Рішення № 129251693, 31.07.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/2992/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Попова В.Ф., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень,

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 5895535-2410-1533-UА51100350000087099 від 03.06.2024 року, яким нараховано ОСОБА_1 57 387,47 грн. земельного податку за земельну ділянку площею 0,0022 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4511;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 5895531-2410-1533-UА51100350000087099 від 03.06.2024 року, яким нараховано ОСОБА_1 57 387,48 грн. земельного податку за земельну ділянку площею 0,1000 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4009.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивачка зазначила, що є платником земельного податку з фізичних осіб. З винесеними ППР незгодна, оскільки податковим органом при розрахунку земельного податку застосована невірна НГО.

Згідно податкового повідомлення-рішення №5895535-2410-1533-UA51100350000087099 від 03.06.2024 року на суму 57 387,47 грн. нарахований земельних податок за земельну ділянку площею 0,0022 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4511, нормативна грошова оцінка 1 304 260 597,436364 грн/га, цільове призначення (07.01) для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення, що розташована за адресою: Одеська область, Лиманський район, Фонтанська сільська рада (за межами населеного пункту).

Згідно витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок від 27.01.2025 НГО вищезазначеної ділянки складає 7070,21 грн. Ставка земельного податку по Фонтанській територіальній громаді для земельних ділянок з цільовим призначенням "Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення" складає 2%. Таким чином, вірним розрахунком податку буде 7070,21*2% = 141,40 грн., тобто значно менше за вказану у податковому повідомленні-рішенні.

Згідно податкового повідомлення-рішення № 5895531-2410-1533-UA51100350000087099 від 03.06.2024 року на суму 57 387,48 грн. позивачці нарахований земельних податок за земельну ділянку площею 0,1000 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4009, нормативна грошова оцінка 28 693 738,819 грн/га, цільове призначення (07.01) для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення, що розташована за адресою: Одеська обл., Одеський р-н, Одеська область, Фонтанська сільська рада (за межами населеного пункту). Вказану земельну ділянку було платником податку придбано 22.07.2021 р.

Згідно витягу з технічної документації від 22.09.2020 р. нормативна грошова оцінка земельної ділянки склала 215 826,31 грн.

Згідно повідомлення Держгеокадастру коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель у розрізі років становить: 2020 рік 1,0; 2021 рік 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,1 (для земель несільськогосподарського призначення); 2022 рік 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,15 (для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь), 2023 рік - 1,051.

Таким чином, враховуючи дані Держгеокадастру нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 2024 рік складає 287 048,99 грн. (з розрахунку: 1,33 (коефіцієнт)*215 826,31 грн.), тобто 2 870 489,92 грн/га. Натомість податковим органом розрахований податок на землю за земельну ділянку площею 0,1000 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4009, виходячи із нормативної грошової оцінки, що близько в 10 разів перевищує ту, яка відповідає даним Держгеокадастру з урахуванням коефіцієнту індексації.

Враховуючи, що суму податкових зобов`язань, визначених спірними податковим повідомленням рішенням, контролюючим органом було нараховано всупереч чинного законодавства, позивачка просить задовольнити позовні вимоги.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, відповідно до якого позовні вимоги не визнали та зазначили, що податкові повідомлення рішення № 5895535-2410-1533- UA51100350000087099 від 03.06.2024 та № 5895531-2410-1533- UA51100350000087099 від 03.06.2024 прийнято законно та обґрунтовано.

При цьому суд зазначає, що відзив відповідача не має жодних спростувань позиції позивачки та наведених нею розрахунків як підстави для скасування податкових повідомлень-рішень. Фактично відзив складається лише переліку та цитування норм законодавства, без посилання на конкретні обставини, без наведення розрахунків здійснених нарахувань по оскаржуваним ППР.

Судом встановлені такі обставини по справі.

ОСОБА_1 перебувала на обліку в ДПІ У ПРИМОРСЬКОМУ РАЙОНІ М.ОДЕСИ як платник земельного податку з фізичних осіб.

ГУ ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення рішення, якими ОСОБА_1 нарахований податок за землю щодо земельних ділянок які перебувають у її власності, а саме:

- № 5895535-2410-1533-UA51100350000087099 від 03.06.2024 року на суму 57 387,47 грн., яким позивачу нарахований земельних податок за земельну ділянку, площею 0,0022 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4511, нормативна грошова оцінка 1 304 260 597,436364 грн/га, цільове призначення (07.01) для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення, що розташована за адресою: Одеська область, Лиманський район, Фонтанська сільська рада (за межами населеного пункту);

- № 5895531-2410-1533-UA51100350000087099 від 03.06.2024 року на суму 57 387,48 грн., яким позивачу нарахований земельних податок за земельну ділянку площею 0,1000 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4009, нормативна грошова оцінка 28 693 738,819 грн/га, цільове призначення (07.01) для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення, що розташована за адресою: Одеська обл., Одеський р-н, Одеська область, Фонтанська сільська рада (за межами населеного пункту).

Згідно витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок від 27.01.2025 НГО земельної ділянки кадастровий номер 5122786400:01:001:4511складає 7070,21 грн.

Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку від 22.09.2020 р. нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер 5122786400:01:001:4009 склала 215 826,31 грн. За інфоормацією Держгеокадастру коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель у розрізі років становить: 2020 рік 1,0; 2021 рік 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,1 (для земель несільськогосподарського призначення); 2022 рік 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,15 (для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь), 2023 рік - 1,051. Таким чином враховуючи дані Держгеокадастру нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 2024 рік складає 287 048,99 грн. (з розрахунку: 1,33 (коефіцієнт)*215 826,31 грн.), тобто 2 870 489,92 грн/га.

Позивачка вважає, що відповідач неправомірно визначив мінімальне податкове зобов`язання по вказаним земельним ділянкам, оскільки взяв до розрахунку непідтверджену НГО.

Таким чином, спірним питанням у цій справі є порядок визначення податкового зобов`язання, яку здійснено податковим органом за спірними ППР без врахування НГО по земельним ділянкам.

Спірні правовідносини врегульовані такими приписами діючого законодавства.

Статтею 206 Земельного кодексу України визначено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Відповідно до п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).

Підпунктом 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно з п. 269.1 ст. 269 ПК України платниками земельного податку є: 269.1.1 власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); 269.1.2 землекористувачі. Відповідно до п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування є: 270.1.1 земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; 270.1.2 земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Пунктом 271.1 статті 271 ПК України передбачено, що базою оподаткування є: 271.1.1 нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; 271.1.2 площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Згідно п. 271.2 ст. 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Відповідно до п. 274.1 ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Статтею 277 ПК України визначені ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено. Ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Згідно з абз. 1 п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру земельного податку (стаття 13 Закону).

Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель (частина друга статті 20 Закону).

Відповідно до частини першої статті 38 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 07.07.2011 №3613-VI відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.

Податковим органом надані суду розрахунки суми за 2024 рік до податкового повідомлення-рішення від 03.06.2024 року № 5895535-2410-1533-UA51100350000087099, щодо земельної ділянки кадастровий номер 5122786400:01:001:4511, згідно яких нормативна грошова оцінка цієї ділянки становить 1 304 260 597,436364 грн/га, а нарахований земельних податок склав 57 387,47 грн.

Згідно розрахунку до податкового повідомлення-рішення №5895531-2410-1533-UA51100350000087099 від 03.06.2024 року щодо земельної ділянки кадастровий номер 5122786400:01:001:4009 позивачці нарахований земельних податок на суму 57 387,48 грн. при НГО 28 693 738,819 грн/га.

В той же час відповідач не надав суду жодних доказів на підтвердження інформації щодо взятої до обрахунку НГО вказаних земельних ділянок.

При цьому суд звертає увагу на суттєві розбіжності у НГО земельних ділянок які знаходяться в одній територіальній громаді та з одним цільовим призначенням, особливо земельної ділянки кадастровий номер 5122786400:01:001:4511 з НГО 1 304 260 597,436364 грн/га.

Суд зазначає, що відповідач не надав суду жодних пояснень на обґрунтування позовних вимог позивачкою, щодо наявності НГО земельних ділянок, відображення цієї інформації в Державному земельному кадастрі та підстав неврахування податковим органом цих даних.

Суд зазначає, що з метою нарахування земельного податку, контролюючий орган повинен мати достовірну інформацію про нормативну грошову оцінку об`єкта оподаткування, отриману у спосіб, визначений вищевказаними законодавчими нормами.

Оскільки відповідач не надав суду доказів обґрунтованості застосування НГО вказаних земельних ділянок, то прийняті податкові повідомлення рішення є протиправними та такими що підлягають скасуванню.

Вивчивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, дослідивши письмові докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають повному задоволенню.

Суд зазначає, що у відповідності до ч. 1. ст. 77 КАС України позивачкою доведені ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В той же час, відповідач не надав суду належні та допустимі докази, не виклав правові обґрунтування правомірності прийнятого рішення, яке на думку суду не відповідає вимогам зазначеним у ч. 2 ст. 2 КАС України.

Щодо витрат на правничу допомогу позивачка зазначила, що планує понести судові витрати на професійну правову допомогу на підставі ст. 132, 134 КАС України, у фіксованому розмірі 5 739 грн.

Судовий збір підлягає стягненню на користь позивачки.

Керуючись ст. 242- 246 КАС України, суд

вирішив:

Позовні вимоги ОСОБА_1 задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 5895535-2410-1533-UA51100350000087099 від 03.06.2024 року, яким нараховано ОСОБА_1 57 387,47 грн. земельного податку за земельну ділянку, площею 0,0022 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4511.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 5895531-2410-1533-UA51100350000087099 від 03.06.2024 року, яким нараховано ОСОБА_1 57 387,48 грн. земельного податку за земельну ділянку, площею 0,1000 га, кадастровий номер 5122786400:01:001:4009.

Стягнути з ГУ ДПС в Одеській області (ЄДРПОУ 44069166) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) судовий збір в сумі 1937,92 грн..

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Попов В.Ф.