Постанова № 12407804, 17.11.2010, Одеський апеляційний господарський суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД

__________________

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"17" листопада 2010 р.Справа № 23/42-04-861

Колегія суддів Одеського апеляційного господарського суду у складі:

головуючого судді Пироговського В.Т.,

суддів Картере В.І., Жекова В.І.,

секретар судового засідання Матієнко А.В.,

за участю представників учасників процесу:

від ДП “Укрспецобладнання” не з’явилися

від СДПІ по роботі з великими платниками податків в Одеській області Артошин О.С.

розглянула апеляційну скаргу

ДП “Укрспецобладнання”; СДПІ по роботі з великими платниками податків в Одеській області

на рішення господарського суду Одеської області

від 13.08.2004р.

у справі № 23/42-04-861

за позовом ДП “Укрспецобладнання”

до СДПІ по роботі з великими платниками податків в Одеській області

про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень

Ухвалою Одеського апеляційного господарського суду від 01.11.2010р. прийнято до провадження та призначено до розгляду на 17.11.2010р. апеляційну скаргу ДП “Укрспецобладнання” та СДПІ по роботі з великими платниками податків в Одеській області на рішення господарського суду Одеської області від 13.08.2004р. у справі № 23/42-04-861.

СДПІ по роботі з великими платниками податків в Одеській області повідомлений про час і місце засідань апеляційного господарського суду, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення. При цьому на адресу Одеського апеляційного господарського суду повернулась ухвала від 01.11.2010р., яка направлялась ДП “Укрспецобладнання”. Проте ДП “Укрспецобладнання” вважається належним чином повідомленим про час і місце засідань апеляційного господарського суду, що підтверджується витягом з реєстру вихідної кореспонденції Одеського апеляційного господарського суду за 02.11.2010р.

Згідно із приписами ст.85 ГПК України в засіданні 17.11.2010р. оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Державне підприємство “Укрспецобладнання” звернулося до господарського суду із позовом та уточненням до нього про визнання недійсним податкового повідомлення –рішення СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Одесі від 21.11.2003р. № 0003290820/0, посилаючись на неправомірність визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток у сумі 80420грн., у зв’язку з відсутністю порушення вимог п.п.4.1.2., 4.1.6 п 4.1., п.п. 4.2.1 п. 4.2. ст. 4, п.п. 5.2.1., 5.2.2. п. 5.2., п.п. 5.3.9. п. 5.3., п.п. 5.4.2. п. 5.4. ст. 5, п.п. 8.1.2. п. 8.1. ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” вредакції від 22.05.1997р.(із змінами та доповненнями) та застосування штрафних санкцій з податку на прибуток у сумі 83410, 00грн. на підставі п.п. 17.1.3. п. 17.1. ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-III, оскільки сума штрафних санкцій не повинна перевищувати 50% від суми недоплати податку. За даним позовом порушено провадження у справі 23/42-04-861.

ДП “Укрспецобладнання” звернулося до суду із позовом про визнання недійсним податкового повідомлення –рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі від 21.11.2003р. № 0003300820/0, посилаючись на неправомірність донарахування ПДВ на суму 61336грн, у зв’язку з відсутністю порушення вимог п.п. 3.1.1. п. 3.1., п.4.1., п.4.9. ст. 4., п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5, п.п.7.2.1. п. 7.2., п.п. 7.4.4., п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. (із змінами та доповненнями) та застосування штрафних санкцій з ПДВ на підставі п.п. 17.1.3. п. 17.1. ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р.(із змінами та доповненнями), оскільки сума штрафних санкцій не повинна перевищувати 50% від суми недоплати податку. За даним позовом порушено провадження у справі 23/45-04-864.

Приймаючи до уваги однорідність позовних заяв, поданих позивачем до господарського суду, по яким було порушено вказані справи та керуючись ст. 58 ГПК України, судом справи об’єднанні в одну справу під № 23/42-04-861.

Рішенням господарського суду Одеської області від 13.08.2004р. зі справи № 23/42-04-861 (суддя Владимиренко С.В.) позовні вимоги задоволено частково, податкові повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі від 21.11.2003р. № 0003290820/0 визнано недійсним в частині застосування штрафних санкцій по податку на прибуток у сумі 40210,00грн.; № 000330820/0 визнано недійсним в частині застосування штрафних санкцій по податку на додану вартість у сумі 30668,00грн., судові витрати покладено на сторони пропорційно задоволеним вимогам. В решті позову відмовлено.

Судове рішення вмотивовано правомірністю донарахування податку на прибуток та податку на додану вартість за перевіряємий період. Проте судом зазначено, що згідно із п.п. 17.1.3, п.17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ (із змінами та доповненнями) у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов’язання платника податків за підставами, викладеними у п. б підпункту 4.2.2 п. 4.2. ст. 4 цього закону, такий платник податків зобов’язаний сплатити штраф у розмірі 10% від суми недоплати (заниження суми податкового зобов’язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору(обов’язкового платежу), починаючи з податкового періоду на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше 50% такої суми та не менше 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минуло, у зв’язку з чим за висновком господарського суду неправомірними є застосування СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Одесі до позивача штрафних санкцій на підставі п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ(із змінами та доповненнями) по податку на прибуток на суму 40210грн. та по ПДВ на суму 30668грн.

Не погоджуючись із рішенням суду ДП „Укрспецобладнання” звернулося до Одеського апеляційного господарського суду із апеляційною скаргою в якій просить частково скасувати судове рішення та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. Обґрунтовуючи апеляційну скаргу ДП „Укрспецобладнання” посилається на неправильне застосування судом норм матеріального і процесуального права та вважає, що висновки викладені в оскарженому рішенні не відповідають фактичним обставинам справи.(а.с. 2-13 Т.8)

Не погоджуючись із рішенням суду СДПІ по роботі з ВПП в м. Одесі звернулося до Одеського апеляційного господарського суду із апеляційною скаргою в якій просить скасувати оскаржене рішення від 13.08.2004р. в частині задоволення позовних вимог та прийняти нове рішення, яким відмовити ДП „Укрспецобладнання” в задоволенні позову повністю. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом при прийнятті рішення не враховані вимоги п.п. 17.1.6 п.17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ(із змінами та доповненнями).

Розглянувши матеріали справи, оцінивши наявні докази, вислухавши пояснення учасника процесу, перевіривши правильність застосування господарським судом Одеської області норм процесуального і матеріального права, повноту та об’єктивність дослідження обставин справи, колегія суддів встановила:

СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі здійснено комплексну документальну перевірку ДП „Укрспецобладнання” з питання дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період 1999р. –1 півріччя 2003 р. За результатами перевірки складений акт від 21.11.2003р. № 1642/15-3/24530145/9.

Згідно із вказаним актом, перевіркою встановлено ряд порушень податкового законодавства у тому числі вимог п.п. 4.1.2, п.п. 4.1.6., п.4.1,п.п.4.2.1 п. 4.2, ст.4, п.п. 5.2.1., п.п.5.2.2, п.5.2, п.п. 5.3.9, п. 5.3., п.п. 5.4.2, п. 5.4, ст.5, п.п.8.1.2, п.8.1, ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 80420грн.: за 2000 рік на суму 729грн., за 2001 рік на суму 11849грн., за 2002 рік на суму 70066грн., за 2003 рік встановлено завищення податку на суму 2225грн., а також порушення п.п.3.3.1, п.3.3., ст.3, п.4.9, ст.4, п.п.5.2.1, п.5.2, ст.5, п.п.7.2.1., п.7.2.,п.п.7.4.4.,п.п.7.4.5,п.7.4, ст.7 Закону України „Про ПДВ” № 168/97-ВР від 03.04.1997р. із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість у сумі 61336грн.: за 2001 рік на суму 3372грн., за 2002 рік –на 48608грн. за 1 півріччя 2003 року –на 9356грн.

На підставі вказаного акту перевірки, СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі прийнято податкове повідомлення рішення від 21.11.2003р. № 0003290820/0, яким визначено податкове зобов’язання з податку на прибуток у сумі 80420грн., та застосовані штрафні санкції по цьому податку у сумі 83410грн, у зв’язку з порушенням позивачем вимог п.п. 4.1.2., 4.1.6 п.4.1, п.п. 4.2.1 п. 4.2 ст.4, п.п. 5.2.1, 5.2.2 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3, п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5, п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997р. (із змінами та доповненнями) та прийнято податкве повідомлення рішення від 21.11.2003р. № 0003300820/0, яким визначено податкове зобов’язання з ПДВ на суму 61336грн. та застосовані штрафні санкції по цьому податку у сумі 61336грн., у зв’язку з порушенням позивачем вимог п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1, п. 4.9 ст. 4, п.п.5.2.1 п. 5.2 ст. 5 п.п. 7.2.1 п. 7.2, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. із змінами та доповненнями.

Правомірність визначення податкових зобов’язань ДП „Укрспецобладнання” по податку на прибуток у сумі 80420грн. та по ПДВ у сумі 61336грн. свідчить висновок Одеського науково дослідного інституту судових експертиз від 30.06.2004р. № 961-962-963 судово-бухгалтерської експертизи по кримінальній справі № 20220040001. При цьому не можуть бути прийняті до уваги посилання позивача на висновок Київського науково-дослідного інституту судових експертиз № 4442 судово-бухгалтерської експертизи по господарський справі № 17-2-21/01-2858 в обгрунтування неправомірності збільшення СДПІ валових доходів за 1 квартал 2002 року на суму 228266грн., оскільки зазначена експертиза проведена до періоду, в якому була проведена позивачем операція по реалізації контейнерів підприємству „Медфорчун” та Одеській залізниці. Крім того, вказана експертиза проведена по справі № 17-2-21/01-2858, порушеній за позовом ТОВ „Прогрес” В. Михайлівського району до державної судноплавної компанії Чорноморське морське пароплавство, ДП „Укрспецобладнання” про спонукання до виконання договірних зобов’язань.

Оскарженим рішення господарського суду Одеської області детально досліджено кожне порушення податкового законодавство по кожному періоду за весь час діяльності підприємства за який здійснено перевірку, а також зазначені обставини перевірено апеляційною інстанцією в судових засіданнях 28.09.2004р. та 19.10.2004р. При цьому, колегія суддів відзначає, що із апеляційної скарги ДП „Укрспецобладнання” не вбачаються будь які правові обґрунтування доводів щодо відсутності порушень чинного податкового законодавства та підстав для скасування рішення суду від 13.08.2004р.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку про правомірність судового рішення від 13.08.2004р. з даної справи в частині відмови у задоволенні позову ДП „Укрспецобладнання”.

Проте, розглянувши доводи апеляційної скарги СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі щодо скасування рішення в частині задоволення позову, ДП „Укрспецобладнання” колегія суддів відзначає:

Згідно з п.п. 17.1.6 п. 17.1. ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р.(із змінами та доповненнями) у разі коли плтаника податків (посадову особу платника податків) засуджено за скоєння злочину щодо ухилення від сплати податків або якщо платник податків декларує переоцінені або недооцінені об’єкти оподаткування, що призводить до заниження податкового зобов’язання у великих розмірах, такий платник податків додатково до штрафів, визначених цим пунктом, за наявності підстав для їх накладення сплачує штраф у розмірі 50% від суми недоплати, але не менше 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів що минули.

При цьому, заниження податкового зобов’язання у великих розмірах вважається сума недоплати, яка встановлюється на рівні визначеному кримінальним кодексом України.

Відповідно до примітки до ст. 212 КК України під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов’язкових платежів, які в 3000 і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, тобто у даному випадку складає(3000х17).

Отже, враховуючи, що суми донарахованого податку на прибуток та податку на додану вартість, згідно із зазначеним вище чинним законодавством України слід віднести до великих розмірів, колегія суддів вважає, що СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі обґрунтовано та правомірно нараховані штрафні санкції на визначені суми податку на прибуток та на додану вартість у розмірі 83410грн. та 61336грн. - відповідно.

Вказані обставини не враховані господарським судом Одеської області при прийнятті оскарженого рішення від 13.08.2004р.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що рішення прийнято з порушенням норм матеріального права, в зв’язку чим з апеляційну скаргу СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі підлягає задоволенню, а судове рішення слід змінити, у задоволенні позову ДП „Укрспецобладнання” відмовити повністю

Керуючись ст.ст.160, 162, 195, 196, 198,201,205-207 КАС України, колегія суддів

Постановила:

Рішення господарського суду Одеської області від 13.08.2004р. зі справи № 23/42-04-861 змінити, у задоволенні позову ДП „Укрспецобладнання” про визнання недійсним податкових повідомлень рішень від 21.11.2003р. № 0003290820/0 в частині застосування штрафних санкцій з податку на прибуток на суму 40210,00грн. та № 0003300820/0 в частині застосування штрафних санкцій з ПДВ на суму 30668грн. –відмовити.

В решті рішення залишити без змін.

Постанова в порядку ст.254 КАС України набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку передбаченому ст. 212 КАС України.          

Головуючий суддя В.Т. Пироговський

           Судді В.І. Картере В.І. Жеков Повний текст постанови підписано 22.11.2010р.