Рішення № 128427284, 26.06.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/40488/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» 27.12.2024 звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області (Код ЄДРПОУ: 44069166) про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за наступними реквізитами:

- від 29.10.2024 року №11976948/24533343 щодо податкової накладної №2 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- від 29.10.2024 року №11976949/24533343 щодо податкової накладної №3 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- від 29.10.2024 року №11976950/24533343 щодо податкової накладної №4 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

зобов`язати Державну податкову службу України (Код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного отримання наступні податкові накладні:

- № 2 від 01.10.2024 року на загальну суму з урахування податку на додану вартість 324 000,00 (триста двадцять чотири тисячі грн. 00 коп.) подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- № 3 від 01.10.2024 року на загальну суму з урахування податку на додану вартість 270 000,00 (двісті сімдесят тисяч грн. 00 коп.) подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- № 4 від 01.10.2024 року на загальну суму з урахування податку на додану вартість 340 000,00 (триста сорок тисяч грн. 00 коп.) подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343).

стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (Код ЄДРПОУ: 44069166) та Державної податкової служби України (Код ЄДРПОУ: 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343) понесені судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Товариство зареєстровано платником податку на додану вартість з 26.11.1998 р., та здійснює господарську діяльність, що відповідає коду КВЕД: - 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний). 07 квітня 2017 року між ТОВ ЗАРС та Товариством з обмеженою відповідальністю СОВІНЬОН-ЛЕНД укладено Договір генерального підряду № 070417. Оплата виконаних робіт проводиться Замовником, тобто ТОВ СОВІНЬОН-ЛЕНД, на підставі підписаних сторонами Актів виконаних робіт за формою КБ-2В та довідок про вартість виконаних робіт за формою КБ-3. Крім того, умовами вказаного договору передбачено перерахування ТОВ СОВІНЬОН-ЛЕНД авансів на рахунок ТОВ ЗАРС. Позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №2 від 01.10.2024, №3 від 01.10.2024, №4 від 01.10.2024 виписані на адресу ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» на загальну суму 934 000,00 грн. Однак за результатами розгляду накладних, ТОВ «ЗАРС» отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №2, №3, №4 від 01.10.2024 р., де зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ». ТОВ ЗАРС було подано через електронний кабінет повідомлення №3 від 15.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копії документів та письмові пояснення. 22 жовтня 2024 року ТОВ «ЗАРС» отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень. Однак, ТОВ ЗАРС повторно було надано повідомлення №3 від 23.10.2024 р. з копіями необхідних документів в повному обсязі згідно даної операції на яку було створено та подано на реєстрацію відповідну податкову накладну. Проте, за результатами розгляду повторного Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 29.10.2024 року № 11976948/24533343 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.10.2024 року № 2, від 29.10.2024 року №1 1976949/24533343 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.10.2024 року №3, від 29.10.2024 року №1 1976950/24533343 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.10.2024 року № 4 в єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ ЗАРС 12 листопада 2024 року подало скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. 19 листопада 2024 року Центральною комісією прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН №71327/24533343/2, №71274/24533343/2, №71312/24533343/2, якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Вважаючи дії відповідача 2 протиправними позивач звернувся до суду.

Головне управління ДПС в Одеській області з поданим позовом не погодилось, вважає його необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню. У поданому до суду відзиві зазначає, що Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «ЗАРС» були прийнятті у відповідності пункту 9 відповідного порядку. Відповідно до фактичних обставин справи 07 квітня 2017 року між ТОВ ЗАРС та Товариством з обмеженою відповідальністю СОВІНЬОН-ЛЕНД укладено Договір генерального підряду №070417. Згідно зазначеного договору ТОВ СОВІНЬОН-ЛЕНД є Замовником, а ТОВ ЗАРС є Генпідрядником та виконує генеральний підряд робіт по будівництву 5-ти поверхової багатоквартирної житлової будівлі № 11 з технічним поверхом за адресою: смт. Таїрове, масив №22, уч. 12,13,14, масив №23, уч. № 12,13 на території Таїровської поселкової ради Овідіопольського району Одеської області. Проаналізувавши пакети документів наданих до контролюючого органу разом з повідомленнями, контролюючий орган з урахуванням діючого законодавства, та у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування були винесені повідомлення №11945583/24533343 від 22.10.2024, №11945582/24533343 від 22.10.2024, №11945581/24533343 від 22.10.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позицію контролюючого органу було підтримано у постанові П`ятого апеляційного адміністративного суду по справі №420/19147/23 від 12.11.2024 року, де суд посилається на те, що контролюючим органом в повідомленнях конкретизовано які саме документи необхідно надати Позивачем. Суд вважає за необхідне звернути увагу, що ненадання суб`єктам господарювання визначених документів, формує передумови для наявності у контролюючому органу обґрунтованих підставах вважати задекларовані операції ризиковими та, як наслідок, відмовити у реєстрації податкових накладних. Відповідно до пунктів 12-14 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою, однак зазначаємо, що станом на час зупинення реєстрації вищезазначеної податкової накладної у платника податку відсутня подана таблиця даних з кодами УКТЕЗД 41.00, що відповідає проведеним операціям, отже відомості щодо кодів УКТЕЗД є непідтвердженими. Відповідність операцій п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про відсутність в ДПС поданої таблиці даних платника податку на додану вартість, що є також однією з причин зупинки реєстрації ПН. СМКОР передбачає перевірку податкових накладних на відповідність критеріям ризику. Таблиця даних є інструментом, який підтверджує, що операції платника відповідають його господарській діяльності, та допомагає уникнути блокування накладних, ця вимога є невід`ємною частиною нормативних актів, які регулюють роботу СМКОР, зокрема Постанови КМУ №1165. Реєстрація податкової накладної була зупинена оскільки обсяг постачання товару/послуг перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1«Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Товариством так само було подано повідомлення, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, разом з яким платник податку направив до контролюючого органу додаткові документи. Дослідивши надані документи та встановивши її неповноту, податковим органом прийнято було рішення про витребування додаткових документів. Проте товариство вважало, що ними надано усю необхідну документацію для реєстрації ПН. Таким чином, платником податку не надано копії документів відповідно до п.5 Порядку №520, а тому у контролюючого органу були підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової в ЄРПН відповідно до пункту 11 порядку №520.

Представник позивача з поданим відзивом не погоджується. У відповіді на відзив вказує, що усі зазначені документи складені відповідно до положень Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та у своїй сукупності слугують підтвердженням реальності та не ризиковості господарських операцій, щодо яких було складено та подано на реєстрацію податкові накладні. Тобто, враховуючи що ТОВ «ЗАРС» отримав кошти у вигляді авансу, контролюючому органу було надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податковим накладним. Звертаємо увагу суду, що рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, ухвалені за результатами розгляду Повідомлень щодо подання документів для підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними, не містять зазначення, які саме документи були відсутні або надані не в повному обсязі, що слугувало підставою для прийняття таких рішень. Крім того, що згадані рішення за затвердженою формою містять поле Додаткова інформація (зазначити конкретні документи), яке відповідно та очікувано підлягає заповненню з боку Відповідача-1. Тобто Позивач фактично міг лише здогадуватися, які аспекти своєї діяльності слід розкрити та які додаткові документи необхідно подати, щоб забезпечити прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Отже, Відповідач-1 не лише не взяв до уваги раніше надані документи Позивачем, але й не сформував той конкретний перелік, про який власне говорить у Відзиві на позовну заяву. Адже, якщо попередньо надісланий Позивачем пакет документів був недостатнім на думку податкового органу, то Відповідачем-1 повинно було бути вказано, яких саме ж документів не вистачає з вже надісланих. Відповідачами нехтуються вимоги законодавства щодо запиту в Позивача конкретних документів (чіткого переліку), що за позицією Відповідачів, наприклад, могли б підтвердити не ризиковість господарських операцій, але при цьому наче як виконується формальна процедура з запиту загальних документів, що уже були у Відповідачів. Вказані беззмістовні дії з не визначення та не запиту чіткого переліку документів у Позивача є протиправними діями та не можуть мати наслідком отриманням вигоди для Відповідачів. Проте, у відзиві на позовну заяву, Відповідачем-1 не заперечується та жодними належними, допустимими доказами не спростовується той факт, що при прийнятті рішень про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, у Повідомленнях контролюючий орган не зазначив чіткого (конкретизованого) переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає податкове законодавство. Позивачем надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. Сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, її фактичне виконання, в той час, коли з документів Відповідача-1 не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства та які ж саме документи не були надані Позивачем.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою суду від 01.01.2025 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення залишено без руху та надано позивачу термін для усунення недоліків 5 днів з дня отримання копії ухвали.

В ухвалі від 01.01.2025 судом визначено спосіб усунення виявлених недоліків, а саме шляхом подання до суду уточненої позовної заяви з зазначенням відомостей про поштовий індекс та місце проживання (перебування) представника позивача, а також наявності у позивача або іншої особи оригіналів письмових або електронних доказів, що додаються до заяви разом з її копіями для інших учасників справи, або докази надсилання її копії іншим учасникам справи з урахуванням положень статті 44 КАС України; платіжного документа, що підтверджує сплату судового збору у розмірі 7267,20 грн.

06.01.2025 через систему «Електронний суд» представником позивача, з метою усунення вказаних в ухвалі від 01.01.2025 недоліків позовної заяви, до Одеського окружного адміністративного суду було подано заяву про усунення недоліків адміністративного позову (зареєстрована канцелярією суду 07.01.2025), до якої долучено:

- уточнену позовну заяву разом з доказами надсилання її копії іншим учасникам справи;

- платіжну інструкцію №11680 від 24.12.2024 року, що підтверджує оплату судового збору у розмірі 4844 грн 80 коп.;

- платіжну інструкцію №11713 від 06.01.2025, що підтверджує оплату судового збору у розмірі 2422 грн 40 коп.

Ухвалою суду від 10.01.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення. Визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об`єктивно дослідив докази у справі

ВСТАНОВИВ:

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадський формувань від 01.02.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» зареєстровано в Державній службі статистики та ГУ ДПС в Одеській області з 17.10.1996 року.

Видами економічної діяльності товариства є 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарнотехнічним обладнанням; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів.

Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадський формувань статутний капітал ТОВ «ЗАРС» складає 111 887 848,28 грн.

ТОВ «ЗАРС» отримано ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції від 02.06.2016 № 2013027388 на господарську діяльність з будівництва об`єктів IV і V категорії складності.

07 квітня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Генпідрядник за договором) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СОВІНЬОН-ЛЕНД» (Замовник за договором) укладено Договір генерального підряду № 070417.

Згідно Додаткової угоди від 01.02.2019 до Договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 Замовник доручає, а Генпідрядник забезпечує виконання робіт, згідно проектної документації та умов цього Договору по будівництву 5-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків №№ 1, 2, 8, 11, 12, 13, 14, 15, 16 з технічними поверхами та ТП №№4, РП-ТП №1, ГРП №2 і КНС за адресою: смт. Таїрове, масив №22, діл. №12,13,14, масив №23, діл. №12,13 на території Таїровської селищної ради Овідіопольського району, Одеської області (надалі "Роботи"). Об`єкт будівництва: багатоквартирні житлові будинки №№ 1, 2, 8, 11, 12, 13, 14, 15, 16, ФР №4, РП-ТП №1, ГРП №2 і КНС.»

Відповідно до Додаткової угоди від 28.12.2021 до Договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 строки виконання робіт згідно з проектно-кошторисною документацією: початок робіт 2017 р.; закінчення робіт 2024 р.

Згідно п. 5.10. Договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 (далі Договір генерального підряду) Генпідрядник не має право без дозволу Замовника залучати для виконання спеціальних робіт субпідрядні організації.

Замовник надає Генпідряднику дозвіл залучати субпідряді організації в разі письмового звернення Генпідрядника з обгрунтуванням у ньому необхідності залучення субпідрядників та переліку робіт, які їм буде доручено виконувати.

Відповідно до п. 5.11. Договору генерального підряду погодження залучення субпідрядників Замовником здійснюється на основі інформації Генпідрядника, яка надається Замовнику за 10 днів до початку виконання субпідрядником робіт. Замовник має право протягом 5 днів після одержання пропозиції Генпідрядника відмовити у залученні запропонованого субпідрядника з обгрунтуванням причин такої відмови і рекомендувати свою кандидатуру. Якщо Замовник не зробить цього у визначений час, кандидатура субпідрядника вважається узгодженою.

Згідно з п. 6.4. Договору генерального підряду Замовник забезпечує фінансування будівництва у відповідності з календарним планом виконання робіт.

Відповідно до 6.5. Договору генерального підряду Замовник приймає на себе зобов`язання перерахувати Генпідряднику аванс у розмірі 30% придцяти процентів) від суми цього Договору.

Положеннями п. 6.7. Договору генерального підряду визначено, що розрахунки за виконані роботи здійснюються з урахуванням положень Загальних умов щомісячними проміжними платежами.

Згідно з п. 6.8. Договору генерального підряду оплата проміжних платежів за виконані роботи здійснюється на підставі типових форм-КБ-3, КБ-28 (розрахованої за допомогою програмного комплексу АВК-5), підписаними представниками сторін при умові наявності коштів на рахунку Замовника.

ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» згідно платіжної інструкції № 4139 від 01.10.2024 р. перерахувало ТОВ «ЗАРС» 324 000,00 грн. у т. ч. ПДВ 20% - 54 000,00 грн. з призначенням платежу: «Сплата Забудовником Генпідряднику по договору генерального підряду №070417 від 07.04.17 року».

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ «за правилом першої події», ТОВ «ЗАРС» склало на контрагента ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» податкову накладну №2 від 01.10.2024 р. на суму 324 000,00 грн у т.ч. ПДВ 20% - 54 000,00 грн. та направило її на реєстрацію в ЄРПН з номенклатурою «Будівельно-монтажні роботи згідно з дог. № 070417 від 07.04.2017 р.». Код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг 41.00.3.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН реєстрація податкової накладної №2 від 01.10.2024 року в ЄРПН була зупинена - 07.10.2024 р. (реєстраційний номер документа 9293481175 на суму 324 000,00 грн у т. ч. ПДВ 20%- 54 000,00 грн.)

Згідно з зазначеною квитанцією щодо ПН від 01.10.2024 №2, реєстрація вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, «Обсяг постачання товару/послуги 41.00., перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=1,2136% «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «ЗАРС» було подано через електронний кабінет повідомлення №3 від 15.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі пояснення було вказано: «01.10.2024р. ТОВ "СОВІНЬОН-ЛЕНД" перерахувало аванс за будівельні роботи у сумі 324000,00 грн у т.ч. ПДВ 20%- 54000,00 грн по договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017р. За правилом першої події на зазначений аванс була створена податкова накладна №2 від 01.10.2024р. на суму 324000,00 грн у т.ч. ПДВ20%- 54000,00 грн і направлена на реєстрацію у ЄРПН. Реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена. Прошу зареєструвати податкову накладну № 2 від 01.10.2024 року.»

До вказаного повідомлення долучено 8 документів, а саме: платіжна інструкція на суму 324000,00 (триста двадцять чотири тисячі грн. 00 коп.); виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ ЗАРС від 02.06.2016 № 2013027388; податкова накладна №2 від 01.10.2024 р.; штатний розпис ТОВ ЗАРС на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення.

22 жовтня 2024 року відповідачем направлено ТОВ «ЗАРС» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісію регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11945581/24533343 від 22.10.2024 р., яким запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, у тому числі зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

ТОВ ЗАРС повторно було надано повідомлення №3 від 23.10.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі пояснення було вказано: « 01.10.2024р. ТОВ "СОВІНЬОН-ЛЕНД" перерахувало аванс за будівельні роботи у сумі 324000,00 грн у т.ч. ПДВ 20%- 54000,00 грн по договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017р.За правилом першої події на зазначений аванс була створена податкова накладна №2 від 01.10.2024р. на суму 324000,00 грн у т.ч. ПДВ20%- 54000,00 грн і направлена на реєстрацію у ЄРПН. Реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена. Прошу зареєструвати ПН. Документи до даної операції надані в повному обсязі.».

До вказаного повідомлення долучено 9 документів, а саме: платіжна інструкція на суму 324000,00 (триста двадцять чотири тисячі грн. 00 коп.); виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ ЗАРС від 02.06.2016 № 2013027388; податкова накладна №2 від 01.10.2024 р.; штатний розпис ТОВ ЗАРС на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення, виписка по рахунку 361.

За результатами розгляду повторного Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 29.10.2024 року № 11976948/24533343 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.10.2024 року № 2 в єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись з вищевказаним рішенням, ТОВ ЗАРС 12 листопада 2024 року подало Скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до Квитанції №2 від 12.11.2024 року дана Скарга була прийнята та зареєстрована 12 листопада 2024 року, реєстраційний номер документа: 9341347535. Позивачем було додано до скарги : 1. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; 2. Штатний розпис на 01.04.2024 р.; 3. Будівельна ліцензія від №17-Л від 12.05.2016 р.; 4. Дозволи на експлуатацію обладнання, устаткування підвищеної небезпеки №359.18.51 від 17.09.2018 р.; №177.19.51 від 10.05.2019 р.; №278.17.51 від 30.06.2017 р.; №358.18.51 від 17.09.2018 р.; №557.17.51 від 27.11.2017 р.; №494.18.51 від 29.11.2018р.; 5. Форма 20-ОПП; 6. Договір генерального підряду ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД » №070417 від 07.04.2017р.; 7. ОСВ з ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» станом на 01.10.2024 р. 8. Податкова накладна №2 від 01.10.2024 р.; 9. Квитанція №9293481175 від 07.10.2024 р.; 10. Платіжне доручення №4139 від 01.10.2024 р.; 11. Рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №11976948/24533343 від 29.10.2024р.; 12. КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 6 654 080,20 грн.; 13. Видаткова накладна №577 від 08.11.2023 р.; 14. Видаткова накладна №791 від 14.08.2024 р. з додатками; 15. Видаткова накладна №16 від 04.04.2024 р. з додатками; 16. Видаткова накладна №782 від 12.08.2024 р. з додатками; 17. Видаткова накладна №953 від 27.09.2024 р. з додатками; 18. Видаткова накладна №1188 від 16.05.2024 р. з додатками; 19. Видаткова накладна №783 від 12.08.2024 р. з додатками; 20. Видаткова накладна №578 від 08.011.2023 р.; 21. Видаткова накладна №1784 від 19.07.2024 р.; 22. КБ -3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 1 900 000,00 грн. ; 23. КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 р. з додатками на 264 399,85 грн.; 24. КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 р. з додатками на 1 486 208, 71 грн.; 25. КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 435 000,00 грн.; 26. Договір №28/02-24/ПС 11 від 28.02.2024 р. з додатками; 27. Договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС від 28.02.2024 р. з додатками; 28. Договір №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р. з додатками; 29. Договірна ціна та кошторис до договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р. з додатками; 30. Додаткова угода №l до Договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р.; 31. Договірна ціна та кошторис до Додаткової угоди №l до Договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р.; 32. Договір №22/11-22-1 від 22.11.2022 р. з додатками; 33. Договірна ціна та кошторис до договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 р.; 34. Додаткова угода №1 до Договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 р. з додатками; 35. Договір №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 р. з додатками; Документ сформований в системі «Електронний суд» 27.12.2024 7 36. Договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 р. з додатками; 37. Договір поставки №01/04-24/ПС від 01.04.2024 р.; 38. Договір поставки №28/06-2023 від 28.06.2023 р.; 39. Договір поставки №04/10/23-0 від 04.10.2023 р.

19 листопада 2024 року Центральною комісією прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН №71327/24533343/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

У графі Підстави зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» згідно платіжної інструкції № 4138 від 01.10.2024 р. перерахувало ТОВ «ЗАРС» 270 000,00 грн. у т. ч. ПДВ 20% - 45 000,00 грн. з призначенням платежу: «Сплата Забудовником Генпідряднику по договору генерального підряду №070417 від 07.04.17 року».

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ «за правилом першої події», ТОВ «ЗАРС» склало на контрагента ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» податкову накладну №3 від 01.10.2024 р. на суму 270 000,00 грн у тач. ПДВ 20% - 45 000,00 грн. та направило її на реєстрацію в ЄРПН з номенклатурою «Будівельно-монтажні роботи згідно з дог. № 070417 від 07.04.2017 р.». Код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг 41.00.3.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН реєстрація податкової накладної №3 від 01.10.2024 року в ЄРПН була зупинена - 08.10.2024 р. (реєстраційний номер документа 9294413315 на суму 270 000,00 грн у т. ч. ПДВ 20%- 45 000,00 грн., що виписана згідно перерахованого авансу).

Згідно з зазначеною квитанцією щодо ПН від 01.10.2024 № 3, реєстрація вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, «Обсяг постачання товару/послуги 41.00., перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=1,2136% «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «ЗАРС» було подано через електронний кабінет повідомлення №2 від 15.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. В графі пояснення було вказано: « 01.10.2024р. ТОВ "СОВІНЬОН-ЛЕНД" перерахувало аванс за будівельні роботи у сумі 270000,00 грн у т.ч. ПДВ 20%- 45000,00 грн по договору генерального підряду №070417 від 07.04.2017р.За правилом першої події на зазначений аванс була створена податкова накладна №3 від 01.10.2024р. на суму 270000,00 грн у т.ч. ПДВ20%- 45000,00 грн і направлена на реєстрацію у ЄРПН. Реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена. Прошу зареєструвати податкову накладну № 3 від 01.10.2024 року.»

До вказаного повідомлення долучено 8 документів, а саме: платіжна інструкція на суму 270 000,00 (двісті сімдесят тисяч грн. 00 коп.); виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ ЗАРС від 02.06.2016 № 2013027388; податкова накладна №3 від 01.10.2024 р.; штатний розпис ТОВ ЗАРС на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення.

22 жовтня 2024 року ТОВ ЗАРС отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісію регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11945582/24533343 від 22.10.2024 р., яким запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, у тому числі зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

ТОВ ЗАРС повторно було надано повідомлення №2 від 23.10.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі пояснення було вказано: « 01.10.2024р. ТОВ "СОВІНЬОН-ЛЕНД" перерахувало аванс за будівельні роботи у сумі 270000,00 грн у т.ч. ПДВ 20%- 45000,00 грн по договору генерального підряду №070417 від 07.04.2017р.За правилом першої події на зазначений аванс була створена податкова накладна №3 від 01.10.2024р. на суму 270000,00 грн у т.ч. ПДВ20%- 45000,00 грн і направлена на реєстрацію у ЄРПН. Реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена. Прошу зареєструвати ПН. Документи по даної операції надані в повному обсязі.».

До вказаного повідомлення долучено 9 документів, а саме: платіжна інструкція на суму 270000,00 (двісти сімдесят тисяч грн. 00 коп.); виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ ЗАРС від 02.06.2016 № 2013027388; податкова накладна №3 від 01.10.2024 р.; штатний розпис ТОВ ЗАРС на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення, виписка по рахунку 361.

Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 29.10.2024 року №11976949/24533343 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.10.2024 року №3 в єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/ частковим наданням письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, без зазначення будь- якої додаткової інформації.

Не погодившись з вищевказаним рішенням, ТОВ ЗАРС 12 листопада 2024 року подало Скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Відповідно до Квитанції №2 від 12.11.2024 року дана Скарга була прийнята та зареєстрована 12 листопада 2024 року, реєстраційний номер документа: 9341351716.

Позивачем було додано до скарги: 1. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; 2. Штатний розпис на 01.04.2024 р.; 3. Будівельна ліцензія від №17-Л від 12.05.2016 р.; 4. Дозволи на експлуатацію обладнання, устаткування підвищеної небезпеки № 359.18.51 від 17.09.2018 р.; №177.19.51 від 10.05.2019 р.; №278.17.51 від 30.06.2017р.; № 358.18.51 від 17.09.2018 р.; №557.17.51 від 27.11.2017 р.; №494.18.51 від 29.11.2018 р.; 5. Форма 20-ОПП; 6. Договір генерального підряду ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» №070417 від 07.04.2017р.; 7. ОСВ з ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» станом на 01.10.2024 р. 8. Податкова накладна №3 від 01.10.2024 р.; 9. Квитанція №9294413315 від 08.10.2024 р.; 10. Платіжне доручення №4138 від 01.10.2024 р.; 11. Рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №1976949/24533343 від 29.10.2024р.; 12. КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 6 654 080,20 грн.; 13. Видаткова накладна №577 від 08.11.2023 р.; 14. Видаткова накладна №791 від 14.08.2024 р. з додатками; 15. Видаткова накладна №16 від 04.04.2024 р. з додатками; 16. Видаткова накладна №782 від 12.08.2024 р. з додатками; 17. Видаткова накладна №953 від 27.09.2024 р. з додатками; 18. Видаткова накладна №1188 від 16.05.2024 р. з додатками; 19. Видаткова накладна №783 від 12.08.2024 р. з додатками; 20. Видаткова накладна №578 від 08.011.2023 р.; 21. Видаткова накладна №1784 від 19.07.2024 р.; 22. КБ -3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 1 900 000,00 грн. ; 23. КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 р. з додатками на 264 399,85 грн.; 24. КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 р. з додатками на 1 486 208, 71 грн.; 25. КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 435 000,00 грн.; 26. Договір №28/02-24/ПС 11 від 28.02.2024 р. з додатками; 27. Договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС від 28.02.2024 р. з додатками; 28. Договір №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р. з додатками; 29. Договірна ціна та кошторис до договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р. з додатками; 30. Додаткова угода №l до Договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р.; 31. Договірна ціна та кошторис до Додаткової угоди №l до Договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р.; 32. Договір №22/11-22-1 від 22.11.2022 р. з додатками; 33. Договірна ціна та кошторис до договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 р.; 34. Додаткова угода №1 до Договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 р. з додатками; 35. Договір №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 р. з додатками; 36. Договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 р. з додатками; 37. Договір поставки №01/04-24/ПС від 01.04.2024 р.; 38. Договір поставки №28/06-2023 від 28.06.2023 р.; 39. Договір поставки №04/10/23-0 від 04.10.2023 р.

19 листопада 2024 року Центральною комісією прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН №71274/24533343/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. У графі Підстави зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних..

ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» згідно платіжної інструкції № 4137 від 01.10.2024 р. перерахувало ТОВ «ЗАРС» 340 000,00 грн. у т. ч. ПДВ 20% - 56 666,67 грн. з призначенням платежу: «Сплата Забудовником Генпідряднику по договору генерального підряду №070417 від 07.04.17 року».

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ «за правилом першої події», ТОВ ЗАРС склало на контрагента ТОВ СОВІНЬОН-ЛЕНД податкову накладну №4 від 01.10.2024 р. на суму 340 000,00 грн у тач. ПДВ 20% - 56 666,67 грн. та направило її на реєстрацію в ЄРПН з номенклатурою «Будівельно-монтажні роботи згідно з дог. №070417 від 07.04.2017р.». Код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг 41.00.3.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН реєстрація податкової накладної №4 від 01.10.2024 року в ЄРПН була зупинена - 07.10.2024 р. (реєстраційний номер документа 9293481211 на суму 340 000,00 грн у т. ч. ПДВ 20%- 56 666,67 грн., що виписана згідно перерахованого авансу). Згідно з зазначеною квитанцією від 07.10.2024 р. щодо ПН від 01.10.2024 № 4, реєстрація вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, «Обсяг постачання товару/послуги 41.00., перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=1,2136% «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «ЗАРС» було подано через електронний кабінет повідомлення №l від 15.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. В графі пояснення було вказано: « 01.10.2024р. ТОВ "СОВІНЬОН-ЛЕНД" перерахувало аванс за будівельні роботи у сумі 340000,00 грн у т.ч. ПДВ 20%- 56666,67 грн по договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017р.За правилом першої події на зазначений аванс була створена податкова накладна №4 від 01.10.2024р. на суму 340000,00 грн у т.ч. ПДВ20%-56666,67грн і направлена на реєстрацію у ЄРПН. Реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена. Прошу зареєструвати податкову накладну № 4 від 01.10.2024 року.»

До вказаного повідомлення долучено 8 документів, а саме: платіжна інструкція на суму 324000,00 (триста двадцять чотири тисячі грн. 00 коп.); виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ ЗАРС від 02.06.2016 № 2013027388; податкова накладна №4 від 01.10.2024 р.; штатний розпис ТОВ ЗАРС на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення.

22 жовтня 2024 року Товариство отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісію регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11945583/24533343 від 22.10.2024 р. яким запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, у тому числі зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

ТОВ ЗАРС повторно було надано повідомлення №1 від 23.10.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі пояснення було вказано: « 01.10.2024р. ТОВ "СОВІНЬОН-ЛЕНД" перерахувало аванс за будівельні роботи у сумі 340000,00 грн у т.ч. ПДВ 20%- 56666,67 грн по договору генерального підряду №070417 від 07.04.2017р.За правилом першої події на зазначений аванс була створена податкова накладна №4 від 01.10.2024р. на суму 340000,00 грн у т.ч. ПДВ20%- 56666,67грн і направлена на реєстрацію у ЄРПН. Реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена. Прошу зареєструвати ПН. Документи по даної операції надані в повному обсязі.».

До вказаного повідомлення долучено 9 документів, а саме: платіжна інструкція на суму 270000,00 (двісти сімдесят тисяч грн. 00 коп.); виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ ЗАРС від 02.06.2016 № 2013027388; податкова накладна №4 від 01.10.2024 р.; штатний розпис ТОВ ЗАРС на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення, виписка по рахунку 361.

Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 29.10.2024 року №1 1976950/24533343 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.10.2024 року № 4 в єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/ частковим наданням письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, без зазначення будь-якої додаткової інформації.

Не погодившись з вищевказаним рішенням, ТОВ ЗАРС 12 листопада 2024 року подало скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Відповідно до Квитанції № від 12.11.2024 року дана Скарга була прийнята та зареєстрована 12 листопада 2024 року, реєстраційний номер документа: 9341350776.

Позивачем було додано до скарги: 1. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; 2. Штатний розпис на 01.04.2024 р.; 3. Будівельна ліцензія від №17-Л від 12.05.2016 року ; 4. Дозволи на експлуатацію обладнання, устаткування підвищеної небезпеки №359.18.51 від 17.09.2018 р.; №177.19.51 від 10.05.2019 р.; №278.17.51 від 30.06.2017 р.; №358.18.51 від 17.09.2018 р.; №557.17.51 від 27.11.2017 р.; №494.18.51 від 29.11.2018р.; 5. Форма 20-ОПП; 6. Договір генерального підряду ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД » №070417 від 07.04.2017р.; 7. ОСВ з ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» станом на 01.10.2024 р.; 8. Податкова накладна №4 від 01.10.2024 р.; 9. Квитанція №9293481211 від 07.10.2024 р.; 10. Платіжне доручення №4137 від 01.10.2024 р.; 11. Рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №11976950/24533343 від 29.10.2024р.; 12. КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 р з додатками на 6 654 080,20 грн.; 13. Видаткова №577 від 08.11.2023 р. 14. Видаткова №791 від 14.08.2024 р. з додатками; 15. Видаткова №16 від 04.04.2024 р. з додатками; 16. Видаткова №782 від 124.08.2024 р. з додатками; 17. Видаткова №953 від 27.09.2024 р. з додатками; 18. Видаткова №1188 від 16.05.2024 р. з додатками; 19. Видаткова №783 від 12.08.2024 р. з додатками; 20. Видаткова №578 від 08.011.2023 р.; 21. Видаткова №1784 від 19.07.2024 р.; 22. КБ -3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 1 900 000,00 грн. ; 23. КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 р. з додатками на 264 399,85 грн.; 24. КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 р. з додатками на 1 486 208, 71 грн.; 25. КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 р. з додатками на 435 000,00 грн.; 26. Договір №28/02-24/ПС 11 від 28.02.2024 р. з додатками; 27. Договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС від 28.02.2024 р. з додатками; 28. Договір №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р. з додатками; 29. Договірна ціна та кошторис до договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р. з додатками; 30. Додаткова угода №l до Договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р.; 31. Договірна ціна та кошторис до Додаткової угоди №l до Договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 р.; 32. Договір №22/11-22-1 від 22.11.2022 р. з додатками; 33. Договірна ціна та кошторис до договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 р.; 34. Додаткова угода №1 до Договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 р. з додатками; 35. Договір №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 р. з додатками; 36. Договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 р. з додатками; 37. Договір поставки №01/04-24/ПС від 01.04.2024 р.; 38. Договір поставки №28106-2023 від 28.06.2023 р.; 39. Договір поставки №04\10\23-0 від 04.10.2023 р.

19 листопада 2024 року Центральною комісією прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН №71312/24533343/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. У графі Підстави зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

У постановах від 03.06.2021 по справі №822/2095/18, від 24.06.2021 по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, від 06 липня 2023 року № 140/1986/22 наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладних, стало те, що обсяг постачання товару/послуги 41.00., перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Згідно Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010 код 41.00 відповідає продукції та послузі Будівлі та будування будівель.

Разом з цим, в порушення п. 11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вона містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення, з первинними документами, що підтверджуються реальність здійснюваної операції за зупиненим податковими накладними, а саме документи, що підтверджують отримання оплати від замовника будівництва та пояснення по суті операції.

Суд додатково зауважує, що первинні документи, які були підставою для складання податкових накладних містили всі необхідні реквізити та були складені у повній відповідності до вимог чинного законодавства.

Не дивлячись на це, відповідачем було надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісію регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким запропоновано надати майже всі документи, які передбачені Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 № 520, за виключенням «інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних», тобто повторно не було зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було подано до контролюючого органу відповідні пояснення, з первинними документами, що підтверджуються реальність здійснюваної операції за зупиненим податковими накладними, а саме документи, що підтверджують отримання оплати від замовника будівництва та пояснення по суті операції. Під час повторної подачі документів було додатково надано виписку по рахунку 361.

В свою чергу, податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Надаючи оцінку вказаному обґрунтуванню суд зазначає, що воно є нечітким та незрозумілим, містить лише загальні формулювання та не дає можливості визначити, які саме копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних не було надано позивачем.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

При цьому, суд зауважує, що під час адміністративного оскарження прийнятих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та до суду позивачем були надані документи, які в повній мірі підтверджують реальність здійснюваної позивачем діяльності з будівництва 5-ти поверхового багатоквартирного житлового будинку №№ 11 за адресою: смт. Таїрове, масив №22, діл. №12,13,14, масив №23, діл. №12,13 на території Таїровської селищної ради Овідіопольського району, Одеської області, а саме довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат форми КБ-3 та Акти приймання виконаних будівельних робіт форми КБ -2 В за жовтень 2024 року з додатками на загальну суму 6 654 080,20 грн., які підписані уповноваженими представниками ТОВ «ЗАРС» та ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД». З вказаних документів вбачається, що були здійснені роботи з улаштування котлів газових 72 шт., прокладання газових мереж, улаштування стяжки та лицювання фасаду.

На підтвердження виконання вказаних робіт додатково надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат форми КБ-3 та Акти приймання виконаних будівельних робіт форми КБ -2 В за жовтень 2024 року з субпідрядником, а саме ТОВ «АІРГРУП» на виконання робіт з газопостачання на загальну суму 1 900 000,00 грн. та монтаж 72 газових котлів на суму 435 000,00 грн., а також надані копії видаткових накладних, які підтверджують придбання позивачем різної фурнітури для здійснення робіт з прокладання газових мереж, газових котлів та інших документів, що свідчать про реальність відповідних господарських операцій.

Також позивачем надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат форми КБ-3 та Акти приймання виконаних будівельних робіт форми КБ -2 В за серпень 2024 року з субпідрядниками, а саме з ТОВ «Даг-Буд» на влаштування цементно-піщаної стяжки на загальну суму 264 399,85 грн. та з ПП «Полібуд-2» на виконання робіт з лицювання фасаду на загальну суму 1 486 208,71 грн. разом з іншими підтверджуючими документами по цим операціям.

Приймаючи до уваги, що Головним управлінням ДПС в Одеській області під час зупинення спірних податкових накладних не було зазначено чіткого переліку документів, які необхідно надати позивачу та суті заявлених до нього претензій щодо реальності відповідних операції, на переконання суду, позивач був позбавлений можливості надати відповідні документи під час надання своїх пояснень.

Верховний суд у постанові від 17.05.2023 року по справі № 140/14282/20 сформував правову позицію, відповідно до якої приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20.

У даному разі позивачем до матеріалів справи надано достатній пакет документів, який свідчить про реальність відповідних операцій та правомірність реєстрації спірних податкових накладних.

Згідно з частиною 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, тверджень позивача та/або наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення, а також підстав для неврахування наданих позивачем до комісії регіонального рівня документів.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.10.2024 року №11976948/24533343 щодо податкової накладної №2 від 01.10.2024, від 29.10.2024 року №11976949/24533343 щодо податкової накладної №3 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» та від 29.10.2024 року №11976950/24533343 щодо податкової накладної №4 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» є необґрунтованими, а тому вказані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до п. 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно п. 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі № 360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що порушені права позивача підлягають поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного отримання податкові накладні № 2 від 01.10.2024 року, № 3 від 01.10.2024 року та № 4 від 01.10.2024 року, а тому позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд прийшов до висновку про задоволення основних позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення, то з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у сумі 7267 грн. 20 коп.

Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області (Код ЄДРПОУ: 44069166) про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за наступними реквізитами:

- від 29.10.2024 року №11976948/24533343 щодо податкової накладної №2 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- від 29.10.2024 року №11976949/24533343 щодо податкової накладної №3 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- від 29.10.2024 року №11976950/24533343 щодо податкової накладної №4 від 01.10.2024 поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343).

Зобов`язати Державну податкову службу України (Код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного отримання наступні податкові накладні:

- № 2 від 01.10.2024 року на загальну суму з урахування податку на додану вартість 324 000,00 (триста двадцять чотири тисячі грн. 00 коп.) подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- № 3 від 01.10.2024 року на загальну суму з урахування податку на додану вартість 270 000,00 (двісті сімдесят тисяч грн. 00 коп.) подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343);

- № 4 від 01.10.2024 року на загальну суму з урахування податку на додану вартість 340 000,00 (триста сорок тисяч грн. 00 коп.) подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343).

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (Код ЄДРПОУ: 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (Код ЄДРПОУ 24533343) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 7267 грн. 20 коп.

Рішення суду, відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАРС», місцезнаходження: 65012, Одеська обл., м. Одеса, Французький бульвар, буд. 2, приміщення 1; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 24533343.

Відповідач 1 Головне управління Державної податкової служби в Одеській області, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44069166.

Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 43005393.

Суддя Роман КАРАВАН