Рішення № 131044394, 15.10.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2025 рокусправа № 380/11911/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравціва О.Р. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бурова компанія «Горизонти» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, про визнання протиправним та скасування рішення.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Бурова компанія «Горизонти» (далі позивач, ТОВ «Бурова компанія «Горизонти») з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач, ЗМУ ДПС по роботі з великими платниками податків), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «С» від 15.05.2024 №536/33-00-07-05, видане Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, про застосування штрафних санкцій (пеня) в сумі 658234,80 грн. за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Ухвалою суду від 01.06.2024 позовну заяву залишено без руху. Позивач недоліки позовної заяви в установлений строк усунув належним чином.

Ухвалою суду від 21.06.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказав, що ЗМУ ДПС по роботі з великими платниками податків провело документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.02.2022 по 10.04.2024 по контракту від 27.01.2022 №27/01/22/2 (дата авансового платежу 16.02.2022), відповідно до отриманої інформації ДПС України від 11.04.2023 №7743/7/99-00-07-05-02-07 про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.03.2023, наданої уповноваженим банком АТ «Державний експортно-імпортний банк України». За результатами перевірки складено акт №316/33-00-07-05/38894440 від 24.04.2024, в якому вказано, що податковий орган дійшов висновку, що позивачем порушено вимог пункту 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» в частині відсутності поставки товару по імпорту по Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеного з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США). На підставі акта перевірки ЗМУ ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкове-повідомлення рішення форми «С» №536/33-00-07-05 від 15.05.2024. Позивач вважає, що таке рішення податкового органу є необґрунтованим та безпідставним, а тому, його слід скасувати.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві. Вказав, що за результатами проведеної перевірки складено акт №316/33-00-07-05/38894440 від 24.04.2024, яким встановлено відсутність поставки товару по імпорту по Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеного з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США), а саме: по авансовій оплаті 16.02.2022 в сумі 18000,00 дол. США граничний термін надходження товару по імпорту - 15.02.2023, дата першого дня перевищення граничних строків розрахунків - 16.02.2023, товар по імпорту на суму 18000,00 дол. США на адресу ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» не надійшов. Перевірка проведена у зв`язку з отриманням листа ДПС України від 11.04.2023 №7743/7/99-00-07-05-02-07 щодо інформації, наданої уповноваженим банком АТ «Державний експортно-імпортний банк України». У вказаному листі ДПС України міститься інформація щодо порушення ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» строків розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом від 27.01.2022 №27/01/22/2 (дата авансового платежу 16.02.2022). ЗМУ ДПС по роботі з великими платниками податків надіслало запит від 28.04.2023 №1951/6/33-00-07-05 про надання інформації та її документального підтвердження щодо проведених розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом від 27.01.2022 №27/01/22/2 (дата авансового платежу 16.02.2022). Від платника податків ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» отримано копії документів листом від 08.05.2023 за №08-05/23/01 (вх. №1448/6 від 15.05.2023). Під час проведення перевірки ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» надано Сертифікат №2600-24-0721 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) Івано-Франківської Торгово-промислової палати (вих. від 09.04.2024 №72-04/24) (вх. №1298/6 від 16.04.2024). При проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» використано документи, які отримано від платника податків листом від 08.05.2023 за №08-05/23/01 (вх. №1448/6 від 15.05.2023) та інформацію Єдиної автоматизованої інформаційної системи Державної митної служби України. Крім цього, позивачем заперечень на акт перевірки, письмових пояснень та додаткових документів щодо обставин виявлених порушень не подавалось.

Відповідач зазначає, що згідно з платіжною інструкцією в іноземній валюті №39 від 16.02.2022 ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» здійснено 16.02.2022 переказ коштів в сумі 18000,00 дол. США з валютного рахунку № НОМЕР_1 в АТ «Державний експортно-імпортний банк України» (МФО 322313) на рахунок №9014428498 компанії «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США) в PNC BANK, N.A. (SWIFT-код банку PNCCUS33), призначення платежу Prepayment for the equipment agreement 27/01/22/2 dd 27.01.2022. Граничний термін надходження товару по імпорту - 15.02.2023, дата першого дня перевищення граничних строків розрахунків - 16.02.2023. Товар по імпорту на суму 18000,00 дол. США по Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 станом на 10.04.2024 на адресу ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» не надійшов. Згідно з даними бухгалтерського обліку ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» (картка рахунку 3712) по Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США) дебіторська заборгованість становить 18000,00 дол. США.

Зауважив, що до перевірки ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» не представлено висновку Міністерства економіки України на продовження строків розрахунків по Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США). Щодо наданого Сертифікату №2600-24-0721 про форс-мажорні обставини) Івано-Франківської Торгово-промислової палати відповідач вказав, що неможливість виїзду кваліфікованих спеціалістів покупця ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» за межі України для прийняття обладнання, неможливості здійснити поставку товару у встановлені законодавством/ нормативним актом граничні терміни, через наявність обмежень конституційних прав громадян щодо перетину державного кордону України, не мають ознак надзвичайності і невідворотності, оскільки відповідно до Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеного з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США), товар буде доставлено на територію України на умовах EXW (згідно з Інкотермс 2020) за адресою: 533 Соут Майн Стріт, Олд Фордж, Пенсильванія, Сполучені Штати Америки. Товар отримується перевізником, який є довіреною особою покупця та діє за дорученням покупця на підставі укладеного Договору на транспортно-експедиційне обслуговування. Ризик втрати та/або пошкодження переходять до покупця відповідно до умов EXW (Інкотермс 2020). Витрати на транспортування товару до місця призначення, обраного покупцем, розвантаження і митне оформлення здійснюється покупцем. Право власності на товар переходить до покупця з моменту підписання уповноваженими представниками сторін міжнародної товарно-транспортної накладної (CMR) відповідно до правил Інкотермс 2020, у місці поставки, яка засвідчує момент передачі товару. Відповідно до правил ІНКОТЕРМС умови поставки EXW «франко-завод» означає, що продавець надає товари на його території або в іншому зазначеному місці (завод, фабрика, склад, тощо). Обов`язки продавця надати товар, готовий до відвантаження. Обов`язки покупця виконати експортне та імпортне митне оформлення, доставити товар. Ризики переходять в момент передачі вантажу на складі продавця. Таким чином, ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» на підставі Договору на транспортно-експедиційне обслуговування зобов`язаний надати перевізника для отримання товару у зазначеному місці та здійснити митне оформлення товару. Отже, Сертифікати №2600-23-0934, №2600-24-0721 Івано-Франківської торгово-промислової палати не можуть вважатися беззаперечним доказом про існування форс-мажорних обставин, а повинні критично оцінюватися з урахуванням встановлених обставин справи та у сукупності з іншими доказами. Введення воєнного стану в Україні та неможливість виїзду кваліфікованих спеціалістів Покупця ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» за межі України для прийняття обладнання через наявність обмежень конституційних прав громадян щодо перетину державного кордону України, не обмежує виконати свої зобов`язання сторонами по Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 Продавцем - компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США) та Покупцем - ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» щодо поставки товару по імпорту, а в разі неможливості поставки товару повернення коштів нерезидентом за імпортною операцією.

Відповідач також зазначає, що ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» не представлено ухвали суду про прийняття позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним Договором купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США).

Щодо зупинення перебігу, встановлених Національним банком України строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів відповідач вказав, що з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Відповідач також подав додаткові пояснення, в яких вказав, що контролюючий (податковий) орган здійснює контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті та у разі встановлення порушень таких строків нараховує пеню у визначених розмірах. Підстави для ототожнення пені, яка застосовується у податкових правовідносинах, із пенею, яка застосовується у сфері валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду (за порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту та імпорту товарів, відповідальність за яке встановлено статтею 13 Закону №2473-VIII) відсутні. Отже, спірні правовідносини є специфічними та врегульовані спеціальним Законом України «Про валюту і валютні операції», і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема, і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті. Окрім цього, положення підпункту 69.9 пункту 69 підрозділ 10 положення» Податкового кодексу України розділу XX «Перехідні, яким зупинено перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не розповсюджуються на строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, що врегульовано законодавством у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду.

Позивач подав до суду відповідь на відзив, в якій позовні вимоги підтримав в повному обсязі. Додатково вказав, що предмет Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладений з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (яким є бурові долота PDC), вказана операція з імпорту товарів не належить до окремих операцій, що здійснюються резидентами під час виконання зовнішньоекономічних договорів (контрактів), які визначені пунктом 2 Порядку видачі висновку щодо продовження граничних строків розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком України, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 13.02.2019 №104. Таким чином, у даному випадку звернення позивачем до Мінекономіки із заявою про одержання висновку щодо продовження граничних строків розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком України, не передбачено діючими нормативно-правовими актами України. Згідно з підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Податкового кодексу України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору). Підставою для зупинення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів є наявність форс-мажорних обставин. Такі форс-мажорні обставини засвідчуються відповідним сертифікатом, виданим ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою. Єдиний порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили) в системі ТПП України встановлено Регламентом засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженим Рішення президії ТПП України 15.07.2014 №40(3) (далі Регламент). Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за заявою зацікавленої особи по кожному окремому договору, контракту, угоді тощо, а також по податкових та інших зобов?язаннях/обов?язках, виконання яких настало згідно з законодавчим чи іншим нормативним актом або може настати найближчим часом і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин. Відповідно до пункту 6.11 Регламенту за результатами розгляду документів ТПП України / регіональна ТПП видає сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили). 3 огляду на викладене, у зв?язку з дією обставин непереборної сили, зумовленими військовою агресією російської федерації проти України та запровадженням в Україні правового режиму воєнного стану, виїзд кваліфікованих спеціалістів позивача за межі України для прийняття обладнання став неможливий. Вплив вказаних обставини, належним чином підтверджених Сертифікатом №2600-23-0934 від 24.02.2023 та Сертифікатом №2600-24-0721 від 09.04.2024. Вказане зумовило неможливість здійснення поставки обладнання, що є предметом договору у встановлений строк. Зазначені обставини непереборної сили унеможливили виконання сторонами договору, своїх зобов?язань з поставки та прийняття обладнання внаслідок чого виник ризик недотримання граничних строків розрахунків (ввезення товару) за операціями з експорту та імпорту товарів (пункт 142 постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» №18 від 24.02.2022, зі змінами та доповненнями).

Позивач також подав до суду додаткові пояснення, в яких вказав, що на виконання умов договору купівлі-продажу товару №27/01/22/2 від 27.01.2022 позивачем оформлено Заявку №OG1142 від 20.02.2022 на надання транспортно-експедиційних послуг, як додаток до Договору №21 транспортно-експедиційного обслуговування від 02.07.2020, укладеним між Товариством з обмеженою відповідальністю «Лоджістікс Партнер», як експедитором, та позивачем, як клієнтом. Згідно з пунктом 11 вказаної Заявки № OG1142 від 20.02.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лоджістікс Партнер» зобов?язується надати позивачу транспортно-експедиторські послуги з організації, здійснення та забезпечення перевезення обладнання (включаючи його прийняття), що є предметом Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 з місця поставки (а саме: 533 Соут Майн Стріт, Олд Фордж, Пенсильванія, Сполучені Штати Америки) на територію України до виробничої бази позивача, розташованої за адресою: Львівська область, Стрийський район, село Угерсько, вул. Львівська, 11. При цьому, позивач зобов?язується власними силами через уповноважених осіб з числа своїх працівників перевірити номенклатуру, кількість та комплектність товару, у місці поставки перед його прийманням до перевезення. Вказані обставини унеможливили виконання позивачем своїх зобов?язань за договором поставки, пов?язаним з ним договором на перевезення товару і, як наслідок, унеможливили виконання позивачем зобов??язань з дотримання граничних строків розрахунків за операціями з імпорту та експорту, встановлених Національним банком України.

Відповідач подав додаткові пояснення, в яких вказав, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційний характер, і при їх виникненні сторона, яка посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинна довести їх наявність не тільки самих по собі, а й те, що вони були форс-мажорними саме для цього конкретного випадку. Окрім цього, обов`язок доказування настання форс-мажорних обставин покладено на заявника, який несе відповідальність за повне та належне оформлення заяви, достовірність викладених фактів, наданих документів, відомостей та доказів. Платник податків, який посилається на форс-мажорні обставини як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинен довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для даного конкретного випадку та вплинули на недотримання граничних строків розрахунків. Відповідач вважає, що обставини, зазначені у сертифікатах Івано-Франківської ТПП не мають ознак надзвичайності і невідворотності, оскільки введення воєнного стану в Україні не обмежує виконати свої зобов`язання по договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США) щодо поставки товару по імпорту, а в разі неможливості поставки товару - повернення коштів нерезидентом за імпортною операцією. ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» за умов договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 на підставі договору на транспортно-експедиційне обслуговування зобов`язаний надати перевізника для отримання товару у зазначеному місці та здійснити митне оформлення товару. Ключовим є те, що непереборна сила робить неможливим виконання зобов`язання в принципі, незалежно від тих зусиль та матеріальних витрат, які сторона понесла чи могла понести, а не лише таким, що викликає складнощі, або є економічно невигідним. Також, введення воєнного стану в Україні не обмежує можливість повернення коштів.

Позивач подав до суду заперечення на додаткові пояснення відповідача, в яких повторно вказав про обставини, які унеможливлювали виконання договору купівлі-продажу що вже зазначалися в додаткових поясненнях.

Відповідач подав додаткові пояснення, в яких зазначив, що сертифікати Івано-Франківської Торгово-промислової палати містять загальний інформаційний характер та констатують абстрактний факт без доведення причинно-наслідкового зв`язку у конкретному зобов`язанні/обов`язку (сама по собі збройна агресія проти України, воєнний стан, не може автоматично означати звільнення від виконання будь-ким будь-яких зобов`язань, незалежно від того, існує реальна можливість їх виконати чи ні. Воєнний стан, як обставина непереборної сили, звільняє від відповідальності лише у разі, якщо саме внаслідок пов`язаних із нею обставин компанія/фізична особа не змогла виконати ті чи інші зобов`язання). Також, вказав, що питання зупинення нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин врегульовано спеціальним Законом України «Про валюту і валютні операції», відповідно на ці правовідносини не розповсюджуються положення підпункту 112.8.9 пункту 112 статті 112 Податкового кодексу України, за аналогією з положеннями абзацу 11 пункту 52-1 та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі (частина 2 статті 262 КАС України).

Суд на підставі позовної заяви, відзиву, відповіді на відзив, додаткових пояснень, заперечень, а також долучених письмових доказів,-

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бурова компанія «Горизонти» зареєстроване як юридична особа 30.08.2013, податковий номер платника податків: 38894440; основний вид економічної діяльності: 43.13 Розвідувальне буріння.

ЗМУ ДПС по роботі з великими платниками податків здійснено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.02.2022 по 10.04.2024 по контракту від 27.01.2022 №27/01/22/2 (дата авансового платежу 16.02.2022), відповідно до отриманої інформації ДПС України від 11.04.2023 №7743/7/99-00-07-05-02-07 про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.03.2023, наданої уповноваженим банком АТ «Державний експортно-імпортний банк України».

За результатами проведеної перевірки складено акт №316/33-00-07-05/38894440 від 24.04.2024.

У вказаному Акті зафіксовано порушення позивачем встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків з контрагентами-нерезидентами, що спричинило порушення вимог пункту статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», оскільки авансова оплата здійснена 16.02.2022 у сумі 18000,00 дол. США, граничний термін надходження товару по імпорту 15.02.2023, дата першого перевищення граничних строків розрахунків 16.02.2023, товар по імпорту на суму 18000,00 дол. США на адресу платника податків не надійшов.

На підставі акта перевірки ЗМУ ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкове-повідомлення рішення форми «С» №536/33-00-07-05 від 15.05.2024.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення безпідставним та протиправним, позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

Вирішуючи справу, суд застосовує такі норми права.

Завданням адміністративного судочинства України відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовано Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (далі ПК України), яким визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (у редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності отримання податкової інформації, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Відповідно до норм підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно з підпункту 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України, пеня сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення, у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Закон №2473-VIII).

Відповідно до частини 1 статті 11 Закону №2473-VIII валютний нагляд в Україні здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду.

Згідно з частиною 4 статті 11 Закону №2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною 2 статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що в разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно з частиною 5 статті 13 Закону №2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин (абзац 1 частини 6 статті 13 Закону №2473-VIII).

Отже, у разі зупинення виконання господарської операції, яке зумовлене виникненням форс-мажорних обставин, зупиняється як перебіг строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, так і нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.

Правління Національного банку України (далі НБУ) постановою від 02.01.2019 №5 затвердило «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» (далі Положення №5, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 21 розділу ІІ Положення №5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Пункт 23 розділу ІІ Положення №5 передбачає, що розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Національний банк України 24.02.2022 прийняв постанову №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі Постанова №18, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), згідно пункту 21 якої визначено, що протягом дії воєнного стану інші нормативно-правові акти Національного банку України діють у частині, що не суперечать цій постанові.

Так, пунктом 14-2 Постанови №18 (із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України від 04.04.2022 №68, від 07.06.2022 №113, від 07.07.2022 №142) встановлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022.

Відповідно до пункту 14-3 Постанови №18 граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком України за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки..

Згідно з пунктом 14-4 Постанови №18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Згідно з вимогами часини 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З доказів у справі суд встановив, що за результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.02.2022 по 10.04.2024 по контракту від 27.01.2022 №27/01/22/2 (дата авансового платежу 16.02.2022), відповідно до отриманої інформації ДПС України від 11.04.2023 №7743/7/99-00-07-05-02-07 про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.03.2023, наданої уповноваженим банком АТ «Державний експортно-імпортний банк України» складено акт №316/33-00-07-05/38894440 від 24.04.2024, в якому вказано, що податковий орган дійшов висновку, що позивачем порушено вимог пункту 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції».

Також в ході проведення перевірки встановлено відсутність поставки товару по імпорту по Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеного з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США), а саме: по авансовій оплаті 16.02.2022 в сумі 18000,00 дол. США граничний термін надходження товару по імпорту - 15.02.2023, дата першого дня перевищення граничних строків розрахунків - 16.02.2023, товар по імпорту на суму 18000,00 дол. США на адресу ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» не надійшов.

Згідно з умов договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеного ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» (за умовами договору Покупець) з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» (США) (за умовами договору Продавець) (далі Договір) Покупець придбає, а Продавець поставляє товар (PDC bit 393,7 mm; PDC bit 293,5 mm) (пункт 1 розділу 1 Договору). Загальна вартість за договором 30000 (тридцять тисяч) доларів США («Купівельна ціна») (пункт 2 розділу 1 Договору).

Розділом 2 Договору встановлено, що Продавець передає Покупцю товар, який буде доставлено на територію України, згідно з Договором за умовами EXW (згідно з Інкотермс 2020), за адресою: 533 Соут Майн Стріт, Олд Фордж, Пенсильванія, Сполучені Штати Америки (пункт 1).

Оплата Купівельної ціни Покупцем здійснюється у формі авансового платежу в розмірі 60% купівельної ціни, а саме 18000 (вісімнадцять тисяч) доларів США на рахунок Продавця протягом 25 робочих днів з дати підписання Сторонами Договору; 40% від загальної вартості а саме 12000 (дванадцять тисяч) доларів США після отримання електронною поштою листа про готовність товару до відправки (пункт 2).

Право власності на товар переходить до Покупця з моменту підписання уповноваженими представниками Сторін міжнародної товарно-транспортної накладної (CMR) відповідно до правил Інкотермс 2020, у місці поставки, яка засвідчує момент передачі товару. Товар отримується Перевізником, який є довіреною особою Покупця та діє за дорученням Покупця на підставі укладеного Договору на транспортно-експедиційне обслуговування (пункт 4).

Ризик втрати та/або пошкодження переходять до Покупця відповідно до умов EXW (INCOTERMS 2020) (пункт 6).

Витрати на транспортування Обладнання до місяця призначення, обраного Покупцем, розвантаження та митне оформлення здійснюється Покупцем.

Відповідно до правил ІНКОТЕРМС умови поставки EXW «франко-завод» означає, що продавець надає товари на його території або в іншому зазначеному місці (завод, фабрика, склад, тощо). Обов`язки продавця надати товар, готовий до відвантаження. Обов`язки покупця виконати експортне та імпортне митне оформлення, доставити товар. Ризики переходять в момент передачі вантажу на складі продавця.

Також, Розділом 4 Договору передбачено обставини непереборної сили (форс-мажор) та звільнення від відповідальності сторін за невиконання або неналежне виконання умов Договору.

При цьому, пунктом 2 розділу 4 Договору вказано, що сторона, яка зазнала дій форс-мажорних обставин, зобов`язана сповістити про це другу сторону письмово протягом трьох днів з моменту виникнення зазначених обставин з наданням довідки, виданої відповідною територіальної Торгово-промисловою палатою. Сторона, яка не сповістила іншу сторону в зазначеному порядку про настання форс-мажорних обставин, несе повною мірою відповідальність, передбачену Договором та законодавством, що застосовується за невиконання або неналежне виконання своїх зобов`язань за Договором.

Позивач не заперечується, що на виконання умов Договору від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеного з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.», ним здійснено 16.02.2022 авансовий платіж на суму 18000 доларів США.

При цьому, позивач вказує, що ним оформлено Заявку №OG1142 від 20.02.2022 на надання транспортно-експедиційних послуг, як додаток до Договору №21 транспортно-експедиційного обслуговування від 02.07.2020, укладеним між Товариством з обмеженою відповідальністю «Лоджістікс Партнер», як експедитором, та позивачем, як клієнтом. Згідно з пунктом 11 вказаної Заявки №OG1142 від 20.02.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лоджістікс Партнер» зобов?язується надати позивачу транспортно-експедиторські послуги з організації, здійснення та забезпечення перевезення обладнання (включаючи його прийняття), що є предметом Договору купівлі-продажу товару від 27.01.2022 №27/01/22/2 з місця поставки (а саме: 533 Соут Майн Стріт, Олд Фордж, Пенсильванія, Сполучені Штати Америки) на територію України до виробничої бази позивача, розташованої за адресою: Львівська область, Стрийський район, село Угерсько, вул. Львівська, 11.

Однак поставка товару не здійснена у зв`язку із настанням форс-мажорних обставин, які зумовлені військовою агресією російської федерації проти України та запровадженням в Україні правового режиму воєнного стану, у зв`язку із чим виїзд кваліфікованих спеціалістів позивача за межі України для прийняття обладнання став неможливий.

Позивач зауважує, що вказані обставини належним чином підтверджені Сертифікатами №2600-23-0934 від 24.02.2023 та №2600-24-0721 від 09.04.2024 Івано-Франківської торгово-промислової палати.

З позиції позивача форс-мажорні обставини ним підтверджені належними документами, а саме: сертифікатами територіальної торгово-промислової палати, а у відповідача не було підстав для нарахування пені, оскільки згідно з приписами пункту 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору), є обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності.

Згідно з підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Відповідно до статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Так, Верховний Суд, зокрема, у постанові від 14.05.2025 у справі №60/28139/23 дійшов висновку, що: «Аналіз наведених норм чинного законодавства та обставин наявних правовідносин через призму ситуації, що виникла в Україні у зв`язку з вторгненням російської федерації, дозволяє суду зробити висновок, що саме по собі існування форс-мажорної обставини (обставини непереборної сили) ще не є свідченням того, що безпосередньо вона вплинула на неможливість виконання особою певного зобов`язання за договором чи обов`язку, передбаченого законодавчими та іншими нормативними актами. Такий зв`язок має доводитись як шляхом надання сертифіката (довідки) Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної ТПП, так і інших належних доказів, що можуть це підтвердити».

Слід також звернути увагу, що Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 27.02.2025 у справі №520/2941/24 у розвиток правової позиції, сформульованої Верховним Судом у подібних правовідносинах, зазначила, що сертифікат торгово-промислової палати, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин, не може вважатися беззаперечним доказом неможливості виконання зобов`язання, а повинен критично оцінюватися судом з урахуванням встановлених обставин справи та характеру зобов`язання.

Ключовою ознакою форс-мажору є причинно-наслідковий зв`язок між форс-мажорними обставинами та неможливістю виконати конкретне зобов`язання. Форс-мажор, або ж обставини непереборної сили, - це надзвичайні та невідворотні обставини, настання яких призвело до об`єктивної неможливості виконати зобов`язання. Водночас сама по собі, зокрема, збройна агресія проти України, девальвація гривні, воєнний стан, не може автоматично означати звільнення від виконання будь-ким будь-яких зобов`язань, незалежно від того, існує реальна можливість їх виконати чи ні. Воєнний стан, як обставини непереборної сили, звільняє від відповідальності лише у разі, якщо саме внаслідок пов`язаних із нею обставин компанія/фізична особа не змогла виконати ті чи інші зобов`язання.

З огляду на викладені висновки, під час вирішення справи необхідно звертати увагу не тільки на дані сертифіката Торгово-промислової палати, а й інші докази у відповідній справі.

Так, у матеріалах справи є Сертифікати №2600-23-0934 від 24.02.2023 та №2600-24-0721 від 09.04.2024 Івано-Франківської торгово-промислової палати.

У вказаних Сертифікатах встановлено обов`язок: забезпечення завершення імпортної операції з поставки товарів визначених договором купівлі-продажу від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеним між компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.» та ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» у розмірі 18000 доларів США на митну територію України у строк до 15.02.2023.

У Сертифікаті від 24.02.2023 засвідчено форс-мажорні обставини: військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану з 05 години 30 хвилин 24.02.2022 станом на 30 діб. Період дії: 24.02.2022 24.02.2023.

У Сертифікаті від 09.04.2024 засвідчено форс-мажорні обставини: військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану з 05 години 30 хвилин 24.02.2022 станом на 30 діб, який було неодноразово продовжено та триваючий на даний час. Неможливість виїзду кваліфікованих спеціалістів ТОВ «Бурова компанія «Горизонти» за межі України для прийняття обладнання, неможливість здійснити поставку у встановлені законодавством/нормативними актом граничні терміни, через наявність обмежень конституційних права громадян щодо перетину державного кордону, а саме на виїзд чоловіків призовного віку від 18 до 60 років, що у сукупності призвело до перевищення термінів ввезення імпортного обладнання на митну територію України та унеможливило своєчасне виконання своїх зобов`язань щодо завершення імпортної операції у терміни визначені Законом України «Про валюту і валютні операції».

Проте суд звертає увагу, що згідно з умовами договору купівлі-продажу від 27.01.2022 №27/01/22/2, укладеним з компанією «Torquato Drilling Accessories Inc.», сторона, яка зазнала дій форс-мажорних обставин, зобов`язана сповістити про це другу сторону письмово протягом трьох днів з моменту виникнення зазначених обставин з наданням довідки, виданої відповідною територіальної Торгово-промисловою палатою. Сторона, яка не сповістила іншу сторону в зазначеному порядку про настання форс-мажорних обставин, несе повною мірою відповідальність, передбачену Договором та законодавством, що застосовується за невиконання або неналежне виконання своїх зобов`язань за Договором (пункт 2 розділу 4).

Водночас доказів повідомлення контрагента «Torquato Drilling Accessories Inc.» про неможливість виконання умов договору та про дію форс-мажорних обставин протягом встановленого договором строку, позивачем не надано.

При цьому, форс-мажорні обставини настали та діють ще з 24.02.2022, а сертифікати Івано-Франківської торгово-промислової палати отримані позивачем лише у лютому 2023 року та квітні 2024 року.

Також, позивачем не надано інших документів по договору купівлі-продажу від 27.01.2022 №27/01/22/2 (довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного контракту або третьої країни відповідно до умов контракту щодо виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин по вказаному контракту; документи щодо звернення до суду, міжнародного комерційного арбітражу з позовною заявою про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку передбаченого зовнішньоекономічним контрактом, або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку).

Також, позивач зазначає, що згідно з пунктом 11 Заявки №OG1142 від 20.02.2022 до Договору №21 транспортно-експедиційного обслуговування від 02.07.2020, укладеним з ТОВ «Лоджістікс Партнер», позивач зобов?язується власними силами через уповноважених осіб з числа своїх працівників перевірити номенклатуру, кількість та комплектність товару, у місці поставки перед його прийманням до перевезення.

Однак суд такі покликання позивач оцінює критично, оскільки згідно з умовами договору купівлі-продажу від 27.01.2022 №27/01/22/2 товар отримується Перевізником, який є довіреною особою Покупця та діє за дорученням Покупця на підставі укладеного Договору на транспортно-експедиційне обслуговування (пункт 4).

Водночас позивачем не надано жодних доказів того, що з метою виконання умов договору від 27.01.2022 №27/01/22/2 позивач вчиняв дії щодо перегляду положень заявки договору транспортно-експедиційного обслуговування із ТОВ «Лоджістікс Партнер», укладання додаткових договорів про транспортування придбаного обладнання на територію України з іншими спеціалізованими перевізниками.

Окрім цього, слід врахувати, що позивач та його контрагент-нерезидент мав можливість розглянути альтернативні шляхи та способи доставки, або ж, у разі неможливості цього, вживати заходів щодо зміни умов договору чи його розірвання з поверненням попередньо перерахованих коштів.

У матеріалах справи немає будь-яких доказів (листування тощо) того, що позивач або його контрагент-нерезидент намагалися вирішити ситуацію шляхом узгодження іншого способу доставки або вели переговори щодо зміни умов договору чи його розірвання. Також, не підтверджено, що введення воєнного стану могло об`єктивно вплинути на можливість здійснення повернення коштів контрагентом-нерезидентом у встановлений граничний строк, оскільки операція залежить виключно від волевиявлення контрагента і здійснюється відповідними фінансовими установами країни розташування, а тому вплив зазначених позивачем обставин є сумнівним.

З огляду на викладене, суд висновує, що позивачем не доведено безпосереднього причинно-наслідкового зв`язку між форс-мажорними обставинами та об`єктивною неможливістю виконати зобов`язання, яке полягало у поверненні контрагентом-нерезидентом попередньо сплачених коштів.

Таким чином, відповідач під час здійснення перевірки та прийняття оскарженого податного повідомлення-рішення діяв в межах та в спосіб передбачений законодавством.

Згідно з статтею 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог. Тому, в задоволенні позову слід відмовити повністю.

За правилами статті 139 КАС України стягнення судових витрат на користь позивача, якому у задоволенні позову відмовлено повністю не передбачено.

Керуючись статтями 2, 8-10, 14, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 257, 293, 295 КАС України, суд, -

в и р і ш и в :

1. У задоволенні позову відмовити повністю.

2. Судовий збір покласти на позивача.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кравців Олег Романович