Рішення № 127061392, 02.05.2025, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 травня 2025 року справа № 580/2005/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово в складі головуючої судді Бабич А.М., розглянувши в залі суду в порядку спрощеного письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ, Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИВ:

25.02.2025 ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) (далі позивач) подав у Черкаський окружний адміністративний суд позов до ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ (04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8; код ЄДРПОУ 43005393) (далі відповідач 1), в якому просить:

визнати протиправними і скасувати рішення Комісії від 09.01.2025 №1233816/3143904977 про відмову в реєстрації податкової накладної (далі ПН) №5 від 25.10.2024;

зобов`язати відповідача зареєструвати ПН №5 від 25.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обґрунтовуючи зазначив, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації ПН щодо господарських операції, які мали реальний характер. Стверджує, що надіслав на вимогу відповідача усі первинні документи. Проте вони безпідставно не враховані під час прийняття оскаржуваного рішення.

Ухвалою від 03 березня 2025 року суд прийняв позовну заяву до розгляду, відкрив провадження у справі та вирішив здійснювати її розгляд правилами спрощеного позовного провадження.

13.03.2025 від відповідача 1 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву з проханням відмовити у задоволенні позову. Обґрунтовуючи зазначив, що оскаржуване рішення прийняв відповідач 2. Також відсутні підстави зобов`язувати його зареєструвати в ЄРПН вказану вище ПН, оскільки це є його дискреційним повноваженням.

Ухвалою від 07 квітня 2025 року суд задовольнив клопотання вх. від 13.03.2025 відповідача та залучив до адміністративної справи другого співвідповідача - Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 44131663) (далі відповідач 2), а також відмовив у задоволенні клопотання вх. від 13.03.2025 відповідача 1 про розгляд справи за участі їх представників.

25.04.2025 від відповідача 2 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову. Обґрунтовуючи зазначив, що позивач не надав пояснення щодо підміни трудових відносин (прийом працівників на роботу) договорами отримання послуг з перевезення від ФОП, що не відповідає нормам трудового законодавства. 26.12.2024 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Позивач не надав додаткових письмових пояснень та копій документів у законодавчо встановлений строк. Тому відповідач 2 прийняв рішення про відмову у реєстрації ПН №5. Посилався на висновки Верховного суду у постановах від 13.02.2024 у справі №240/5563/23 та від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, в яких зазначено, що ненадання позивачем (надання не в повному обсязі) копій документів відповідно до п.5 Порядку №520 є підставою для контролюючого органу прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

28.04.2025 від позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій просив позовні вимоги задовольнити. Обґрунтовуючи зазначив, що отримав повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень від 26.12.2024 та, керуючись п. 9 Порядку №520, 06.01.2025 подав додаткові пояснення разом із повним пакетом підтверджувальних документів. Це підтверджується електронною квитанцією та скан-копіями документів, які вже долучені до матеріалів справи. Позивач надав пояснення в межах 5 робочих днів, однак урахування робочих/неробочих днів у період воєнного стану, відповідно до Указу Президента №64/2022, створило неоднозначність у трактуванні строків. У зв`язку із цим помилка у підрахунку строку була ненавмисною, а подані документи були по суті повними і достатніми. До податкової накладної були подані: договір з контрагентом, додаткова заявка, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, платіжна інструкція, таблиця з переліком усіх документів. Вказав, що є фізичною особою - підприємцем, який відповідно до даних державної реєстрації здійснює діяльність у сфері вантажних автомобільних перевезень (КВЕД 49.41). Така діяльність передбачає укладення договорів на надання послуг перевезення з іншими суб`єктами господарювання, зокрема, з іншими ФОПами. У конкретному випадку уклав договір цивільно-правового характеру з іншим ФОП, який надавав послуги з перевезення сільськогосподарської продукції (кукурудзи). Такий договір не є трудовим, а регулюється положеннями Цивільного кодексу України, а не Кодексу законів про працю. Законодавство не забороняє ФОПУ залучати інших ФОП для виконання робіт чи надання послуг. Жодних ознак трудових відносин у документах немає. Є чітко оформлений цивільно-правовий договір про надання послуг між ФОПами, на підставі якого надані послуги, складені акти, виписані накладні та здійснено оплату. Ні в договорі, ні в первинних документах (актах, накладних, платіжних документах) немає ознак трудових відносин, зокрема: регулярності виплат, підпорядкованості, внутрішнього розпорядку, наказів про прийняття на роботу, обліку робочого часу тощо. Тому доводи відповідача 2 про

не надання позивачем пояснення щодо підміни трудових відносин (прийом працівників на роботу) договорами отримання послуг з перевезення від ФОП, що не відповідає нормам трудового законодавства, необґрунтовані.

Ухвалою від 02.05.2025 суд відмовив у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи правилами загального позовного провадження за участі представників.

Усі подані сторонами докази суд долучив до матеріалів адміністративної справи

Оскільки обґрунтованих клопотань від учасників спору про розгляд справи у судовому засіданні з їх викликом суду не надходило, зважаючи на відсутність необхідності призначити у справі експертизу або викликати та допитати свідків, суд дійшов висновку розглянути справу без виклику сторін у судове засідання за наявними письмовими доказами (у письмовому провадженні).

Дослідивши письмові докази, оцінивши доводи сторін, суд дійшов висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.

Із витягу з ЄДРПОУ суд установив, що позивач зареєстрований як фізична особа-підприємець.

24.09.2024 між позивачем, як виконавцем та ТОВ «ЮГЗЕРНОТРАНС», як замовником укладено договір № 0924 про надання послуг з перевезення вантажу (далі Договір). Предметом, в якому визначено, що виконавець зобов`язується надати замовнику послуги з перевезення або організації перевезення вантажу на умовах, визначених Договором, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити виконані виконавцем послуги з перевезення (підп.1.1 п.1 Договору).

25.10.2024 між позивачем та вказаним контрагентом укладено акт№5 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25.10.2024, згідно з яким позивач надав послуги по автоперевезенню кукурудзи урожаю 2024 року. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 54298,98гр, ПДВ 10859,80грн та загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 65158,78грн.

Перевезення вантажу здійснювалося на підставі товарно-транспортних накладних від 24.10.2024.

Платіжною інструкцією №338 від 13.11.2024 підтверджується, що ТОВ «ЮГЗЕРНОТРАНС» сплатило позивачу кошти в сумі 65158,78грн, у т.ч. ПДВ 20% - 10859,80грн за послуги по автоперевезенню кукурудзи згідно з рах.-факт. №5 від 25.10.2024.

У зв`язку зі вказаним вище позивач подав на реєстрацію ПН №5 від 25.10.2024 на суму 65158,78грн, у т.ч. ПДВ 20% - 10859,80грн за послуги по автоперевезенню кукурудзи, але її реєстрація зупинена.

Відповідно до квитанції від 18.11.2024 реєстрація ПН №5 від 25.10.2024 в ЄРПН зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відповідач 1 запропонував надати позивачу пояснення та копії документів: (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

18.12.2024 позивач подав до контролюючого органу повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо ПН №5 від 25.10.2024, реєстрація якої зупинена, в кількості додатків 39 штук.

Відповідач 2 направив позивачу повідомлення від 26.12.2024 №12271869/3143904977, в якому зазначив перелік документів, який необхідно надати для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН №5 від 25.10.2024, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: первинних документів щодо постачання та придбання товарів; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН. У додатковій інформації зазначив, що позивач не надав пояснення щодо підміни трудових відносин (прийом працівників на роботу) договорами отримання послуг з перевезення від ФОП, що не відповідає нормам трудового законодавства. Попередив, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН комісія регіонального рівня прийме рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абз.6 п.9 Порядку №520.

06.01.2025 позивач подав до контролюючого органу повідомлення №6 про подання пояснень та копій документів щодо ПН №5 від 25.10.2024, реєстрація якої зупинена, в кількості додатків 41 штука.

За результатом розгляду наданих позивачем документів Комісія з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідача 2 прийняла спірне рішення від 09.01.2025 №1233816/3143904977 про відмову в реєстрації ПН №5 від 25.10.2024. Підставою позначено ненадання/часткове надання платником додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. У додатковій інформації не зазначив конкретних документів, які позивач не надав.

Правом адміністративного оскарження вказаного вище рішення до відповідача 1 позивач не скористався.

Тому позивач звернувся в суд з вищевказаним позовом.

Для вирішення спору суд урахував вимогу абзацу другого ст.19 Конституції України діяти в порядку, межах і спосіб, що визначені законом.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520) у редакції, що діяла на дату прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач 2 уповноважений, як адміністратор, забезпечити прийняття та реєстрацію ПН в ЄРПН.

Згідно з п. 5 Порядку №1246 ПН та/або РК приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.12. Порядку №1246 після надходження ПН та/або РК до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності ПН та/або РК затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН та/або РК;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію ПН та/або РК, платником податку на момент складення та реєстрації таких ПН та/або РК;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для ПН та/або РК, що реєструються після 1 липня 2015р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у ПН, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН та/або РК з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації ПН та/або РК;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН/РК та зобов`язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей, звірити дані, у т.ч. з наявною податковою інформацією, з`ясувати дійсність господарської операції.

Згідно з п.3 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги.

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в Реєстрі платник податку відповідно до п.4 Порядку №520 має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного Порядку визначено, що платник податку, який склав ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН / РК в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до ПН / РК зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації ПН / РК, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до РК у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документівз накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до ст.10 Закону України від 17 лютого 2022 року № 2073-IX "Про адміністративну процедуру" адміністративний орган зобов`язаний діяти добросовісно для досягнення мети, визначеної законом. Адміністративний орган при здійсненні адміністративного провадження повинен діяти, керуючись здоровим глуздом, логікою та загальноприйнятими нормами моралі, з дотриманням вимог законодавства. У вказаному контексті відповідачі мали враховувати наступне.

По-перше, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

По-друге, абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Тобто, у спірних правовідносинах відповідач 2 обґрунтовано вирішив з`ясувати, чи виник у позивача податковий обов`язок щодо вказаної вище ПН.

По-третє, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Тобто, первинні документи складаються саме щодо реальних господарських операцій і за відсутності їх презюмується їх невиконання.

Згідно з п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі відповідно до п.10 Порядку №520 в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зміст такого виду рішення вказаний у Додатку №1 до Порядку №520 та передбачає обов`язок у додатковій інформації зазначити конкретні документи.

Отже, надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов`язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.

Вказаного механізму відповідач 2 у спірних правовідносинах дотримався. Водночас підстави спірного рішення відповідача 2 не відповідають дійсним обставинам справи, оскільки зазначене ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування спростовується електронними повідомленнями позивача від 18.12.2024 №2 про подання пояснень та копій документів в кількості додатків 39 штук та від 06.01.2025 №6 про подання пояснень та копій документів в кількості додатків 41 штука. У поясненнях позивач зазначив, що ПН складена на виконання вказаної вище господарської операції. До пояснень він подав документи на підтвердження операції: Договір про надання послуг з перевезення вантажу від 24.09.2024, ДОДАТОК-ЗАЯВКА до Договору, Рахунок-фактура від 25.10.2024, Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25.10.2024, Реєстр ТТН від 25.10.2024, Товарно-транспортна накладна Серія 12ААИ 371007 від 24.10.2024, Товарно-транспортна накладна Серія 12ААИ 371006 від 24.10.2024, Платіжна інструкція від 13.11.2024, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_2 від 27.07.2018, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 від 15.09.2023, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 від 07.06.2018, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_5 від 31.10.2023, Повідомлення про об`єкти оподаткування ф. №20- ОПП від 19.11.2024, Договір про надання послуг перевезеннявід 17.09.2024, ДОДАТКОВА УГОДА до Договору 1 від 19.09.2024, Завдання на виконання робіт 3-10 від 24.10.2024, Акт надання послуг 2від 31.10.2024, Платіжна інструкція 27 від 31.10.2024, Посвідчення водія НОМЕР_6 від 20.12.2017, Договір про надання послуг перевезення 3 від 04.10.2024, ДОДАТКОВА УГОДА до Договору 1 від 06.10.2024, Завдання на виконання робіт 4-10 від 24.10.2024, Акт надання послуг 1 від 31.10.2024, Платіжна інструкція 28 від 31.10.2024, Посвідчення водія НОМЕР_7 від 03.07.2024, Договір поставки нафтопродуктів з використанням талонів 02/09/2024/1Т від 02.09.2024, Видаткова накладна 3472 від 24.10.2024, Рахунок на оплату 0АНФ-000981 від 11.10.2024, Видаткова накладна 3700 від 03.11.2024, Платіжна інструкція 20 від 11.10.2024, Рахунок на оплату 0АНФ-001055 від 30.10.2024, Платіжна інструкція 26 від 30.10.2024, Подорожній листи вантажного автомобіля 3 від 25.10.2024, Подорожній листи вантажного автомобіля 4 від 25.10.2024, Акт списання дизельного палива 2 від 03.11.2024, Видаткова накладна2310-01 від 21.10.2024, Платіжна інструкція 24 від 21.10.2024, Платіжна інструкція 25 від 22.10.2024, Договір про надання послуг 4 від 27.12.2024, Акт надання послуг 4 від 31.12.2024.

У вказаних вище письмових поясненнях позивач детально описав та надав відповідні документи щодо надання послуг з перевезення вантажу контрагенту ТОВ «ЮГЗЕРНОТРАНС».

Доводи відповідачів про те, що позивач до вказаної вище ПН не надав пояснення щодо підміни трудових відносин (прийом працівників на роботу) договорами отримання послуг з перевезення від ФОП, що не відповідає нормам трудового законодавства, не обґрунтовані та не враховані судом, оскільки позивач є фізичною особою - підприємцем, який відповідно до даних державної реєстрації здійснює діяльність у сфері вантажних автомобільних перевезень (КВЕД 49.41). Така діяльність передбачає укладення договорів на надання послуг перевезення з іншими суб`єктами господарювання, зокрема, з іншими ФОПами. У даному випадку позивач уклав договір цивільно-правового характеру з іншим ФОП, який надавав послуги з перевезення сільськогосподарської продукції (кукурудзи). Такий договір не є трудовим, а регулюється положеннями Цивільного кодексу України, а не Кодексу законів про працю. Законодавство не забороняє ФОПУ залучати інших ФОП для виконання робіт чи надання послуг. Жодних ознак трудових відносин у документах немає. Є чітко оформлений цивільно-правовий договір про надання послуг між ФОПами, на підставі якого надані послуги, складені акти, виписані накладні та здійснено оплату. Ні в договорі, ні в первинних документах (актах, накладних, платіжних документах) немає ознак трудових відносин, зокрема: регулярності виплат, підпорядкованості, внутрішнього розпорядку, наказів про прийняття на роботу, обліку робочого часу тощо.

На виконання умов зазначеного вище Договору позивач за правилом першої події виписав та направив на реєстрацію спірну ПН.

Твердження відповідача 2, що позивач на його повідомлення не надав додаткових письмових пояснень та копій документів у законодавчо встановлений строк. Тому він прийняв оскаржуване рішення не обґрунтовані та спростовані вказаними вище документами.

Також не підлягають врахуванню до спірних правовідносин висновки Верховного суду у постановах від 13.02.2024 у справі №240/5563/23 та від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, на які відповідач 2 посилався у відзиві, оскільки у зазначених справах суди установили, що платник податків на вимогу контролюючого органу не подав додаткових пояснень та документів. Водночас у цій справі позивач із незначним порушенням строку надав пояснення відповідачу 2, що підтверджується електронним повідомленням позивача від 06.01.2025 №6. Оскаржуване рішення відповідач прийняв 09.01.2025, тобто після отриманих від позивача додаткових пояснень та документів.

Так, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Абзацом першим п.201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Отже, дії продавця щодо реєстрації в ЄРПН ПН щодо продажу товару, виписаної за правилом першої події, є виконанням встановленого законом обов`язку.

Зазначені позивачем реквізити платіжних документів, їх копії та копії договорів щодо правочинів, у т. ч. щодо наявності такого виду товару, надані відповідачу 2, підтверджують, що операції у ПН №5 відповідають зареєстрованому виду його господарської діяльності. Отже, обґрунтованих сумнівів у їх достовірності на етапі реєстрації ПН №5, враховуючи договірні умови, не викликають. Обґрунтованість підстав їх неврахування відповідачами під час судового розгляду справи не підтверджена. Підстави спірного рішення щодо ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/розрахунку коригування в ЄРПН спростовані відомостями отриманих відповідачем 2 додатків до пояснень та доводить допущення порушення вказаних норм відповідачем 2.

Тому суд дійшов висновку, що спірне рішення відповідача 2 протиправне та підлягає скасуванню у повному обсязі.

Встановлені обставини спору підтверджують, що відповідач 2 не аналізував змісту отриманих від позивача документів, у т.ч. в контексті дотримання правила першої події.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Додатково, з огляду на відсутність зазначення у додатковій інформації конкретного видів документів, які не було додано позивачем, за фактичного встановлення судом наявності документів свідчить про формальний розгляд відповідачем 1 документів для реєстрації ПН №359. Тому відсутні підстави для судового втручання в дискреційні повноваження відповідачів щодо їх розгляду та оцінки.

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/розрахунку коригування в ЄРПН також затверджений згаданою вище постановою КМУ №1165.

Згідно з пунктом 12 за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Підстави, за наявності яких приймається одне зі вказаних рішень, зазначений Порядок не передбачає.

Позивач в адміністративному порядку до комісії в складі відповідача 1 вказане вище спірне рішення не оскаржував.

Тому належним та ефективним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН відповідача 2 повторно розглянути матеріали позивача щодо реєстрації в ЄРПН виписаної ним ПН від 25.10.2024 №5 та прийняти в установленому законодавством порядку, спосіб і строки рішення з урахуванням мотивів суду, викладених у цьому рішенні.

За умови надання достатнього пакету документів для реєстрації ПН та належного їх розгляду відповідна комісія не може прийняти декілька правомірних рішень. За наявності підстав єдиним законним є рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Тобто, таке повноваження не є дискреційним.

Отже, позовні вимоги частково обґрунтовані та підлягають частковому задоволенню.

Згідно з ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Отже, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за звернення до суду з позовною заявою, підтверджені квитанцією від 11.02.2025 на суму 1211,20грн, підлягають стягненню пропорційно до розміру задоволених позовних вимог за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 2, який порушив заявлені права позивача половина суми.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Задовольнити частково адміністративний позов ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

Визнати протиправними і скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області від 09.01.2025 №1233816/3143904977 про відмову в реєстрації виписаної ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) податкової накладної №5 від 25.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 44131663) повторно розглянути матеріали ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаної ним податкової накладної №5 від 25.10.2024 та прийняти в установленому законодавством порядку, спосіб і строки рішення з урахуванням мотивів суду, викладених у цьому рішенні.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 44131663) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) частину понесених судових витрат зі сплати судового збору за звернення до адміністративного суду з позовною заявою, а саме в розмірі 605,60грн (шістсот п`ять гривень шістдесят копійок).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Анжеліка БАБИЧ

Рішення ухвалене, складене у повному обсязі та підписане 02.05.2025.