Рішення № 130863731, 08.10.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№380/10186/25

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 жовтня 2025 рокум. Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Коморного О.І. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт» про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області та зобов`язання Державної податкової служби України вчинити дії.

Обставини справи.

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧПРОДУКТ" з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 06.05.2025року № 12881947/32448978 про відмову в реєстрації ПН № 3 від 06.11.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 06.11.2024 року датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем сформовано та надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 3 від 06.11.2024 проте, її реєстрацію було зупинено з підстав відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач вказав, що надав податковому органу усі необхідні пояснення та документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по вказаній податковій накладній. Проте, податковий орган не врахував надані позивачем пояснення та документи і прийняв оскаржуване рішення про відмову в реєстрації спірного податкового накладну в ЄРПН. Вважає, що таке рішення контролюючого органу є протиправним та таким, що підлягають скасуванню. Просить задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою від 26 травня 2025 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Відповідач позов не визнав, долучив до матеріалів справи відзив на позовну заяву в якому зазначив, що позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Вважає, що оскаржуване рішення прийнято правомірно. Вказує, що Позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином. У квитанції чітко визначено критерій, передбачений п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Зазначає, що у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної, а тому таке є правомірним. Відповідач вважає, що вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства. Просить суд відмовити в задоволенні позову.

Відповідно до ч. 4 ст. 159 КАС України, подання заяв по суті справи є правом учасників справи. Неподання суб`єктом владних повноважень відзиву на позов без поважних причин може бути кваліфіковано судом як визнання позову.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧПРОДУКТ» зареєстроване 03.07.2003 року за адресою: 80100, Львівська область, місто Шептицький (Червоноград), вулиця Львівська, 19. За цією адресою знаходиться офісне приміщення, яким користується Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧПРОДУКТ» на підставі Договору оренди нежитлових будівель та споруд номер н/2 від 01.04.2024.

Крім того, предметом цього ж Договору (крім частини адміністративної будівлі) є також: 57,3 квадратних метрів складських приміщень; 22,55 квадратних метрів трансформаторної підстанції; 108 квадратних метрів забійного цеху; 206,1 квадратних метрів нежитлової будівлі холодильника та 70 квадратних метрів адміністративної будівлі в селі Комарів, вулиця Кутова, 20 Червоноградського району.

Також, відповідно до Договору оренди нежитлової будівлі орендує 200 квадратних метрів виробничого цеху з виготовлення ковбасних виробів в селі Комарів, вулиця Кутова, 20 Червоноградського району. Товариство також орендує устаткування з 2017 року та транспортний засіб.

Основним видом діяльності позивача є: 10.13 Виробництво м`ясних продуктів. Інші види діяльності : · 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами · 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами · 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля · 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах · 10.85 Виробництво готової їжі та страв · 10.92 Виробництво готових кормів для домашніх тварин · 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами · 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами · 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту · 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин · 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами · 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами · 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами · 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі Документ сформований в системі «Електронний суд» 21.05.2025 3 рибою,ракоподібними та молюсками . 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами · 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва · 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарнотехнічним обладнанням · 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами · 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах · 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах · 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спе-ціалізованих магазинах · 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах · 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах · 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах · 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет · 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами · 49.41 Вантажний автомобільний транспорт · 52.10 Складське господарство · 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту · 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна · 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів · 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів · 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у. · 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур · 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту · 10.11 Виробництво м`яса10.12 Виробництво м`яса свійської птиці · 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у. · 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною,живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.

Основними постачальниками Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт» є: Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОЮНІТ ЗАХІД», Товариство з обмеженою відповідальністю «Барком», Товариство з обмеженою відповідальністю «ДФУ Агро», Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКО-МІТ», Товариство з обмеженою відповідальністю «Новий рівень 2006», Фермерське господарство «Ракагрікола», Приватне агропромислове підприємство «Формула».

Саме в цих контрагентів Товариство здійснює закупівлю свиней живою вагою, в подальшому Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» надає послуги забою свиней та обвалювання на підставі відповідних договорів, відтак м`ясо та м`ясну продукцію Товариство постачає покупцям.

Основними Покупцями товариства є: Товариство з обмеженою відповідальністю «Асікс Груп», Товариство з обмеженою відповідальністю «Вавілон Фуд», Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранпрі ЛТД», Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС», Товариство з обмеженою відповідальністю «КайросЯр», Товариство з обмеженою відповідальністю «Контракт Продрезерв5», фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , фізична особа-підприємець ОСОБА_2 , Товариство з обмеженою відповідальністю «Спарта Лайн», Товариство з обмеженою відповідальністю «Стовпинські ковбаси», Товариство з обмеженою відповідальністю «Файне м`ясо», Товариство з обмеженою відповідальністю «Ситий кабанчик», Товариство з обмеженою відповідальністю «Трейд Граніт Інвест», Товариство з обмеженою відповідальністю «Щедрий Світ», Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГ ПРОД ТОРГ».

Транспортні послуги по доставці товару від постачальників та покупцям надають Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» та Товариство з обмеженою відповідальністю «Інкомінвест» на підставі укладених договорів.

Товариство подало на реєстрацію податкову накладну від 06.11.2024 номер 3. Реєстрація вказаної податкової накладної зупинена та запропоновано надати пояснення. У квитанції вказано, що: «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.11.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0209, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.7228%, "Рпоточ"=89266. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» купував товар після здійснених ним послуг забою та обвалювання (такі послуги Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» надає Товариству з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт» за адресою село Комарів, вулиця Кутова, 20 Шептицького району). Тому в даному випадку транспортування товару не здійснювалось, так як Покупець купив товар, що знаходився у нього на складі після наданих послуг Товариству з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт». Вказана податкова накладна була подана на реєстрацію господарських операцій з Покупцем Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС». Також, товар оплачений Покупцем, про що свідчать платіжні документи, котрі долучаємо. Також надаємо оборотно-сальдову відомість з Покупцем та картку рахунку. Додаємо аналогічні зареєстровані податкові накладні про поставку товару Товариству з обмеженою відповідальністю "ЄВРО-КОМЕРС".

Поставка товару також підтверджується видатковою накладною. Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» купував товар після здійснених ним послуг забою та обвалювання (такі послуги Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» надає Товариству з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт» за адресою село Комарів, вулиця Кутова, 20 Шептицького району). Тому в даному випадку транспортування товару не здійснювалось, так як Покупець купив товар, що знаходився у нього на складі після наданих послуг Товариству з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт». Вказана податкова накладна була подана на реєстрацію господарських операцій з Покупцем Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС». Також, товар оплачений Покупцем, про що свідчать платіжні документи, котрі долучаємо до пояснення. Також надаємо оборотно-сальдову відомість з Покупцем та картку рахунку.

12.05.2025 року Позивачем подано пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції, щодо якої складено спірну податкову накладну. 15.05.2025 року Відповідач надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, де вказав, що не надано договорів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг та розрахункових документів. Позивач повторно надав усі документи та наголосив про те, що: «З первинним поясненням від 12.05.2025 року товариство подало наступні документи податковому органу:

Договори з Постачальниками живих свиней: Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОЮНІТ ЗАХІД», Товариство з обмеженою відповідальністю «Барком»;Договори оренди нежитлової будівлі номер 2 від 15.02.2024 року та від 01.04.2024 року, Договір оренди транспортного засобу від 02.05.2024 року, Договір оренди устаткування номер 04 від 01.07.2017 року; Штатний розпис по Товариству з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт» станом на 2024 рік; Договори про надання транспортних послуг між Товариством з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт», Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Інкомінвест»; Договори про надання послуг забою свиней та обвалювання із Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС»;акти виконаних робіт на послуги обвалки, забою, транспортні послуги; підтверджуючі документи щодо придбання сировини в контрагентів-постачальників живих свиней, оборотно-сальдова відомість по рахунку 633 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками (Сільськогосподарськими товаровиробниками)»;виписка банку щодо оплати за поставлену продукцію Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС», щодо оплати за отриману сировину, щодо оплати за отримані транспортні послуги, послуги забою та обвалювання;оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 «Товари на складах», картка рахунку та оборотно-сальдова відомість 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та по рахунку 6851; декларація виробника на готову продукцію на партію товару, проданого Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» до заблокованої податкової накладної; заблокована податкова накладна та квитанція про зупинення її реєстрації; Договір поставки з Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» від 04.01.2024, видаткова накладна на поставку товару; Експлуатаційні дозволи Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-КОМЕРС» та Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт».

Загальна кількість наданих файлів 33 файли.

20.05.2025 року Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №12881947/32448978, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.11.2024.

Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено: Ненадання документів, що підтверджують факт придбання кормів для свиней. Також Відповідач вказав, що не надано Відомість про переміщення свиней Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроюніт Захід". Крім того, не надано Позивачем - довіреність на отримання свиней від постачальників.

Вважаючи прийняте рішення протиправним, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому п. 187.1 ст.187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до норм п.201.7 ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положеннями п.201.10 ст.201 ПК України встановлений обов`язок продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абз. 2 п. 201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З матеріалів справи вбачається, що на виконання умов договору поставки від 04.01.2024 №1 позивачем було складено та скеровано до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 3 від 06.11.2024.

П. 201.16 ст.201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

Так, п.3 Порядку №1165 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно п.5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено також Критерії ризиковості здійснення операцій, серед яких: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 10 Порядку №1165).

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Наказ №520).

П. 3 наказу №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 наказу №520).

П.5 наказу №520 наведено примірний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 9 наказу №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі.

Згідно п. 10 наказу №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що з метою забезпечення проведення реєстрації податкової накладної Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧПРОДУКТ» подало до контролюючого органу пояснення. При цьому долучено відповідні підтверджуючі документи.

З проведеного аналізу наданих контролюючим органом документів, що були надіслані Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧПРОДУКТ» для забезпечення проведення реєстрації податкової накладної № 3 від 06.11.2024, суд дійшов висновку, що такі відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Водночас, відповідачем, не обґрунтовано наявність в наданих позивачем первинних документах будь-яких конкретних недоліків, які безпосередньо та в силу приписів закону (ч. 2 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність) вказують на факт нереальності господарської операції, щодо якої складено податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Більше того, Верховний Суд у постановах від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22 та від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22 зробив правовий висновок, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Платником податків надано до податкового органу первинні документи, які на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У свою чергу, за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Суд звертає увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд зауважує, що в спірних правовідносинах рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп.201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги ст. 245 КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну № 3 від 06.11.2024.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 73, 74, 139, 241-246, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

у х в а л и в:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12881947/32448978 від 06.05.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (адреса 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 06.11.2024, датою її фактичного подання.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт» (адреса Україна, 80100, Львівська обл., місто Шептицький, ВУЛИЦЯ ЛЬВІВСЬКА, будинок 19;; код ЄДРПОУ 32448978) судовий збір в розмірі 2422,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (адреса 79000 м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090).

Відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Оскільки розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 08.10.2025

Суддя Коморний О.І.