Рішення № 129130723, 28.07.2025, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 липня 2025 року м.Чернігів Справа № 826/20337/16

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Клопота С.Л.,

розглянувши у спрощеному позовному провадженні без повідомлення (виклику) сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінансова компанія "Іноваційна фінансова компанія" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування подпткових повідомлень-рішень, -

У С Т А Н О В И В:

У провадженні Окружного адміністративного суду міста Києва перебуває адміністративна справа № 826/20337/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ "ІНОВАЦІЙНА ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.10.2017 відкрито провадження в адміністративній справі.

Законом України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13.12.2022 № 2825-IX (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних Закону № 2825-IX з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

На виконання положень Закону № 2825-IX та відповідно до Порядку № 399 справу передано на розгляд до Чернігівського окружного адміністративного суду.

Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями справа передана для розгляду судді Клопоту С.Л. у зв`язку з чим суддя вважає за необхідне прийняти справу до свого провадження.

Ухвалою судді від 02.06.2025 справу № 826/20337/16 прийнято до провадження судді Клопота С.Л. Справа призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

Представник відповідача у встановлений ухвалою суду строк подав відзив на позов, в якому просив відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, суд вважає, що у задоволенні позову має бути відмовлено, враховуючи таке.

ТУ ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Фінансова Компанія «Іноваційна Фінансова Компанія» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 05.09.2007 по 30.06.2016, про що складено акт перевірки від 25.11.2017 №1082/26-15-14-06-02/35392373 (далі - акт перевірки).

При перевірці первинних документів ТОВ "ФК "Іноваційна Фінансова Компанія", а саме договорів фінансово-господарської діяльності, банківських виписок, встановлено, що у періоді, який перевірявся, підприємством укладено з фізичною особою ОСОБА_1 договір позички частини приміщення, загальною площею 24,0 кв. м. від 01.01.2013 №1/01/01/13, яке розташоване за адресою: м. Київ, вул. Саксаганського, буд.121 оф.112. Згідно п.п.1.1 п.1 договору позичкодавець передає користувачу у строкове безоплатне користування частину приміщення.

Згідно з ст. 827 Цивільного кодексу України (далі ЦКУ) «договір позички - договір, за яким одна сторона (позичкодавець) зобов`язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користування другій стороні (користувачу), а остання зобов`язується повернути ту ж річ у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу або у стані, обумовленому договором позички....». Пунктом 3 цієї статті визначено, що до договору позички застосовується положення глави 58 ЦКУ «найм (оренда)». Відповідно до ст. 762 Гл.58 ЦКУ « ...За користування майном з наймача справляється плата розмір якої встановлюється договором найму. Якщо розмір плати не встановлений договором він визначається з урахуванням споживчої якості речі та інших обставин, які мають істотне значення».

Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування.

Так, рішенням Київської міської ради від 02.10.2013 №42/9630 «Про визначення мінімальної вартості місячної оренди 1 кв. метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб» визначено мінімальну вартість місячної оренди 1 кв. м. загальної площі нерухомого майна фізичних осіб у розмірі 7,53 грн. та зазначено, що у разі використання нерухомого майна для провадження іншої комерційної діяльності застосовується коефіцієнт «З» .

Відповідно до підпункту 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) продаж результатів робіт (послуг) - це будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг).

З метою оподаткування для платника податку-орендаря зазначена операція розглядається як безоплатне отримання послуг. Так. відповідно підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 ПКУ, який діяв до 31.12.2014 вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, включається до інших доходів, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування.

Враховуючи викладене, розмір мінімального місячного орендного платежу для визначення об`єкта оподаткування, враховуючи норми п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст.135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), для ТОВ "ФК "ІНОВАЦІЙНА ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ" з 01.10.2013 по 31.12.2014 складає 542,16 грн. (7,53 * 3 * 24,0 кв. метра).

На підставі викладеного. ТОВ "ФК "Іноваційна Фінансова Компанія" у порушення п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст.135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), встановлено заниження доходу, що враховується при визначенні об`єкта оподаткування в загальній сумі 8 132 грн., в т.ч. за 2013 - 1 626 грн., за 2014 рік - 6 506 грн.

Відповідно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134ПКУ, який діє з 01.01.2015 прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

На підставі викладеного, ТОВ "ФК "Іноваційна фінансова компанія" на порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) та МСБО 18 «Дохід», встановлено заниження доходів від будь - якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку на загальну суму 11 150 грн.. в т.ч. за 2015 рік - 7 301грн.. за 1 півріччя 2016-3 849 грн.

Одночасно, згідно з пп. 170.1.2. п 170.1 ст. 170 ПКУ «...об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна ома орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування... Податковим агентом платника податку-орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об`єктів нерухомості є орендар....»

Так, рішенням Київської міської ради від 02.10.2013 №42/9630 «Про визначення мінімальної вартості місячної оренди 1 кв. метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб» визначено мінімальну вартість місячної оренди 1 кв. м. загальної площі нерухомого майна фізичних осіб у розмірі 7.53 грн. та рішенням Київської міської ради від 21.04.2015 №420/1285 «Про внесення змін до рішення КМР від 02.10.2013 №42/9630 «Про визначення мінімальної вартості місячної оренди 1 кв. метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб» визначено мінімальну вартість місячної оренди 1 кв. метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб у розмірі 8,91 грн.. де зазначено, що у разі використання нерухомого майна для провадження іншої комерційної діяльності застосовується коефіцієнт «З» .

Враховуючи викладене, розмір мінімального місячного орендного платежу для визначення об`єкта оподаткування, враховуючи норми ст.170 ПКУ, для ТОВ "ФК "Іноваційна Фінансова Компанія" з 01.04.2014 по 30.04.2015 складає 542,16 грн. (7.53 * 3 * 24.0 кв. метра). Податок на доходи фізичних осіб підприємством з зазначених сум не утримувався.

Таким чином, при перевірці правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб встановлено заниження сум податку з доходів у вигляді мінімальної орендної плати у сумі 2828,71 грн., в тому числі за період з 01.04.2014 по 30.04.2015 у сумі 1243.78 грн. (95,67 * 13 міс.), за період з 01.05.2015 по 30.06.2016 у сумі 1584,93 грн. (113,21 * 14 міс.).

Відповідно до пп. «є» 14.1.54 п.14.1 ст.14 ПКУ №2755-VI. "дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді, заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору.

В п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14 ПКУ №2755-VI зазначено «податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, зести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести зідповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV дього Кодексу».

Пунктом 167.1 ст. 167 ПКУ №2755-VI. де зазначено: «Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків (2015 р. - 20 відсотків) суми перевищення з врахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту.

В п.п 168.1.1. пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПКУ №2755-VI, передбачено, що Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПКУ №2755-VI «...якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду».

Згідно пп. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 ПКУ №2755-VI, «Податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об`єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 цього пункту (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.

При цьому об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Пунктом 171.2 «а» ст. 171 ПКУ №2755-VI. згідно якого «Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Отже можна зробити висновок, що перевіркою встановлено порушення вимог ТОВ «ФК "Іноваційна Фінансова Компанія" а саме: занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1 480 грн., в т.ч. за 2013 - 309 грн., за 2014 рік - 1 171 гривень, на загальну суму загальну суму 1 314 грн., в т.ч. за 2015 рік - 1 314 грн., та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування за 1 півріччя 2016 - 3 849 гривень, під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету на загальну суму 2828,71 грн.. в т.ч. за 2014 рік - 861,09 грн. . за 2015р. - 1288,36 грн. та за 2016 - 679.26 гривні.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, вимоги законодавства України, суд вважає, що наявні правові підстави для відмови у задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінансова компанія "Іноваційна фінансова компанія" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування подпткових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту. Апеляційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 28 липня 2025 року.

Суддя Сергій КЛОПОТ