Рішення № 129251308, 31.07.2025, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 липня 2025 р. № 400/6033/25 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Величка А.В., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА», вул. Андрія Покровського, 2/1, оф.35, м. Миколаїв, 54006, до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, провизнання протиправним та скасування рішення від 08.05.2025 №28995, зобов`язання вчинити певні дії,ВСТАНОВИВ:

До Миколаївського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач) про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" критеріям ризиковості платника податку № 28995 від 08.05.2025 року;

- зобов`язання Головного управління ДПС у Миколаївській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним отримано рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 28995 від 08.05.2025 року, відповідно до якого визначено відповідність позивача критеріям ризиковості, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Разом з тим, позивач вважає прийняте рішення протиправним, оскільки такі не містять належної мотивації віднесення позивача до ризикових платників податків, що і стало підставою для звернення позивача до суду з вказаним позовом.

Ухвалою від 16.06.2025 року Миколаївський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі №400/6033/25 та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ст. 262 КАС України.

До канцелярії Миколаївського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС в Миколаївській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Заперечуючи проти позову, відповідач послався на те, що Комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Миколаївській області було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника на додану вартість критеріям ризиковості платника № 28995 від 08.05.2025. Підставою для ухвалення рішення стало виявлення обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого наявні наступні коди податкової інформації: 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 - постачання товарів/послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям податку. Позивачем 30.04.2025 року подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1. З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів №1 від 30.04.2025 року Комісією прийнято рішення про доцільність перебування позивача в переліку ризикових, оскільки в наданому повідомленні відсутня інформація яка спростовує здійснення платником ризикових операцій.

Копії витягів з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування ЄРПН №16 від 30.01.2025 року та №60 від 08.05.2025 року надаємо. За результатами проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності встановлено, що підприємство зареєстровано з 23.04.2021 року за адресою м. Миколаїв, вул. Наваринська, буд. 2/1, кв. 35 та здійснює господарську діяльність за КВЕДом 20.30 - виробництво фарб, лаків і подібної продукції, друкарської фарби та мастик. Обсяг реалізації з податку на додану вартість за 2024 рік складає 24 760,5 тис.грн, від`ємне значення відповідно до декларації з ПДВ за травень 2025 року - 1931,7 тис.грн. Сума ліміту на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні станом на 08.05.2025 року складає 2 974,3 тис.грн. Крім цього, встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності в значних обсягах та накопичення залишків нереалізованих товарів за недостатності місць їх зберігання. Згідно з наданим звітом за формою 4-ДФ за квітень 2025 року на підприємстві працює 4 особи, в тому числі: 1 особа працювала без збереження заробітної плати, 3 особи отримують заробітну плату менше мінімальної заробітної плати встановленої законодавством України. Відповідно до відомостей про об`єкти оподаткування відсутня інформація щодо складських приміщень, позивачем задекларовано лише: з 11.12.2022 року автозаправочну станцію (азс) за адресою Донецька область, м. Авдіївка; з 31.01.2022 року нафтобаза-резервуари за адресою м. Миколаїв, вул. Айвазовського; та з 25.10.2023 року офіс за адресою м. Миколаїв, вул. Наваринська. Відповідно до інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку також було виявлено, що протягом періоду з 03.08.2024 року по 30.01.2025 року позивач постачав сольвент на адресу СФГ «Бородатого Василя Федоровича» (25425350). Викладене свідчить про наявність в оскаржуваному рішенні обґрунтованої мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

08.05.2025 року Комісія ГУ ДПС в Миколаївській області прийняла рішення №28995 у відношенні товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

У вказаному рішенні зазначено, що підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є:

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

12 - постачання товарів/послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям податку

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, взята контролюючим органом за період з 29.11.2024 року.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №28995 від 08.05.2025 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі-Порядок №1165).

Згідно положень додатку 1 Порядку №1165, критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, спірне рішення прийнято з огляду на відповідність підприємства позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме зазначено, що: 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 - постачання товарів/послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям податку.

Проте з урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

В оскаржуваному рішенні відповідачем в рядку Податкова інформація не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Проте, спірне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку не містить переліку конкретних фактичних даних про підприємство позивача, які б могли свідчити про наявність ознак ризиковості, ані відповідного законодавчого обґрунтування.

Разом з тим, відповідач не обґрунтовує та не надає суду доказів на підтвердження того, що саме викликало сумніви контролюючого органу щодо господарських операцій з контрагентами позивача СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "Бородатого Василя Федоровича", як і не зазначено в чому полягало порушення законодавства по таких операціях з боку підприємства позивача, що зумовило його віднесення до категорії ризикових.

Основні зауваження контролюючого органу зводяться до того, що позивач мав господарські операції з підприємствами, які віднесено до ризикових платників податків, а саме СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "Бородатого Василя Федоровича", проте позивач не може нести відповідальність за недобросовісну діяльність інших суб`єктів господарювання.

Більш того, віднесення суб`єкта господарювання до ризикових платників податків лише через те, що він мав господарській операції з ризиковим платником податків не відповідає критеріям об`єктивності, оскільки під час вирішення питання відповідності платника податків критеріям ризиковості в першу чергу слід досліджувати його діяльність.

Суд відхиляє посилання відповідача на те, що позивачем здійснюється накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності, то суд зазначає, що ні у оскаржуваному рішенні, ні протягом усього строку розгляду даної адміністративної справи відповідачем не зазначено, яка кількість товару знаходиться в залишках у позивача.

Судом встановлено, станом на 15 жовтня 2024 року СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "Бородатого Василя Федоровича" не мало жодних ризиків щодо належного укладання та виконання вищезазначеного договору. А відповідно до Рішення від 30.01.2025 року СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "Бородатого Василя Федоровича" було включено до переліку ризикових 29.11.2024, тобто після виконання зобов`язань Товариством "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" за договором купівлі-продажу № 1510-1. Таким чином посилання на код 12 критерія ризиковості платника податку є неправомірним. Також відповідно до реєстру податкових накладних та реєстру видаткових накладних всі поставки товару на адресу СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "Бородатого Василя Федоровича" (ЄДРПОУ 25425350) відбувались лише в жовтні 2024 року, тобто у період, коли контрагент СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "Бородатого Василя Федоровича" не був включений до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Відповідно до п. 201.1 Податкового кодексу України Податкова накладна складається на дату виникнення Податкових зобов`язань. Дата виникнення Податкових зобов`язань, у свою чергу, визначається відповідно до норм ст. 187 Податкового кодексу України. У загальному випадку (п. 187.1 Податкового кодексу України) це дата «першої події» (відвантаження товару/надання послуги або отримання оплати). Керуючись нормами Податкового кодексу України та Наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015 року Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної, ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" було зареєстровано податкові накладні за першою подією - відвантаженням товару протягом жовтня 2024 року зі складу Товариства за адресою м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 15А на адресу покупця Селянське (фермерське) господарство "Бородатого Василя Федоровича".

Також встановлено, що ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРОБКА" зберігає, навантажує та відвантажує свої товари шляхом залучення в своїй господарській діяльності складів-резервуарів за адресою: Миколаїв, вул. Айвазовського, буд.15А (Договір оренди резервуарів №301-1 від 03.01.2022 року з ТОВ "Термінал Трейд НК" код ЄДРПОУ 41647910) та штатних працівників в кількості 5 осіб Згідно з актами приймання-передачі резервуарів від 03.01.2022 року та від 01.06.2023 року об`єм резервуарів, що знаходиться в оренді протягом 2024 - початку 2025 років у ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" за адресою складу м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 15А складає 1279 м3, що вдвічі перевищує об`єм залишків товарів ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" як на 1 січня 2024 року так і на 1 жовтня 2024 року.

Крім цього, також встановлено, що за жовтень 2024 року на Селянське (фермерське) господарство "Бородатого Василя Федоровича" було виписано та зареєстровано 19/дев`ятнадцять/ податкових накладних на загальну суму з ПДВ 18 009 489,22 грн. Вся реалізація відбувалася із залишків товару на складі за адресою м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 15А , залишок яких на складі за адресою м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 15А вдвічі менший за об`єми орендованих резервуарів протягом 2024 року, що в свою чергу спростовує застосування податковим органом коду 11 критеріїв ризиковості платників податку в Рішенні від 30.01.2025 та в Рішенні від 08.05.2025 року.

Суд зауважує, що будь-яких належних і допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем не надано, як і не надано доказів того, що контролюючий орган вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику податку.

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення №28995 від 08.05.2025 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку не містить належних обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, та суду не надано належних доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій, що зумовило включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, вказане рішення не містить належних та достатніх мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідач не довів належними та допустимими доказами наявність податкової інформації, яка є достатньою підставою для прийняття відносно позивача рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. З урахуванням наведеного, на підставі наданих частиною другою статті 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування вказаного рішення належить задовольнити.

За приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відтак, оскільки суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ДПС в Миколаївській області від №28995 від 08.05.2025 року, тому підлягає до задоволення також і похідна позовна вимога про зобов`язання ГУ ДПС в Миколаївській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, відповідно до основних засад адміністративного судочинства, вимог законодавства України, що регулює спірні правовідносини, суд вважає, що позивач навів законні й обґрунтовані підстави для задоволення позову.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в розмірі 2422,40 грн, що був сплачений платіжною інструкцією від 11.06.2025 року №8381-4314-8217-0251.

Керуючись статтями 2, 9, 72, 76, 77, 78, 80, 120, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" (вул. Андрія Покровського, 2/1, оф.35, м. Миколаїв, 54006, ідентифікаційний код 44177095) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) про визнання протиправним та скасування рішення від 08.05.2025 №28995, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" критеріям ризиковості платника податку № 28995 від 08.05.2025 року.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ "ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) на користь товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТХІМПЕРЕРОБКА" (вул. Андрія Покровського, 2/1, оф.35, м. Миколаїв, 54006, ідентифікаційний код 44177095) судові витрати в розмірі 2422,40 грн.

5. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя А.В. Величко