Рішення № 128577590, 26.06.2025, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2025 року справа № 580/4473/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника відповідачів Любченко М.І. (в порядку самопредставництва),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УМАНЬМІСЬКБУД" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "УМАНЬМІСЬКБУД" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12327501/40494369 про відмову у реєстрації ПН № 16 від 31.01.2024 року (реєстраційний № документа: 9030951900);

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12327499/40494369 про відмову у реєстрації ПН № 34 від 29.02.2024 року (реєстраційний № документа: 9059613319);

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12327513/40494369 про відмову у реєстрації ПН № 50 від 31.03.2024 року (реєстраційний № документа: 9095319839);

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12327498/40494369 про відмову у реєстрації ПН № 64 від 30.04.2024 року (реєстраційний № документа: 9131623475);

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12327505/40494369 про відмову у реєстрації ПН № 87 від 31.05.2024 року (реєстраційний № документа: 9165703462);

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12327514/40494369 про відмову у реєстрації ПН № 112 від 30.06.2024 року (реєстраційний № документа: 9198461530);

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12327500/40494369 про відмову у реєстрації ПН № 127 від 31.07.2024 року (реєстраційний № документа: 9238613847);

- зобов`язати Держану податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: ПН № 16 від 31.01.2024 на суму 64 778,11 (реєстраційний № документа: 9030951900), ПН № 34 від 29.02.2024 на суму 67 422,70 (реєстраційний № документа: 9059613319), ПН № 50 від 31.03.2024 на суму 47 290,01 (реєстраційний № документа: 9095319839), ПН № 64 від 30.04.2024 на суму 42 771,85 (реєстраційний № документа: 9131623475), ПН № 87 від 31.05.2024 на суму 32 691,88 (реєстраційний №документа: 9165703462), ПН № 112 від 30.06.2024 на суму 34 612,87 (реєстраційний № документа: 9198461530), ПН № 127 від 31.07.2024 на суму 33 279,52 (реєстраційний № документа: 9238613847).

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що позивач, як добросовісний платник податків, у повному обсязі виконав свої зобов`язання, надавши контролюючому органу всі необхідні документи, що підтверджують здійснення господарської операції та правомірність формування податкових накладних. Також вказав, що при зупиненні реєстрації податкових накладних позивачу необхідно було надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без їх конкретизації, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд. Крім того, представник позивача зазначив, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Ухвалою суду від 28.04.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Призначено підготовче засідання на 10 годину 30 хвилин 19 травня 2025 року.

Представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити, зазначивши, що Комісією було встановлено, що позивачем не надано достатніх пояснень та документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Усною ухвалою суду від 19.05.2025, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, оголошено перерву в підготовчому засіданні до 09:30 год 28.05.2025.

Усною ухвалою суду від 28.05.2025, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, оголошено перерву в підготовчому провадженні до 09:30 год 04.06.2025.

Усною ухвалою суду від 04.06.2025 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 10 год. 30 хв. 12.06.2025.

Усною ухвалою суду від 12.06.2025 оголошено перерву в судовому засіданні до 09 год. 30 хв. 19 червня 2025 року.

Усною ухвалою суду від 19.06.2025 оголошено перерву в судовому засіданні до 09 год. 30 хв. 24 червня 2025 року.

Усною ухвалою суду від 24.06.2025 оголошено перерву в судовому засіданні до 09 год. 30 хв. 26 червня 2025 року.

У судовому засіданні 26.06.2025 проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Вислухавши позиції учасників справи, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами господарської діяльності позивача, серед іншого, є: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний), зареєстрований - 19.05.2016 та перебуває у відповідача на обліку як платника податків.

26 серпня 2020 року між ТОВ «УМАНЬМІСЬКБУД», як Комітентом та ТОВ «АЛЬТЕРРА ГРУП», як Комісіонером було укладено Договір комісії №26/08/2020-1 (далі Договір), відповідно до якого Комісіонер, в порядку та на умовах визначених цим Договором за винагороду зобов`язується від свого імені та за дорученням Комітента вчинити правочини, предметом яких є передача іншим особам (юридичним, фізичним та фізичним-особам підприємцям) в строкове платне користування (оренду) належного Комітенту нерухомого майна, а саме: адміністративно-виробничий комплекс-виробничо-сервісний центр загальною площею 4 085,1 кв.м. (чотири тисячі вісімдесят п`ять цілих одна десята квадратних метри), що розташований за адресою: місто Київ, вулиця Ремонтна, будинок 6 (надалі «Будівля»), а також надавати наступні послуги з метою реалізації взятого на себе зобов`язання по цьому Договору.

Згідно пп. 4.1 Договору винагорода Комісіонера за цим Договором становить 12% (дванадцять відсотків) від щомісячної суми отриманих Комісіонером грошових коштів за оренду Будівлі по договорах оренди за вирахуванням здійснених Комісіонером та Комітентом оплат витрат, які виникли в процесі виконання умов цього Договору, здійснених оплат на поліпшення/поточний ремонт Будівлі, сплаченого Комітентом податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої Комітентом орендної плати на землю (у разі наявності зобов`язання щодо її сплати) чи сплаченого Комітентом земельного податку (у разі наявності зобов`язання щодо його сплати) та за виключенням передоплати за останній місяць оренди, отриманої Комісіонером від Орендарів в якості забезпечення виконання зобов`язання за договором оренди.

Відповідно до пп. 4.3. Комісіонер компенсує Комітенту витрати за комунальні послуги та експлуатаційні послуги у разі їх наявності з отриманих від орендарів платежів за спожиті комунальні послуги. Компенсація витрат за комунальні та експлуатаційні послуги (електроенергія, водопостачання, опалення, вивезення сміття, прибирання території, очищення території від снігу взимку, водовідведення, пожежна сигналізація, дезінфекція та дератизація та інші послуги) розраховуються за фактично спожиту орендарями кількість відповідних послуг, визначену на підставі даних приладів обліку, а у випадку їх відсутності чи несправності на підставі рахунків підприємств-постачальників відповідних послуг (в залежності від виду послуг: пропорційно займаній площі, кількості працівників, тощо), згідно рахунків фактур, які надає Комітент за тарифами підприємств-постачальників відповідних послуг. Перерахування компенсації за комунальні послуги здійснюється на підставі виставлених Комітентом рахунків, не пізніше 25-го числа місяця за попередній місяць, або якщо відповідна послуга нараховується підприємством-постачальником на умовах передоплати то відповідний рахунок сплачується (компенсується) Комісіонером за рахунок отриманих від орендарів платежів, що були сплачені на таких саме підставах, протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту отримання рахунку.

За результатами здійснення господарських операцій за Договором на підставі актів здачі-приймання робіт (надання послуг) № 15 від 31 січня 2024 р. на суму 64 778,11 грн., №31 від 29 лютого 2024 р. на суму 67 422,70 грн., № 47 від 31 березня 2024 р. на суму 47 290,01 грн., № 63 від 30 квітня 2024 р. на суму 42 771,85 грн., № 82 від 31 травня 2024 р. на суму 32 691,88 грн., № 102 від 30 червня 2024 р. на суму 34 612,87 грн., № 116 від 31 липня 2024 р. на суму 33 279,52 грн, позивач сформував та направив на реєстрацію у ЄРПН спірні податкові накладні: ПН № 16 від 31.01.2024 на суму 64 778,11, ПН № 34 від 29.02.2024 на суму 67 422,70, ПН № 50 від 31.03.2024 на суму 47 290,01, ПН № 64 від 30.04.2024 на суму 42 771,85, ПН № 87 від 31.05.2024 на суму 32 691,88, ПН № 112 від 30.06.2024 на суму 34 612,87, ПН №127 від 31.07.2024 на суму 33 279,52.

Відповідно до квитанцій, наявних у матеріалах справи, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем 24.12.2024 подано до контролюючого органу повідомлення №2412 про подання пояснень та копій документів щодо ПН від 31.01.2024 №16, від 29.02.2024 №34, від 31.03.2024 №50, від 30.04.2024 №64, від 31.05.2024 №87, від 30.06.2024 №112 та від 31.07.2024 №127, реєстрація яких зупинена.

ГУ ДПС направлено повідомлення від 31.12.2024 №1293318/40494369, №12293383/40494369, №12293385/40494369, №12293414/40494369, №12293468/40494369, №12293473/40494369, №12293658/40494369, в якому зазначено перелік документів який необхідно надати ТОВ "УМАНЬМІСЬКБУД" для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 31.01.2024 №16, від 29.02.2024 №34, від 31.03.2024 №50, від 30.04.2024 №64, від 31.05.2024 №87, від 30.06.2024 №112 та від 31.07.2024 №127, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування продукції, навантаження/розвантаження продукції; складських документів; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН. В повідомлені зазначено, що ТОВ «УМАНЬМІСЬКБУД» потрібно надати документальне підтвердження щодо визначення площ, які здаються в оренду та використовуються для господарської діяльності (в т.ч. зберігання товарів) та пояснення щодо постачання послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю.

ТОВ "УМАНЬМІСЬКБУД" 03.01.2025 надано пояснення відповідно до повідомлення ГУ ДПС у Черкаській області від 31.12.2024 №12293383/40494369, №12293385/40494369, №1293318/40494369, №12293414/40494369, №12293468/40494369, №12293473/40494369, №12293658/40494369.

Рішеннями №12327501/40494369 від 09.01.2025, №12327499/40494369 від 09.01.2025, №12327513/40494369 від 09.01.2025, №12327498/40494369 від 09.01.2025, №12327505/40494369 від 09.01.2025, №12327514/40494369 від 09.01.2025, №12327500/40494369 від 09.01.2025 відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі додаткова інформація, зазначено: не надано документальне підтвердження щодо визначення площ, які здаються в оренду та використовуються для господарської діяльності (в т.ч. зберігання товарів) та пояснення щодо постачання послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся в суд з цим позовом.

Надаючи оцінку оскаржуваним рішенням, суд врахував таке.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520) у редакції, що діяла на дату прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач 2 уповноважений, як адміністратор, забезпечити прийняття та реєстрацію ПН та РК в ЄРПН.

Згідно з п. 5 Порядку №1246 ПН та/або РК приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.12. Порядку №1246 після надходження ПН та/або РК до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності ПН та/або РК затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН та/або РК;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію ПН та/або РК, платником податку на момент складення та реєстрації таких ПН та/або РК;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для ПН та/або РК, що реєструються після 1 липня 2015р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у ПН, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН та/або РК з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації ПН та/або РК;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН/РК та зобов`язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей, звірити дані, у т.ч. з наявною податковою інформацією, з`ясувати дійсність господарської операції.

Згідно з п.3 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги.

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в Реєстрі платник податку відповідно до п.4 Порядку №520 має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного Порядку визначено, що платник податку, який склав ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН / РК в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до ПН / РК зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації ПН / РК, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до РК у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до ст.10 Закону України від 17 лютого 2022 року № 2073-IX "Про адміністративну процедуру" адміністративний орган зобов`язаний діяти добросовісно для досягнення мети, визначеної законом. Адміністративний орган при здійсненні адміністративного провадження повинен діяти, керуючись здоровим глуздом, логікою та загальноприйнятими нормами моралі, з дотриманням вимог законодавства. У вказаному контексті відповідачі мали враховувати наступне.

По-перше, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

По-друге, абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Зважаючи, що зі зміною номенклатури вказаного у зареєстрованих ПН товару - сорочок - на інший його асортимент змінювалася його кількість і вартість, у спірних правовідносинах відповідач 1 обґрунтовано вирішив з`ясувати, чи виник та в якому розмірі у позивача податковий обов`язок щодо задекларованого ПДВ (податкового кредиту), у т.ч. щодо дійсності посвідчуваних господарських операцій.

Згідно з п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Отже, відсутність документів на електронні повідомлення відповідача 1 з пропозицією підтвердити сукупністю доказів щодо придбання, оплати, зберігання, транспортування та обліку на складі позивача, є обгрунтованою підставою для винесення рішення про відмову в реєстрації РК.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі відповідно до п.10 Порядку №520 в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зміст такого виду рішення вказаний у Додатку №1 до Порядку №520 та передбачає обов`язок у додатковій інформації зазначити конкретні документи.

Надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов`язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.

Вказаного механізму відповідач 1 у спірних правовідносинах дотримався.

В той же час, досліджуючи докази судом встановлено, що доданий до позовної заяви Договір комісії №26/08/2020-1 укладений між ТОВ «Уманьміськбуд» та ТОВ «Альтера Груп» (а.с. 19-27 том №1) не підписаний сторонами договору та не скріплений печатками.

Додаток №1 до Договору комісії №26/08/2020-1 від 26.08.2020, а саме Форма акту прийому-передачі будівлі не заповнений сторонами (містить пусті графи), не засвідчений печатками та не містить всіх реквізитів (а.с.28 том №1), що свідчить про недосягнення сторонами згоди з істотних умов додатку.

Аналогічно не містять підписів та печаток Додаток №2 та №3 до Договору комісії №26/08/2020-1 від 26.08.2020 (а.с.29-30 том №1).

Окрім того, згідно плану будівлі (Додаток №2 до Договору комісії №26/08/2020-1 від 26.08.2020) зазначено про самовільне будівництво, а отже площа самовільного будівництва не може бути включена до зазначеного договору.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Тобто, первинні документи складаються саме щодо реальних господарських операцій і за відсутності їх презюмується їх невиконання.

В даному випадку вбачається, що додані до позовної заяви Договір комісії №26/08/2020-1 укладений між ТОВ «Уманьміськбуд» та ТОВ «Альтера Груп» та додатки до нього не підписані сторонами.

Суд зазначає, що у разі, якщо договір не підписаний сторонами, податкова накладна, що виписана на основі цього договору, не може бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. Це пов`язано з тим, що відсутність підпису на договорі свідчить про те, що договір не вважається укладеним, а отже, немає підстав для реєстрації податкової накладної.

Наданий в судовому засіданні Договір комісії №26/08/2020-1 від 26.08.2020 укладений між ТОВ «Уманьміськбуд» та ТОВ «Альтера Груп» та додатки до нього, який вже містить електронні підписи сторін, судом не приймається до уваги, оскільки такий договір з додатками не був наданий в процесі реєстрації спірних податкових накладних.

Більше того, примірник Договору комісії №26/08/2020-1 від 26.08.2020, який на думку позивача є підписаним, було надано суду після закриття стадії підготовчого провадження, при розгляді справи по суті.

Усною ухвалою суду від 24.06.2025, у відповідності до частини 8 статті 79 КАС України, цей доказ не прийнятий судом.

Відтак, оскаржувані рішення прийняті з підстави ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, то суд не надає оцінку обґрунтованості/необґрунтованості надання таких пояснень та документів і вважає, що ГУ ДПС у Черкаській області в спірному випадку дотрималось вимог законодавства.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову належить відмовити.

Під час вирішення питання про розподіл судових витрат, суд враховує таке.

Згідно статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до частини 1 статті 139 вказаного Кодексу при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню, то підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено 02.07.2025.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ