Постанова № 12404936, 17.11.2010, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"17" листопада 2010 р.

13 год.45 хв.Справа № 2-а-1424/10/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Морської Г.М.,

при секретарі: Гричановська А.В.,

за участю:

представника ТОВ "ХАФ" - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за об'єднаними в одне провадження позовами Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАФ" до Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень та Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області до Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАФ" про стягнення податкової заборгованості,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ХАФ» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Генічеському районі про скасування податкових повідомлень-рішень від 14.08.2009р. №№ 0000372301/0, 0000412301/0, 0000392301/0, 0000402301/0, 0000422301/0, та від 16.09.2009р. №№0000372301/1, 0000412301/1, 0000392301/1, 0000402301/1, 0000422301/1, якими позивачу збільшено податкові зобовязання з податку на прибуток на 77853,0 грн., у тому числі за основним платежем на 51788 грн., з податку на додану вартість на 170 грн., у тому числі за штрафними санкціями на 170,0 грн., та з комунального податку на 2420,8 грн. у тому числі за основними платежем на 40,8 грн.

Державна податкова інспекція у Генічеському районі Херсонської області звернулась до суду із позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАФ" про стягнення податкової заборгованості в сумі 65654, 34 грн., з яких: 61729,34 грн. з податку на прибуток, 170 грн. з податку на додану вартість, 1698 грн. з податку з доходів з фізичних осіб, 2057 грн. з комунального податку.

Обидва позови ухвалою суду були обєднані в одне провадження для спільного розгляду та вирішення.

Представник ТОВ "ХАФ" у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, просив скасувати спірні податкові повідомлення-рішення, посилаючись на те, що податковим органом під час проведення перевірки було порушено процедуру проведення цієї перевірки, зокрема наполягає, що не був попереджений в установлений законодавством строк про початок проведення планової перевірки його діяльності з питань нарахування та сплати податків. Крім того підприємство наголошує, що опис порушень податкового законодавства за актом перевірки від 06.08.2009р. не відповідає фактичним обставинам справи. Так за актом перевірки вказано, що засновник підприємства вніс кошти на збільшення статутного фонду у сумі 7800 грн. 03.06.2007р., а фактично цей внесок був зарахований на розрахунковий рахунок підприємства 03.04.2007р. На думку ТОВ "ХАФ", оскільки акт перевірки не відповідає фактичним обставинам справи, то його висновки не можуть бути підставою для складення податкових повідомлень-рішень, а у разі складення таких рішень - вони підлягають скасуванню.

Представник ДПІ у Генічеському районі Херсонської області проти позову ТОВ "ХАФ" заперечив, власні позовні вимоги підтримав, пояснивши, що підприємству донараховано податкові зобовязання із податку на прибуток, податку на додану вартість, податку з доходів з фізичних осіб, комунального податку. Дані зобовязання платником не сплачені, а тому підлягають стягненню.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Підставою для складення спірних податкових повідомлень-рішень були висновки акту перевірки від 06.08.2009р. № 554/23-1/31878600 та апеляційного узгодження донарахованих податковим органом податкових зобовязань.

ТОВ "ХАФ" провело не повну процедуру апеляційного узгодження донарахованих податкових зобовязань і закінчило цю процедуру на рівні розгляду його заяви ДПА у Херсонській області.

ДПА у Херсонській області залишила суму донарахованих податкових зобовязань за податковими повідомленнями рішеннями від 14.08.2009р. №№ 0000372301/0, 0000412301/0, 0000402301/0, 0000422301/0, та від 16.09.2009р. №№0000372301/1, 0000412301/1, 0000402301/1, 0000422301/1 без змін, а скаргу в цій частині без задоволення. Крім того ДПА у Херсонській області частково скасувала податкове повідомлення-рішення від 14.08.2009р. №0000392301/0 в частині застосування штрафних санкцій з комунального податку на суму 1190,0 грн., та зобовязала податковий орган застосувати штрафну санкцію з комунального податку на суму 850,0 грн.

За рішенням ДПА причиною зменшення розміру штрафних санкцій з комунального податку було те що податковий орган застосував штрафну санкцію за несплату податкових зобовязань за 8 податкових періодів, тоді як відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (далі Закон №2181-ІІІ) необхідно було застосувати штрафну санкцію за несплату податкових зобовязань за 6 податкових періодів.

За актом перевірки від 06.08.2009р. причиною збільшення податкових зобовязань з податку на прибуток було те, що ТОВ "ХАФ" в порушення пп. 4.1.6. п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (далі Закон № 334/94-ВР ) не включив до складу валових доходів кошти у сумі 207153, грн.. які були внесені засновником підприємства ОСОБА_2 на поповнення Статутного фонду за період з 22.03.2007р. по 21.12.2007р., без реєстрації зміни розміру статутного фонду в органах держреєстрації.

ДПІ у Генічеському районі вважає, що оскільки ТОВ "ХАФ" не зареєстрував зміни розміру статутного фонду в органах держреєстрації то ці кошти слід розцінювати як безповоротну фінансову допомогу, яка була надана підприємству засновником.

ТОВ "ХАФ" проти цього висновку заперечує. Заперечення зводиться до перегляду дати надходження коштів у сумі 7800 грн. з 03.06.2007р. на 03.04.2007р. Однак це уточнення не впливає на розмір донарахованих податкових зобовязань та штрафних санкцій у розрізі податкових періодів тому, що для податку на прибуток встановлений квартальний податковий період, а уточнення дати отримання коштів 7800 грн. знаходиться в межах одного кварталу. Також представник позивача пояснив, що кошти були внесені засновником на розрахунковий рахунок підприємства для подальшої оплати права на оренду земельної ділянки, придбаного ТОВ "ХАФ" у Генічеської райдержадміністрації на підставі договору від 16.03.2006р. Крім цього між засновником ОСОБА_2 та ТОВ "ХАФ" був укладений договір від 03.04.2007р. про надання довгострокової поворотної безвідсоткової фінансової допомоги.

З урахуванням позиції сторін суд вважає, що питання включення коштів, які отримує платник податку на прибуток до його валового доходу залежить від визначення статусу отриманих коштів. Статус коштів визначається у залежності від подій які були підставою для отримання коштів платником податків та закріплюється відповідними бухгалтерськими та податковими документами.

Стаття 4 Закону України № 334/94-ВР передбачає звільнення від оподаткування коштів, отриманих платником податків на збільшення його статутного фонду, однак ці дії засновників повинні бути підкріплені рішенням засновників та відображені у статуті підприємства, шляхом внесення відповідних змін до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців через орган держреєстрації.

Із дослідженої у судовому засіданні виписки із особового рахунку ТОВ "ХАФ" у ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» за період 2007 року вбачається, що із 22.03.2007р. по 21.12.2007р. на розрахунковий рахунок підприємства надходили кошти загальною сумою 207153,4 грн. із призначенням платежу внесок засновника.

Відповідно до витягу із ЄДРПОУ від 18.10.2010р. розмір статутного фонду ТОВ "ХАФ" становить 14200 грн.

Представник ТОВ "ХАФ" підтвердив, що статутний фонд підприємства не змінювався із моменту створення, тобто засновники не внесли відповідні виправлення до статутного фонду підприємства та не зареєстрували ці зміни у належному порядку і тому суд вважає, що отримані кошти від засновника ОСОБА_2 у сумі 207153,4 грн. не можуть бути звільнені від оподаткування за ст. 4 Закону № 334.

Водночас суд звертає увагу, що відповідно до пп.1.22.1. п. 1.2. ст..1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безповоротна фінансова допомога це сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод. Кошти отримані від засновника ОСОБА_2 не мають чітко вираженого характеру безповоротної фінансової допомоги оскільки можуть бути повернуті засновнику у будь-який момент протягом строку позовної давності з моменту внесення цих коштів на рахунок підприємства. Ці кошти отримають статус безповоротної фінансової допомоги після спливу термінів позовної давності з дня внесення цих коштів. Суд вважає що ці кошти є поворотною фінансовою допомогою, яку отримало підприємство від неплатника податку на прибуток і тому ці кошти в момент отримання повинні включатись до складу валових доходів, а в момент їх повернення до валових витрат. Оскільки зміна статусу отриманих коштів не впливає на їх оподаткування суд вважає, що позовні вимоги по скасуванню податкових повідомлень-рішень від 14.08.2009р. № 0000372301/0 та від 16.09.2009р. № 0000372301/1 задоволенню не підлягають.

Відповідно до Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991р. № 1251-ХІІ платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані: подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів); сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни;

Законом України №2181-ІІІ передбачено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.2.2 пункту 4.2, а також пунктом 4.3 цієї статті.

За ст. 17 Закону № 2181 (17.1.1.) платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

У разі коли контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "а" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, додатково до штрафу, встановленого підпунктом 17.1.1 цього пункту, платник податків сплачує штраф у розмірі десяти відсотків суми податкового зобов'язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше п'ятдесяти відсотків від суми нарахованого податкового зобов'язання та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (17.1.2.) .

У разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули (17.1.3.).

За актом перевірки ТОВ "ХАФ" несвоєчасно надав податковому органу декларації та розрахунки з податку на прибуток за 1 квартал 2009р., з податку на додану вартість за березень 2009р. та з комунального податку за 1 квартал 2009р., а також не надав податковому органу розрахунки з комунального податку за 2, 3 та 4 квартали 2006р. і за 1-2 квартали 2007р.

На підставі зазначеного суд вважає обґрунтованим застосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток, з податку на додану вартість за податковими повідомленнями-рішеннями від 14.08.2009р. №№ 0000402301/0, 0000412301/0 та від 16.09.2009р. №№ 0000402301/1, 0000412301/1 і відмовляє ТОВ "ХАФ" у задоволенні його позовних вимог по скасуванню цих податкових повідомлень-рішень.

За вищезазначеним актом перевірки ДПІ у Генічеському районі була складена Довідка № 26 від 06.08.2009 р. № 554/23-1/31878600 «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «ХАФ» з питань повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осіб». За наслідками перевірки до відповідача винесено податкове повідомлення-рішення від 14.08.2009 р. № 0001711702/0 на суму 1698 грн. (основний платіж 566 грн. та 1132 грн. фінансових санкцій).

ТОВ «ХАФ» в установленому порядку вказане рішення ДШ не оскаржував, суму боргу у розмірі 1698 грн. не сплатив, а тому дана сума підлягає стягненню.

Таким чином суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ "ХАФ" та задовольняє позовні вимоги ДПІ у Генічеському районі Херсонської області

Керуючись ст.ст.8, 9, 12, 19, 71, 158-163, 167 КАС України, суд, -

постановив:

Відмовити Товариству з обмеженою відповідальністю "ХАФ" у задоволенні позовних вимог до Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області до Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАФ" про стягнення податкової заборгованості задовольнити повністю.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю “ХАФ”(код 31878600) борг перед бюджетом в сумі 65654 (шістдесят п'ять тисяч шістсот п'ятдесят чотири) гривні 34 коп., з яких:

61729 грн. 34 коп. (з податку на прибуток) на р/р 31114009700112 *:101; 24103822 (призначення платежу), отримувач відділення держказначейства України, в установі банку ГУДКУ у Херсонській області, м. Херсон; МФО 852010.

170 грн. (з податку на додану вартість) на р/р 31116029700112 *;101; 24103822 (призначення платежу), отримувач відділення держказначейства України, в установі банку ГУДКУ у Херсонській області, м. Херсон: МФО 852010.

1698 грн. (з податку з доходів з фізичних осіб) на р/р 33213800700113 *; 101; 24103822 (призначення платежу), отримувач відділення держказначейства України, в установі банку ГУДКУ у Херсонській області, м. Херсон; МФО 852010.

2057 грн. (з комунального податку) на р/р 33213800700113 *; 101; 24103822 (призначення платежу), отримувач відділення держказначейства України, в установі банку ГУДКУ у Херсонській області, м. Херсон; МФО 852010.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 22 листопада 2010 р..

Суддя Морська Г.М.

кат. 2.11.3