Рішення № 126697851, 15.04.2025, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 квітня 2025 року справа №640/19958/22

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації.

Суть спору: у листопаді 2022 року до Окружного адміністративного суду міста Києва через підсистему «Електронний Суд» звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» з позовом до Державної податкової служби України, в якому просить суд скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України від 27.09.2022 №1554/ІПК/99-00-12-02-05-06.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.11.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №640/19958/22 в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання.

08.12.2022 на адресу Окружного адміністративного суду міста Києва через підсистему «Електронний Суд» від відповідача надійшов відзив на позовну заяву.

11.12.2022 на адресу Окружного адміністративного суду міста Києва через підсистему "Електронний Суд" від позивача надійшла відповідь на відзив на позовну заяву.

Законом України від 13.12.2022 № 2825-IX "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

Відповідно до п. 2 Прикінцевих та перехідних Закону № 2825-IX, з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

27.03.2023 на адресу Київського окружного адміністративного суду супровідним листом від 21.12.2022 №03-19/3232/22 «Про скерування за належністю справи» надійшли матеріали адміністративної справи №640/19958/22.

27.03.2023 відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справу передано на розгляд судді Київського окружного адміністративного суду Кушновій А.О.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 03.04.2023 прийнято адміністративну справу №640/19958/22 до провадження судді Київського окружного адміністративного суду Кушнової А.О., продовжено розгляд адміністративної справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами зі стадії розгляду справи по суті.

17.04.2023 через підсистему "Електронний Суд" від позивача надійшло клопотання про долучення доказів до матеріалів справи.

Як вбачається з матеріалів справи, позовні вимоги обґрунтовані тим, що надана Відповідачем індивідуальна податкова консультація не містить повних та чітких відповідей на поставлені позивачем питання та не містить висновку з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства, зокрема роз`яснення щодо того, як діяти позивачу в конкретній ситуації.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що висновки спірної індивідуальної податкової консультації є обґрунтованими та жодним чином не протирічать положенням чинного законодавства України, а також наголошено, що виходячи із норм статей 14 та 52 Податкового кодексу України, податкова консультація може бути визнана недійсною виключно у тому випадку, коли вона суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

У лютому 2022 ТОВ «Унімот Україна» здійснювало поставку товарів, тому, відповідно до статті 187 Податкового кодексу України, за правилом першої події у Товариства виник обов`язок скласти та відправити на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) відповідні податкові накладні.

26.05.2022 набрав чинності Закон України від 12.05.2022 № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей адміністрування податків, зборів та єдиного», яким абзац третій підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XХ Податкового кодексу України було викладено в наступній редакції: «Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.».

13.07.2022 позивачем складено та відправлено на реєстрацію наступні податкові накладні: №12 від 01.02.2022, №13 від 02.02.2022, №14 від 02.02.2022, №15 від 09.02.2022, №16 від 09.02.2022, №17 від 15.02.2022, №18 від 16.02.2022, №19 від 16.02.2022, №20 від 18.02.2022, №21 від 22.02.2022, №22 від 23.02.2022. Однак, Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, зазначені податкові накладні не прийняті.

Згідно квитанцій ДПС України, документи не можуть бути прийняті, оскільки відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала документи.

Суд зауважує, що у складених та відправлених на реєстрацію податкових накладних: №12 від 01.02.2022, №13 від 02.02.2022, №14 від 02.02.2022, №15 від 09.02.2022, №16 від 09.02.2022, №17 від 15.02.2022, №18 від 16.02.2022, №19 від 16.02.2022, №20 від 18.02.2022, №21 від 22.02.2022, №22 від 23.02.2022 у графі «Посадова (уповноважена особа)/фізична особа (законний представник) вказано власне ім`я та прізвище Мар`ян Громада, однак, накладено електронний підпис ОСОБА_1 .

Як вбачається з матеріалів справи, 30.05.2022 Засновником (учасником) Товариства з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» було прийнято рішення № 30/05/2022 про звільнення директора Громада Мар`яна та призначено на посаду директора Товариства з 31.05.2022 ОСОБА_1 . Згідно рішення засновника ТОВ «Унімот Україна» №30/05/2022, видано наказ №2022/05/31-01 від 31.05.2022 «про виконання обов`язків директора».

У зв`язку із зміною директора Товариство з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» зіштовхнулось із проблемою технічного характеру, яка перешкоджає товариству виконати вимоги чинного законодавства в частині своєчасної реєстрації податкових накладних.

19.07.2022 ТОВ «Унімот Україна» скерувало до Державної податкової служби України звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації вих. №19072022-01, в якому просило надати індивідуальну податкову консультацію, а саме:

1. Роз`яснити, якими нормативно-правовими актами передбачено неможливість платника податку на додану вартість після зміни Директора скласти та відправити на реєстрацію податкові накладні, дата зобов`язань яких виникла на період повноважень (та дійсності КЕП) попереднього Директора?

2. Надати роз`яснення, чому відправлені Товариством з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» на реєстрацію податкові накладні: №12 від 01.02.2022, №13 від 02.02.2022, №14 від 02.02.2022, №15 від 09.02.2022, №16 від 09.02.2022, №17 від 15.02.2022, №18 від 16.02.2022, №19 від 16.02.2022, №20 від 18.02.2022, №21 від 22.02.2022, №22 від 23.02.2022 не прийняті автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів»?

3. Надати роз`яснення, як в такій ситуації діяти платнику податку на додану вартість?

4. Яких дій (кроків) потрібно вжити Товариству з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна», щоб зареєструвати в ЄРПН податкові накладні:№12 від 01.02.2022, №13 від 02.02.2022, №14 від 02.02.2022, №15 від 09.02.2022, №16 від 09.02.2022, №17 від 15.02.2022, №18 від 16.02.2022, №19 від 16.02.2022, №20 від 18.02.2022, №21 від 22.02.2022, №22 від 23.02.2022?

5. Надати детальну інструкцію, як Товариству з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» зареєструвати податкові накладні: №12 від 01.02.2022, №13 від 02.02.2022, №14 від 02.02.2022, №15 від 09.02.2022, №16 від 09.02.2022, №17 від 15.02.2022, №18 від 16.02.2022, №19 від 16.02.2022, №20 від 18.02.2022, №21 від 22.02.2022, №22 від 23.02.2022?

6. Як в даному випадку Товариству з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» реалізувати свій обов`язок в частині реєстрації в ЄРПН податкових накладних: №12 від 01.02.2022, №13 від 02.02.2022, №14 від 02.02.2022, №15 від 09.02.2022, №16 від 09.02.2022, №17 від 15.02.2022, №18 від 16.02.2022, №19 від 16.02.2022, №20 від 18.02.2022, №21 від 22.02.2022, №22 від 23.02.2022? (т. 1, а.с. 7-8).

Листом від 27.09.2022 №1554/ІПК/99-00-12-02-05-06 Державною податковою службою України надано позивачу індивідуальну податкову консультацію (т. 1, а.с. 9-10), в якій, серед іншого, зазначено, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до вимог Податкового кодексу України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (зі змінами), пунктом 10 якого визначено, що до Єдиного реєстру податкових накладних приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки або удосконаленої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Далі за текстом в індивідуальній податковій консультації Державної податкової служби України від 27.09.2022 №1554/ІПК/99-00-12-02-05-06 перераховано норми пунктів 12-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (зі змінами) та зазначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Позивач категорично не погоджується із спірною індивідуальною податковою консультацією, вважає її протиправною та такою, що підлягає скасуванню, з огляду на що звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та охоронюваних законом інтересів.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд застосовує норми права, які чинні станом на час їх виникнення та звертає увагу на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно із підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова консультація - індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом, а індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій (пп. 14.1.172-1 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до пункту 52.1 статті 52 ПК України за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Звернення платників податків на отримання індивідуальної податкової консультації у паперовій або електронній формі повинно містити: найменування для юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові для фізичної особи, податкову адресу, а також номер засобу зв`язку та адресу електронної пошти, якщо такі наявні; код згідно з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті); зазначення, в чому полягає практична необхідність отримання податкової консультації (наведення фактичних обставин); підпис платника податків або кваліфікований електронний підпис; дату звернення.

На звернення платника податків, що не відповідає вимогам, зазначеним у цьому пункті, індивідуальна податкова консультація не надається, а надсилається відповідь за підписом керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) у паперовій або електронній формі у порядку та строки, передбачені Законом України "Про звернення громадян".

Уповноважена особа центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про продовження строку розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації понад 25-денний строк, але не більше 15 календарних днів, та письмово повідомити про це платнику податків у паперовій або електронній формі до закінчення строку, визначеного абзацом першим цього пункту.

На індивідуальну податкову консультацію або відповідь, що надається контролюючим органом в електронній формі, накладається електронний підпис уповноваженої посадової особи контролюючого органу з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Положеннями пункту 52.2 статті 52 ПК України визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Згідно із пунктом 52.3 статті 52 ПК України за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній, у паперовій або електронній формі. Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, обов`язково повинна містити назву - індивідуальна податкова консультація, реєстраційний номер в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.

Відповідно до пункту 53.1 статті 53 ПК України у разі коли положення індивідуальної податкової консультації суперечать положенням узагальнюючої податкової консультації, застосовуються положення узагальнюючої податкової консультації.

Платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов`язку сплати податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

В силу положень пункту 53.2 статті 53 ПК України платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Отже індивідуальна податкова консультація (допомога контролюючого органу) надається платнику податків для правильності застосування конкретної норми закону або нормативно-правового акта у межах їхньої компетенції з питань адміністрування, нарахування та сплати податків чи зборів безпосередньо у його податковому обліку при здійсненні ним господарської діяльності, має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому така консультація надана. При цьому, надаючи податкову консультацію, контролюючий орган не встановлює (змінює чи припиняє) відповідну норму законодавства, а лише надає роз`яснення щодо практичного її застосування.

Платник податків має право звертатись до суду про оскарження акту ненормативного характеру - податкової консультації. Підставою для визнання податкової консультації недійсною є її суперечність правовим нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Аналогічний правовий підхід застосовано в постанові Верховного Суду від 29.05.2020 року у справі №807/1650/16.

Суд, детально ознайомившись із змістом індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 27.09.2022 №1554/ІПК/99-00-12-02-05-06, встановив, що вказана індивідуальна податкова консультація не містить обґрунтування застосування норм законодавства та висновку з питань практичного використання таких норм позивачем у визначеному колі правовідносин. Окрім того, відповідачем не надано відповіді на поставлені позивачем конкретні та чіткі питання, що суперечить пункту 52.3 статті 52 ПК України.

Отже, на переконання суду, ДПС України в ході розгляду справи не спростовано доводів ТОВ «Унімот Україна», які покладені в обґрунтування позовних вимог, а при наданні оскаржуваної індивідуальної консультації не враховано окреслених обставин.

Частиною 1 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідно до частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України визначено, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Згідно з частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Підсумовуючи вищевикладене, повно та всебічно проаналізувавши матеріали адміністративної справи, суд дійшов висновку про невідповідність спірного рішення критеріям, які встановлені частиною 2 статті 2 КАС України, що в свою чергу свідчить про наявність підстав для задоволення позовних вимог щодо скасування ІПК.

Згідно з частиною 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Положеннями частини 1 статті 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2481,00 грн, що підтверджується копією платіжного доручення №164 від 01.11.2022.

Оскільки адміністративний позов підлягає до задоволення, то сума сплаченого судового збору ТОВ «Унімот Україна» підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України.

Керуючись статтями 243-246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України від 27.09.2022 №1554/ІПК/99-00-12-02-05-06.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової служби України Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, Львівська площа, 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Унімот Україна» (місцезнаходження: 03142, м. Київ, Крижановського, буд. 4, офіс 202, ідентифікаційний код 42080282) судовий збір у розмірі 2481,00 грн (дві тисячі чотириста вісімдесят одна грн 00 коп.).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кушнова А.О.