітен" Дніпровської міської ради (замовник) про те, що виконавцем були виконані наступні роботи: капітальний ремонт дрезини, кількістю 1 шт; ціна без ПДВ 4581667,00 грн., сума без ПДВ 4581667,00 грн.; усього з ПДВ 5498000,40 грн., у тому числі ПДВ - 916333,40 грн. /том 1 а.с. 68/.

Вказаний акт надання послуг №125 від 31 травня 2024 року має такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис та інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, а отже, відповідає вимогам статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Отже, платник податку ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом надання послуг №125 від 31 травня 2024 року, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаток 4 до договору № НДВ-231/23, зауваження до якого зазначено контролюючим органом у спірному рішенні, не є первинним документом бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а щодо аналізу господарських операцій між ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" та КП "ДНІПРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН" Дніпровської міської ради, а також між позивачем та іншими його контрагентами, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №28 від 31.05.2024, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.07.2024 №11494944/43271932 прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної №28 від 31.05.2024 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Зважаючи на викладене вище, обираючи належний та ефективний спосіб захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 липня 2024 року №11494944/43271932 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31 травня 2024 року №28, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (ідентифікаційний код 43271932) 17 червня 2024 року.

Отже, позов ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 3028 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №2087 від 06.09.2024 /том 1 а.с. 18/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 2 а.с. 9/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1514 грн. (3028 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1514 грн. (3028 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (вул. Київська, 34, с. Піщане, Кременчуцький район, Полтавська область, 39701, ідентифікаційний код 43271932) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 липня 2024 року №11494944/43271932.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31 травня 2024 року №28, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (ідентифікаційний код 43271932) 17 червня 2024 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1514 грн. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1514 грн. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Сич