Рішення № 126780837, 22.04.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 380/76/25

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 квітня 2025 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Мричко Н.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства ЛЕОРАНТ до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення

встановив:

до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства ЛЕОРАНТ ЄДРПОУ 44481620, місце знаходження: 79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Володимира Великого, 33 (далі позивач) до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області код ЄДРПОУ 44045187, місцезнаходження: 79026, Львівська область м. Львів, вул. Стрийська, 35 (далі відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України код ЄДРПОУ 04053, місцезнаходження: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8 (далі відповідач, ДПС України), в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 17.10.2024 року №11927279/44481620 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 31.05.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 31.05.2024 року надіслану Приватним Підприємством ЛЕОРАНТ датою її фактичного надсилання (подання на реєстрацію);

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 17.10.2024 року №11927281/44481620 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 30.06.2024:

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 30.06.2024 року надіслану Приватним Підприємством ЛЕОРАНТ датою її фактичного надсилання (подання на реєстрацію);

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 17.10.2024 року №11927280/44481620 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.07.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 31.07.2024 року надіслану Приватним Підприємством ЛЕОРАНТ датою її фактичного надсилання (подання на реєстрацію).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією регіонального рівня було складено рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 17.10.2024 року № 11927279/44481620, від 17.10.2024 року № 11927281/44481620, від 17.10.2024 року № 11927280/44481620 з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та/або документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач з такими рішеннями не погоджується, вважає такі помилковими, прийнятими відповідачем безпідставно.

Ухвалою від 13.01.2025 суддя відкрила провадження в адміністративній справі, призначила до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. Копію означеної ухвали доставлено усім учсникам процесу до їх електронних кабінетів.

Відповідачі своїм процесуальним правом на подання відзиву на позов не скористалися, жодних заяв до суду від відповідачів не надходило, про розгляд справи відповідачі були повідомлені належним чином.

Частиною п`ятою статті 262 КАС України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З клопотаннями про розгляд справи у судовому засіданні сторони у справі не звертались.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив таке.

Приватне Підприємство «ЛЕОРАНТ» (далі ПП «ЛЕОРАНТ») зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.12.2021 та взято на облік Головне Управління ДПС У Львівській області, Львівська державна податкова інспекція (Франківський р-н м. Львова).

ПП «ЛЕОРАНТ» з 01.06.2022 року зареєстроване платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ПП «ЛЕОРАНТ» є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).

01 червня 2022 року між ПП «ЛЕОРАНТ» («Орендодавець») та Приватним Підприємством «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» (Орендар) укладено договір оренди №ЛЕО 01/06/ 2022. Відповідно до п.1.1 Договору оренди Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування: приміщення площею 403,2 кв.м., та які розташовані у будівлі за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька, 3 (надалі за текстом - «Об`єкт оренди»).

На виконання договору оренди між ПП «ЛЕОРАНТ» («Орендодавець») та Приватним Підприємством «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» укладено акт приймання-передачі від 01.06.2022 року, за яким Орендодавець передав, а Орендар прийняв у строкове платне користування вказані приміщення. Копія акту приймання-передачі від 01.06.2022 року додається.

01.10.2022 року укладено додаткову угоду № 1 до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року. Додатковою угодою № 1 до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року внесено зміни до п.п 1.1. та п.2.2 Договору, а саме в частині збільшення передачі приміщень в оренду.

За Договором оренди №ЛЕО 01/06/2022 від 01.06.2022 Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування: всі приміщення першого поверху площею 708,5 кв. м, всі приміщення другого поверху площею 685,8 кв. м., всі приміщення підвального приміщення площею 732,2 кв. м, загальною площею приміщення 2 126,6 кв. м. будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька, 3 (надалі за текстом «Об`єкт оренди»), а загальна сума щомісячної орендної плати становить 850 640,00 грн. Про що складено акт приймання-передачі від 01.10.2022 року.

01 серпня 2023 року укладено додаткову угоду № 2 до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року. Додатковою угодою № 2 до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року внесено зміни до п.п 1.1. та п.2.2 Договору, а саме в частині збільшення передачі приміщень в оренду. Відтак, за Договором оренди № №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування: - всі приміщення першого поверху площею 708,5 кв. м, всі приміщення другого поверху площею 685,8 кв.м., всі приміщення підвального приміщення площею 732,2 кв.м, що становлять загальну площу 2 126,6 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - всі приміщення третього поверху площею 802,2 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3 (надалі за текстом - «Об`єкт оренди»). Загальна сума щомісячної орендної плати становить 1 011 080 грн в т.ч.ПДВ, із них: - 850 640,00 грн в т.ч. ПДВ за користування всіма приміщеннями першого поверху, всіма приміщеннями другого поверху, всіма приміщеннями підвального приміщення загальною площею 2 126,6 кв.м. будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - 160 440 грн. 00 коп. (сто шістдесят тисяч чотириста гривень 00 коп.) в т.ч. ПДВ за користування всіма приміщеннями третього поверху площею 802,2 кв.м. будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька, 3.

01 листопада 2023 року укладено додаткову угоду № 3 до договору оренди №ЛЕО 01/06/2022 від 01.06.2022 року. Додатковою угодою № 3 до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року внесено зміни до п.п 1.1. та п.2.2 Договору, а саме в частині збільшення передачі приміщень в оренду. Відтак, за Договором оренди № №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування: - всі приміщення першого поверху площею 708,5 кв. м, всі приміщення другого поверху площею 685,8 кв.м., всі приміщення підвального приміщення площею 732,2 кв.м, що становлять загальну площу 2 126,6 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - всі приміщення третього поверху площею 802,2 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - всі приміщення четвертого поверху площею 798,6 кв.м. всі приміщення п`ятого поверху площею 800,7 кв. м, що становлять загальну площу 1599,3 кв. м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3. Загальна сума щомісячної орендної плати становить 1 330 940 грн в т.ч. ПДВ, із них: - 850 640,00 грн в т.ч. ПДВ за користування всіма приміщеннями першого поверху, всіма приміщеннями другого поверху, всіма приміщеннями підвального приміщення площею 2 126,6 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - 160 440 грн. 00 коп. (сто шістдесят тисяч чотириста гривень 00 коп.) в т.ч. ПДВ за користування всіма приміщеннями третього поверху площею 802,2 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - 319 860 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ за користування всіма приміщеннями четвертого поверху площею, всіма приміщеннями п`ятого поверху площею 1599,3 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м.Львів, вул. Кам`янецька,3.

01.01.2024 року укладено додаткову угоду № 4 до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року. Додатковою угодою № 4 до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року внесено зміни до п.2.2 Договору, а саме в частині коригування орендної плати. Відповідно до п.2.2. Договору загальна сума щомісячної орендної плати становить 905 620 грн в т.ч. ПДВ, із них: Документ сформований в системі «Електронний суд» 03.01.2025 6 - 425 320,00 грн в т.ч. ПДВ за користування всіма приміщеннями першого поверху, всіма приміщеннями другого поверху, всіма приміщеннями підвального приміщення площею 2 126,6 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - 160 440 грн 00 коп. в т.ч. ПДВ за користування всіма приміщеннями третього поверху площею 802,2 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3; - 319 860 грн. 00 коп. в т.ч .ПДВ за користування всіма приміщеннями четвертого поверху площею, всіма приміщеннями п`ятого поверху площею 1599,3 кв.м. у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3.

Відповідно до п.2.1 вказаного договору Орендар зобов`язаний здійснювати оплату за користування Об`єктом оренди в розмірах і в терміни визначені цим Договором (надалі- орендна плата). Відповідно до 2.5. Договору Орендар сплачує щомісячну плату за користування Об`єктом оренди шляхом безготівкового переказу на банківський рахунок Орендодавця, який зазначений у цьому Договорі. І .

За період користування з 01.05.2024 по 31.05.2024 року приміщеннями площею 4 528,1 у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3, Приватним Підприємством «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» оплатило ПП «ЛЕОРАНТ» місячну оренду у сумі 905 620,00 грн, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме: - платіжна інструкція № 2879 від 06.06.2024 року, - платіжна інструкція № 3175 від 20.06.2024 року.

Відповідно до акту надання послуг № 11 від 31 травня 2024 року ПП «Леорант» надало ПП «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» послуги із оренди приміщень площею 4 528,1 у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька, 3 на загальну суму 905 620,00 грн.

31.05.2024 ПП «ЛЕОРАНТ» склало в електронній формі податкову накладну №10 на суму 905 620,00 грн. в т.ч. ПДВ - 150 936,67 грн та подало 31.05.2024 року вказану податкову накладну на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

18.06.2024 ПП «ЛЕОРАНТ» отримало квитанцію № 9165924793 у якій зазначено, що «документ збережено. реєстрація зупинена». Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2024 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 21.3380%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

За період користування з 01.06.2024 по 30.06.2024 року приміщеннями площею 4 528,1 у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3, Приватним Підприємством «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» оплатило ПП «ЛЕОРАНТ» місячну оренду у сумі 905 620,00 грн. , що підтверджується платіжними інструкціями, а саме: - платіжна інструкція № 2879 від 06.06.2024 року, - платіжна інструкція № 3175 від 20.06.2024 року,

Відповідно до акту надання послуг № 13 від 30 червня 2024 року ПП «Леорант» надало Приватним Підприємством «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» послуги із оренди приміщень площею 4 528,1 у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3 на загальну суму 905 620,00 грн.

30.06.2024 - на дату виникнення податкових зобов`язань платника податку згідно ст. 201.1. Податкового кодексу України ПП «ЛЕОРАНТ» склало в електронній формі податкову накладну № 12 на суму 905 620,00 грн в т.ч. ПДВ - 150 936,67 грн та подало 30.06.2024 року вказану податкову накладну на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

18.07.2024 ПП «ЛЕОРАНТ» отримало квитанцію № 9199705608 у якій зазначено, що «документ збережено. реєстрація зупинена» Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 21.0094%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

За період користування з 01.07.2024 по 31.07.2024 року приміщеннями площею 4 528,1 у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3, Приватним Підприємством «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» оплатило ПП «ЛЕОРАНТ» місячну оренду у сумі 905 620,00 грн, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме: - платіжна інструкція № 3910 від 25.07.2024 року, - платіжна інструкція № 4285 від 14.08.2024 року,.

Відповідно до акту надання послуг № 16 від 31 липня 2024 року ПП «Леорант» надало ПП «Науково-виробниче Приватне Підприємство «СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР» послуги із оренди приміщень площею 4 528,1 у будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Кам`янецька,3 на загальну суму 905 620,00 грн.

31.07.2024 - на дату виникнення податкових зобов`язань платника податку згідно ст. 201.1. Податкового кодексу України ПП «ЛЕОРАНТ» склало в електронній формі податкову накладну № 15 на суму 905 620,00 грн. в т.ч. ПДВ - 150 936,67 грн. та подало 31.07.2024 року вказану податкову накладну на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

19.08.2024 ПП «ЛЕОРАНТ» отримало квитанцію № 9199705608 у якій зазначено, що «документ збережено. реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.07.2024 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 21.0094%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

17.06.2024 позивачем за допомогою електронної системи обміну документами подано повідомлення №2 від 01.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

За результатами розгляду пояснень та копій підтверджуючих документів Головне управління Державної податкової служби прийняло:

- рішення № 11927279/44481620 від 17.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 31.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 11927281/44481620 від 17.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Копія рішення додається;

- рішення № 11927280/44481620 від 17.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Копія рішення додається.

Позивач з такми рішеннями не погоджується, вважає їх протиправним, відтак з тих підстав звернувся з цим позовом до суду.

Вирішуючи спрі по суті, суд виходив з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюють Податковим кодексом України (далі - ПК України).

За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений вказаним Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

При цьому, постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що підтвердженням продавцю про прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 зазначеної статті та/або пунктом 192.1 статті 192 вказаного Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 зазначеної статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації), які зазначені у цьому пункті.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 вказаного Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За правилами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як видно з матеріалів справи, позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 31.05.2024 №10, від 30.06.2024 №12, від 31.07.2024 №15.

Суд зауважує, що всі реквізити вказаної податкової накладної заповнено правильно, що відповідачі не заперечили.

З прийнятих ДПС України квитанцій видно, що підставою зупинення реєстрації таких податкових накладних слугувало те, що обсяг постачання товару/послуг 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=21.3380%, "Рпоточ"=0.

У зв`язку з цим, запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165 (тут надалі у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

12.12.2019 Міністерство фінансів України прийняло Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 520 (далі - Порядок № 520).

Згідно з пунктом 2 зазначеного Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з пунктами 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 вказаного Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановив суд, підставою для прийняття оскаржуваного рішення ГУ ДПС у Львівській області вказало ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд наголошує на тому, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, а тому обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

З огляду на викладене, суд вважає, що зазначення в оскаржуваному рішенні лише узагальненої підстави для відмови у реєстрації податкових накладних без конкретизації які саме з поданих позивачем документів містять недоліки чи неточності свідчить про очевидну необґрунтованість цих рішень контролюючого органу та не може вказувати на дотримання суб`єктом владних повноважень критеріїв правомірності, викладених у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Суд встановив, що на підтвердження правомірності складення податкової накладної, позивач подав до ДПС України, серед іншого, такі документи: витяг з реєстру платників податку на додану вартість, витяг з реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, витяг з реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, договір оренди, акт приймання - передачі, додаткову угоду № 1 від 01.10.2022 року до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року, акт приймання - передачі від 01.10.2022 року, додаткову угоду № 2 від 01.08.2023 року до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року, акт приймання - передачі від 01.08.2023 року, додаткову угоди № 3 від 01.11.2023 року до договору оренди №ЛЕО 01/06/ 2022 від 01.06.2022 року, акт приймання - передачі від 01.11.2023 року, додаткову угоду № 4 від 01.01.2024 року, акт надання послуг № 11 від 31 травня 2024 року, акту надання послуг №13 від 30.06.2024 року, акт надання послуг №16 від 31.07.2024 року, копії платіжних інструкцій № 3175 від 20.06.2024 року, № 3478 від 03.07.2024 року, № 3683 від 15.07.2024 року, № 3796 від 19.07.2024 року, № 3910 від 25.07.2024 року, № 4285 від 14.08.2024 року.

Окрім того, на підтвердження правомірності складення податкової накладної, позивач подав до ДПС України пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Вказані документи є у матеріалах справи, дослідивши які, суд вважає, що у межах прийнятих рішень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав достатні документи для реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В контексті оцінки доводів представника ГУ ДПС у Львівській області слід підкреслити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд при розгляді справи враховує висновки Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладені у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.

Суд також зазначає, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про невідповідність оскаржених рішень критеріям правомірності рішень суб`єктів владних повноважень, викладеним у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Таким чином, суд вважає, що Рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11927279/44481620 від 17.10.2024, №11927281/44481620 від 17.10.2024, №11927280/44481620 від 17.10.2024 є протиправними та підлягають скасуванню.

З огляду на вказане, суд вважає, що з метою повного та ефективного захисту прав позивача необхідно зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 31.05.2024, №12 від 30.06.2024, №15 від 31.07.2024 датою її подання.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини третьої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до статті 139 КАС України з ГУ ДПС у Львівській області за рахунок його бюджетних асигнувань необхідно стягнути судовий збір у розмірі 9084,00 грн.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-76, 139, 241-246, 250, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 17.10.2024 року №11927279/44481620 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 31.05.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 04053, місцезнаходження: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 31.05.2024 року надіслану Приватним Підприємством ЛЕОРАНТ датою її фактичного надсилання (подання на реєстрацію).

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 17.10.2024 року №11927281/44481620 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 30.06.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України код (ЄДРПОУ 04053, місцезнаходження: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 30.06.2024 року надіслану Приватним Підприємством ЛЕОРАНТ датою її фактичного надсилання (подання на реєстрацію).

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 17.10.2024 року №11927280/44481620 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.07.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України код ЄДРПОУ 04053, місцезнаходження: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 31.07.2024 року надіслану Приватним Підприємством ЛЕОРАНТ датою її фактичного надсилання (подання на реєстрацію).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43968090, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь Приватного підприємства ЛЕОРАНТ ЄДРПОУ 44481620, місце знаходження: 79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Володимира Великого, 33 судовий збір у розмірі 9084,00 (дев`ять тисяч вісімдесят чотири) грн 00 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.

Суддя Мричко Н.І.