Постанова № 12214051, 02.09.2010, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2а-1750/10/0670

категорія 2.11.3

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2010 р.                                                                                 м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий - суддя Черноліхов С.В.,

при секретарі - Талько А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Відкритого акціонерного товариства "Попільнянський спецкар'єр" до Державної податкової інспекції у Попільнянському районі про скасування податкових повідомлень - рішень,-

встановив:

ВАТ "Попільнянський спецкар"єр" звернулося до суду з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Попільнянському районі від 28.09.2009 року №0001982301/0, від 26.10.2009 року №0001982301/1, від 13.01.2010 року №0001982301/2, від 23.03.2010 року №0001982301/3. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у відповідності до п. 9.1 ст. 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", будь-які витрати на розвідку (дорозвідку), облаштування та розробку будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (за винятком витрат, передбачених у пп. 5.2.16 п. 5.2 ст. 5 цього Закону), включаються до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища) та підлягають амортизації. Згідно п. 9.2 ст. 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", перелік витрат, що включається до окремої групи витрат платника податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України. Постановою Кабінету Міністрів України N 118 від 04.02.98 р. визначено перелік витрат, які включаються до окремої групи витрат платника податку, які підлягають амортизації. До цього переліку, на думку позивача, не включено саме ті витрати, які були понесені підприємством у зв'язку з проведенням розкривних робіт, тому вважає, що виключення відповідачем зі складу валових витрат витрати на розкривні роботи, як такі, що не включаються до складу валових витрат, а амортизуються, є незаконним. Позивач вказує, що розкривні роботи є виробничим експлуатаційним етапом розробки родовища корисних копалин і їх вартість повинна включатись до складу валових витрат - як витрати понесені у зв'язку з веденням виробництва.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали і просили їх задовольнити.

Представники відповідача проти позову заперечили з тих підстав, що ТОВ "Попільнянський спецкар"єр" включено до складу валових витрат витрати на розкривні роботи на суму 4682572 грн., однак такі роботи, на думку відповідача, повинні амортизуватися відповідно до п. 9.1 ст. 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Внаслідок таких дій позивачем занижено податок на прибуток в сумі 1170643 грн. Вважають, що податкові повідомлення-рішення прийняті за результатами проведеної перевірки, у зв’язку з порушенням позивачем вимог чинного податкового законодавства, на підставі та в межах закону, тому підстав для їх скасування не має.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Встановлено, що ДПІ у Попільнянському районі проведено планову виїзну перевірку ВАТ "Попільнянський спецкар"єр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 р. по 30.06.2009 р., за результатами якої був складений Акт від 14 вересня 2009 року № 479/23-01/03443732.

На підставі висновків акту ДПІ у Попільнянському районі було прийнято податкове повідомлення–рішення від 28 вересня 2009 року №0001982301/0 про визначення позивачу суми податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 2234643,00 грн., в т.ч. за основним платежем - 1170643,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 1064000,00 грн.

Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням ВАТ "Попільнянський спецкар"єр" розпочало процедуру його адміністративного оскарження, а саме:

07.10.2009 року направило до ДПІ у Попільнянському районі скаргу за вих. № 175. Рішенням відповідача № 3434 від 26.10.2009р. скарга була залишена без задоволення, оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін. Прийнято податкове повідомлення-рішення №0001982301/1 від 26.10.2009 року.

02.11.2009р ВАТ "Попільнянський спекар"єр" направило до Державної податкової адміністрації у Житомирській області повторну скаргу за вих. №203. Рішенням про результати розгляду повторної скарги № 24914/П-С/25-009 від 28.12.2009р. скарга була залишена без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін. Прийнято податкове повідомлення-рішення №0001982301/2 від 13.01.2010 року.

Позивач направив повторну скаргу до Державної податкової адміністрації України. Рішенням про результати розгляду повторної скарги № 2313/6/25-0515 від 10.03.2010 р., скарга була залишена без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін. Прийнято податкове повідомлення-рішення №0001982301/3 від 23.03.2010 року.

Підставою для прийняття спірних податкових повідомлень–рішень є викладені у акті перевірки порушення податкового законодавства, а саме зазначено, що ВАТ "Попільнянський спецкар"єр" на порушення п. 9.1 ст. 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат 2008 року включено витрати на розкривні роботи на суму 4682572 грн., в т.ч.: за 2 квартал на суму 555460 грн., за 3 квартал на суму 3988512 грн., за 4 квартал на суму 138600 грн.

Відповідно до пунктів 9.1., 9.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", будь-які витрати на розвідку (дорозвідку), облаштування та розробку будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (за винятком витрат, передбачених у підпункті 5.2.16 пункту 5.2 статті 5 цього Закону), включаються до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), та підлягають амортизації.

Перелік витрат, що включаються до окремої групи витрат платника податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 04.02.1998 р. № 118 “Про затвердження переліку витрат на розвідку (до розвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин з відповідними витратами на їх розробку, що включаються до окремої групи витрат платника податку, які підлягають амортизації” затверджений перелік витрат на розвідку (до розвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин з відповідними витратами на їх розробку, що включаються до окремої групи витрат платника податку, які підлягають амортизації.

Вказаною постановою встановлено, що до витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (включаючи будь-які нафтові чи газові свердловини), що підлягають включенню до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), відносяться:

1. Платежі за користування надрами відповідно до Кодексу України про надра.

2. Витрати на придбання геологічної інформації, що є в розпорядженні інших юридичних осіб.

3. Витрати на попередню розвідку родовищ (запасів) корисних копалин, проведену за рахунок власних коштів підприємств, що включає проектні роботи, пошуково-розвідувальні, бурові та гірничі роботи, геофізичні, геохімічні та інші дослідження в межах визначеної ділянки (території).

4. Витрати на детальну розвідку родовищ (запасів), проведену за рахунок власних коштів підприємств, що включає проектування, облаштування родовищ (з будівництвом селища тощо), бурові та гірничо-прохідницькі роботи, геофізичні та інші дослідження, комплекс випробувальних робіт, технологічні дослідження тощо.

5. Витрати, пов'язані з державною експертизою та оцінкою запасів корисних копалин.

6. Витрати на розроблення техніко-економічних обгрунтувань, бізнес-планів, угод (контрактів), концесійних договорів на користування надрами тощо.

7. Витрати на проектування розробки родовищ (запасів) корисних копалин.

8. Витрати на дорозвідку родовищ (запасів) корисних копалин, що здійснюється підприємством після завершення детальної розвідки паралельно з експлуатаційними роботами в межах гірничого відводу і які супроводжуються нарощуванням запасів корисних копалин чи переведенням запасів у більш високі категорії розвіданості (включаючи виконання бурових, гірничопрохідницьких робіт тощо).

До складу зазначеної групи не включаються такі витрати, пов'язані з розвідкою (дорозвідкою) та облаштуванням будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин:

будь-які витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами з ведення господарської діяльності (в тому числі витрати на реєстрацію, оформлення гірничого відводу тощо);

витрати на геологорозвідувальні роботи, виконані та профінансовані (як в минулому, так і поточному періоді) за рахунок державного бюджету;

витрати на розвідку (дорозвідку) запасів (родовищ) корисних копалин, що виконувалась за рахунок підприємства і не привела до відкриття та нарощування додаткових обсягів балансових запасів чи до підвищення ступеня їх розвіданості (категорійності), в тому числі якщо відповідні роботи були припинені з огляду на їх економічну недоцільність;

витрати видобувних підприємств на експлуатаційну розвідку з метою уточнення контурів покладів корисних копалин, їх якості та гірничо-технічних умов розробки (без нарощування запасів корисних копалин і зміни їх категорійності за ступенем промислової розвіданості);

витрати на утримання основних фондів (у тому числі геологорозвідувальних підрозділів, організацій), що перебувають в стані консервації.

Таким чином, зазначений перелік витрат складається з двох частин:

- витрати, що включаються до окремої групи і з метою оподаткування підлягають амортизації;

- витрати, що не включаються до окремої групи і з метою оподаткування, відповідно, не підлягають амортизації.

Класифікація гірничих робіт і гірничих виробок при відкритому способі розробки, наведена у Положенні про проектування гірничодобувних підприємств України та визначення запасів корисних копалин за ступенем підготовленості до видобування, затвердженому наказом Міністерства промислової політики України від 7 травня 2004 року N 221, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 7 липня 2004 р. за N 846/9445.

Згідно з п. 5 цього Положення гірничі роботи і виробки при відкритому способі розробки корисних копалин поділяються на:

Гірничорозвідувальні роботи (експлуатаційна розвідка) - проводяться з метою уточнення контурів покладів, запасів, речовинного складу та фізико-механічних властивостей корисних копалин і порід, планування гірничих робіт і вирішення ряду інших завдань, пов'язаних із розробкою родовища;

Гірничо-капітальні роботи - проводяться з метою розкриття і розробки родовища або його частини. До гірничо-капітальних належать роботи з розкриття родовища, які виконуються до введення його в експлуатацію згідно з актом державної комісії, включаючи проведення в'їзних і розкривних траншей, необхідних для забезпечення кар'єру підготовленими і готовими до видобування запасами, достатніми для початку його нормальної експлуатації відповідно до проекту;

Гірничопідготовчі роботи - проводяться з метою підготовки до розробки розкритої частини родовища. До гірничопідготовчих робіт належать розкривні роботи (крім гірничо-капітальних), роботи з планування денної поверхні, проведення в'їзних траншей, призначених для підготовки запасів на розміщених нижче горизонтах, роботи з проведення розкривних та розрізних траншей, роботи з розміщення розкривних порід і пустих порід, що виникли від збагачення, та некондиційної мінеральної сировини у відвалах кар'єрів;

Допоміжні роботи - проводяться в підготовленій частині родовища. Допоміжними роботами повністю завершується підготовка запасів до проведення добувних робіт. До допоміжних робіт належать: роботи з зачищення уступів для проведення бурових робіт (планування робочих площадок, роздрібнення і прибирання негабаритів та інше); роботи з будівництва автодоріг (під'їздів) до екскаваторів; роботи з проведення тимчасових водовідвідних канав і зумпфів на окремих горизонтах.

Добувні роботи - до них відносять добування корисних копалин з готової до видобування частини родовища. Добувні роботи включають такі основні виробничі процеси: відбійка, навантаження, транспортування і розвантаження корисних копалин. Відбійка полягає у відділенні корисної копалини від масиву з одночасним його розпушенням і здійснюється за допомогою буропідривних робіт або механізмів та машин.

З аналізу вищенаведених норм вбачається, що витратами, які підлягають амортизації, є лише ті витрати, що належать до гірничорозвідувальних та гірничо-капітальних, тобто витрати, здійснені платником податку на розвідку (дорозвідку) та облаштування родовищ.

Заперечуючи проти позову представники відповідача посилаються на те, що проведені ВАТ "Попільнянський спецкар"єр" розкривні роботи відносяться до гірничо-капітальних, які пов'язані з розвідкою (дорозвідкою) та облаштуванням запасів (родовищ) корисних копалин, тому повинні включатися до окремої групи витрат платника податку, які підлягають амортизації.

Разом з тим, пунктом 5.1.3. Положення про проектування гірничодобувних підприємств України та визначення запасів корисних копалин за ступенем підготовленості до видобування, затвердженому наказом Міністерства промислової політики України від 7 травня 2004 року N 221 встановлено, що до гірничо-капітальних належать роботи з розкриття родовища, які виконуються до введення його в експлуатацію згідно з актом державної комісії.

Судом встановлено, що на період 2007 р. - 2009 р. балансові запаси Лозовиківського родовища граніту та мігматиту вже були повністю розвіданими та придатними до промислової експлуатації, що підтверджується протоколом №6 від 27 листопада 1992 року засідання державної комісії України по запасах корисних копалин.

Отже, суд прийшов до висновку, що розкривні роботи, які проводились ВАТ "Попільнянський спецкар"єр" протягом 2007-2009 років, тобто після введення родовища в експлуатацію, належать до гірничопідготовчих і не відносяться до розвідувальних робіт.

Крім того, згідно листа Управління Держгірпромнагляду по Житомирській області від 11.06.2010 року №523/1.8, позивачем також не проводилися роботи щодо проведення дорозвідки корисних копалин.

Таким чином, суд вважає, що позивач не здійснював жодної з дій чи витрат, які входять до переліку витрат, визначених постановою КМ України N 118 від 04.02.98 р., та які мають обліковуватись згідно із п. 9.1 ст. 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки розвідка (дорозвідка) та облаштування родовища корисних копалин проведено ще до 1992 року.

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що вартість розкривних робіт позивач правомірно відніс до складу валових витрат, як суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії, включаючи реактивну, без обмежень, встановлених пунктами 5.3 - 5.8 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Керуючись Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст.ст. 86, 94, 158-163, 167, 254 КАС України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Попільнянському районі від 28.09.2009 року №0001982301/0, від 26.10.2009 року №0001982301/1, від 13.01.2010 року №0001982301/2, від 23.03.2010 року №0001982301/3.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ВАТ "Попільнянський спецкар"єр" 3,40 грн. понесених судових витрат.

           Постанова Житомирського окружного адміністративного суду може бути оскаржена протягом 10 днів з дня її проголошення до Київського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги.

У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України , а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених ч.4 ст.167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то 10 денний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення 5 денного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Головуючий суддя:                                                                                С.В. Черноліхов

Повний текст постанови виготовлено: 09 вересня 2010 р.

присуджено до стягнення <сума >грн.

матеріальну шкоду <сума >грн.

моральну шкоду <сума >грн.