Рішення № 121323007, 22.07.2024, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2024 рокуСправа №160/11140/24

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Озерянської С.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін в письмовому провадженні у м. Дніпрі адміністративну справу № 160/11140/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Союз-Авангард» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

29.04.2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Союз-Авангард» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.01.2024 року №0034870409 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 51 367 грн. 60 коп.; визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.01.2024 року №0035090409 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 25 929 грн. 58 коп.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проводились камеральні перевірки позивача з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за червень, серпень, жовтень 2022 року та за листопад 2022 року. За результатами перевірок було складені акти камеральної перевірки від 21.11.2023 року № 43113/04-36-04-09/37733998 та від 12.12.2023 року № 46331/04-36-04-09/37733998. Відповідно до актів перевірками встановлені порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, на підставі яких були винесені податкові повідомлення-рішення від 24.01.2024 року № 0034870409 на суму 57 367,60 грн та №0035090409 на суму 25 929,58 грн. Позивач вважає, що відповідачем неправомірно зроблено висновок про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, а тому застосування до позивача штрафу є безпідставним та протиправним.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.05.2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі № 160/11140/24 за а позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Союз-Авангард» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Розгляд справи призначено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Цією ж ухвалою відповідачу надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

16.05.2024 року до суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому відповідач заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації ПН/РК у ЄРПН, складених у червні, серпні та жовтні 2022 року. Камеральною перевіркою встановлено порушення ТОВ «СОЮЗ- АВАНГАРД» термінів реєстрації в ЄРПН по 94 податкових накладних на загальну суму ПДВ 172 591,68 грн. За результатами перевірки, складено акт камеральної перевірки від 21.11.2023 №43113/04-36-04-09/37733998 щодо порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, який направлено засобами поштового зв`язку на юридичну адресу підприємства рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. За результатами розгляду акта перевірки ГУ ДПС відповідно до норм чинного законодавства, зокрема пункту 120-1.1 статті 120-1, прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.01.2024 року №0034870409 про застосування штрафних санкцій у загальній сумі 51 367,60 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. Також 12.12.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку позивача щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за листопад 2022 року. Камеральною перевіркою встановлено порушення позивачем термінів реєстрації в ЄРПН по 40 ПН/РК на загальну суму ПДВ 68 663,4 грн. За результатами перевірки, складено акт камеральної перевірки від 12.12.2023 №46331/04-36-04-09/37733998 щодо порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, який направлено засобами поштового зв`язку на юридичну адресу підприємства рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. За результатами розгляду акта перевірки ГУ ДПС відповідно до норм чинного законодавства, зокрема пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.01.2024 року №0035090409 про застосування штрафних санкцій у загальній сумі 25 929 грн. 58 коп. Вказує, що позивач заяву щодо неможливості виконання податкових обов`язків відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, до ГУ ДПС не надавало. З огляду на зазначене, відповідач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 24.01.2024 року №0034870409 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 51 367 грн. 60 коп. та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.01.2024 року №0035090409 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 25 929 грн. 58 коп. винесені правомірно та з дотриманням норм чинного податкового законодавства.

20.05.2024 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позивач підтримав позовні вимоги з підстав наведених в позовній заяві.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.07.2024 року відмовлено в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про роз`єднання в окремі провадження позовних вимог.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Союз-Авангард» ЄДРПОУ 37733998 зареєстроване 03.06.2011 року в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

На підставі пункту 20.1.4 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, на підставі пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку пункту 76.2 статті 76 Податкового кодексу України відповідачем проведено камеральну перевірку ТОВ «Союз-Авангард» (код ЄДРПОУ 37733998), щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Перевіркою встановлено порушення строків реєстрації 94-х податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за червень, серпень та жовтень 2022 року на загальну суму податку на додану вартість 172 591,68 грн.

За результатами проведеної перевірки складено акт камеральної перевірки від 21.11.2023 року №43113/04-36-04-09/37733998 який направлено засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Не погоджуючись із зазначеним актом, позивач подав до відповідача заперечення на акт камеральної перевірки від 21.11.2023 року №43113/04-36-04-09/37733998.

За результатами розгляду заперечення, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, листом №3375/6/04-36-04-09-18 від 18.01.2024 року повідомило, що висновки, викладені в акті правомірні, відповідають нормам чинного законодавства та залишаються без змін.

24.01.2024 року податковий орган прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» № 0034870409, яким за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних визначених статтею 201 Податкового кодексу України та згідно з пунктом 120№.1, статті 120№ Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 51 367 грн. 60 коп.

Прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкове повідомлення-рішення позивачем було оскаржено в адміністративному порядку, однак рішенням відповідача від 12.04.2024 року скаргу залишено без задоволення.

Крім того, відповідачем проведено камеральну перевірку ТОВ «Союз-Авангард» (код ЄДРПОУ 37733998), щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами проведеної перевірки складено акт камеральної перевірки від 12.12.2023 року №46331/04-36-04-09/37733998 який направлено засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача

Перевіркою встановлено порушення строків реєстрації 40-ка податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за листопад 2022 року на загальну суму податку на додану вартість 68 663,4 грн.

24.01.2024 року податковий орган прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» № 0035090409, яким за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних визначених статтею 201 Податкового кодексу України та згідно з пунктом 120№.1, статті 120№ Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 25 929 грн. 58 коп.

Прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкове повідомлення-рішення позивачем було оскаржено в адміністративному порядку, однак рішенням відповідача від 16.04.2024 року скаргу залишено без задоволення.

Незгода позивача із зазначеним податковими повідомленнями-рішеннями стала підставою для звернення до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо акцизних накладних, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками акцизного податку електронними документами.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120№.1 статті 120№ Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 120№.1 статті 120№ Податкового кодексу України за порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних передбачена відповідальність у вигляді накладення штрафу.

Отже позивач був зобов`язаний своєчасно зареєструвати податкові накладі, перелік який наведено в актах камеральних перевірок від 21.11.2023 року, від 12.12.2023 року та нести відповідальність за несвоєчасну їх реєстрацію у разі наявності такого факту.

Так, в акті камеральної перевірки від 21.11.2023 року №43113/04-36-04-09/ НОМЕР_1 та розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 24.01.2024 року № 0034870409 наведено перелік податкових накладних, реєстрацію яких здійснено з порушенням строків такої реєстрації та встановлено, що податкова накладна №283 від 23.06.2022 року зареєстрована 09.09.2022 року з пропуском строку на 56 днів; податкова накладна №243 від 23.06.2022 року зареєстрована 09.09.2022 року з пропуском строку на 56 днів; податкова накладна № 360 від 18.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна № 366 від 19.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна № 366 від 19.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна № 365 від 19.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 року з пропуском строку на 22 днів; податкова накладна № 359 від 18.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна № 361 від 18.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна № 374 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна № 367 від 19.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна № 372 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна № 370 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна № 368 від 19.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна № 373 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна № 375 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна № 376 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна №371 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна №369 від 25.08.2022 року зареєстрована 12.10.2022 року з пропуском строку на 27 днів; податкова накладна №364 від 19.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна №363 від 18.08.2022 року зареєстрована 07.10.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна №356 від 18.08.2022 року зареєстрована 04.10.2022 з пропуском строку на 19 днів; податкова накладна №357 від 18.08.2022 року зареєстрована 04.10.2022 року з пропуском строку на 19 днів; податкова накладна №358 від 18.08.2022 року зареєстрована 04.10.2022 року з пропуском строку на 19 днів; податкова накладна №383 від 29.08.2022 року зареєстрована 19.10.2022 року з пропуском строку на 34 дні; податкова накладна №389 від 31.08.2022 року зареєстрована 19.10.2022 року з пропуском строку на 34 дні; податкова накладна №380 від 31.08.2022 року зареєстрована 19.10.2022 року з пропуском строку на 34 дні; податкова накладна №391 від 31.08.2022 року зареєстрована 19.10.2022 року з пропуском строку на 34 дні; податкова накладна №392 від 31.08.2022 року зареєстрована 19.10.2022 року з пропуском строку на 34 дні; податкова накладна №384 від 29.08.2022 року зареєстрована 19.10.2022 року з пропуском строку на 34 дні; податкова накладна № 388 від 31.08.2022 року зареєстрована 19.10.2022 року з пропуском строку на 34 дні; податкова накладна № 386 від 31.08.2022 року зареєстрована 18.10.2022 року з пропуском строку на 33 дні; податкова накладна № 377 від 25.08.2022 року зареєстрована 14.10.2022 року з пропуском строку на 29 днів; податкова накладна № 378 від 29.08.2022 року зареєстрована 14.10.2022 року з пропуском строку на 29 днів; податкова накладна № 387 від 31.08.2022 року зареєстрована 18.10.2022 року з пропуском строку на 33 дні; податкова накладна № 381 від 29.08.2022 року зареєстрована 18.10.2022 року з пропуском строку на 33 дні; податкова накладна № 385 від 29.08.2022 року зареєстрована 18.10.2022 року з пропуском строку на 33 дні; податкова накладна № 390 від 31.08.2022 року зареєстрована 18.10.2022 року з пропуском строку на 33 дні; податкова накладна № 379 від 29.08.2022 року зареєстрована 18.10.2022 року з пропуском строку на 33 дні; податкова накладна № 382 від 29.08.2022 року зареєстрована 18.10.2022 року з пропуском строку на 33 дні; податкова накладна № 446 від 14.10.2022 року зареєстрована 15.11.2022 року з пропуском строку на 15 днів; податкова накладна № 442 від 04.10.2022 року зареєстрована 15.11.2022 року з пропуском строку на 15 днів; податкова накладна № 444 від 08.10.2022 року зареєстрована 15.11.2022 року з пропуском строку на 15 днів; податкова накладна № 450 від 21.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 1 день; податкова накладна №447 від 17.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 1 день; податкова накладна №445 від 13.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 16 днів; податкова накладна №453 від 27.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 1 день; податкова накладна №454 від 27.10.2022 року зареєстрована на 1 день; податкова накладна №455 від 28.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 1 день; податкова накладна №451 від 25.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 1 день; податкова накладна №452 від 25.10.2022 року зареєстрована 18.11.2022 року з пропуском строку на 3 дні; податкова накладна №443 від 08.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 16 днів; податкова накладна №449 від 20.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 1 день; податкова накладна №448 від 17.10.2022 року зареєстрована 16.11.2022 року з пропуском строку на 1 день; податкова накладна №463 від 06.10.2022 року зареєстрована 30.11.2022 року з пропуском строку на 30 днів; податкова накладна №460 від 04.10.2022 року зареєстрована 22.11.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна №462 від 06.10.2022 року зареєстрована 01.12.2022 з пропуском строку на 31 день; податкова накладна №465 від 06.10.2022 року зареєстрована 01.12.2022 з пропуском строку на 31 день; податкова накладна №464 від 06.10.2022 року зареєстрована 01.12.2022 з пропуском строку на 31 день; податкова накладна №457 від 01.10.2022 року зареєстрована 30.11.2022 року з пропуском строку на 30 днів; податкова накладна №461 від 05.10.2022 року зареєстрована 01.12.2022 року з пропуском строку на 31 день; податкова накладна №459 від 04.10.2022 року зареєстрована 22.11.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна №458 від 04.10.2022 року зареєстрована 22.11.2022 року з пропуском строку на 22 дні; податкова накладна №467 від 06.10.2022 року зареєстрована 02.12.2022 року з пропуском строку на 32 дні; податкова накладна №466 від 06.10.2022 року зареєстрована 02.12.2022 року з пропуском строку на 32 дні; податкова накладна №475 від 11.10.2022 року зареєстрована 13.01.2023 року з пропуском строку на 74 дні; податкова накладна №481 від 13.10.2022 року зареєстрована 16.01.2023 року з пропуском строку на 77 днів; податкова накладна №471 від 08.10.2022 року зареєстрована 13.01.2023 року з пропуском строку на 74 дні; податкова накладна №494 від 25.10.2022 року зареєстрована 13.01.2023 року з пропуском строку на 59 днів; податкова накладна №472 від 10.10.2022 року зареєстрована 13.01.2023 з пропуском строку на 74 дні; податкова накладна №473 від 10.10.2022 року зареєстрована 13.01.2023 з пропуском строку на 74 дні; податкова накладна №474 від 10.10.2022 року зареєстрована 13.01.2023 з пропуском строку на 74 дні; податкова накладна №468 від 07.10.2022 року зареєстрована 05.01.2023 з пропуском строку на 66 днів; податкова накладна №479 від 11.10.2022 року зареєстрована 05.01.2023 року з пропуском строку на 66 днів; податкова накладна №478 від 11.10.2022 року зареєстрована 05.01.2023 року з пропуском строку на 66 днів; податкова накладна №470 від 08.10.2022 року зареєстрована 12.01.2023 року з пропуском строку на 73 дні; податкова накладна №469 від 08.10.2022 року зареєстрована 12.01.2023 року з пропуском строку на 73 дні; податкова накладна №486 від 18.10.2022 року зареєстрована 12.01.2023 року з пропуском строку на 58 днів; податкова накладна №492 від 22.10.2022 року зареєстрована 14.02.2023 року з пропуском строку на 91 день; податкова накладна №488 від 19.10.2022 року зареєстрована 15.02.2023 року з пропуском строку на 92 дні; податкова накладна №483 від 18.10.2022 року зареєстрована 01.02.2023 року з пропуском строку на 78 днів; податкова накладна №495 від 25.10.2022 року зареєстрована 01.02.2023 року з пропуском строку на 78 днів; податкова накладна №482 від 15.10.2022 року зареєстрована 01.02.2023 року з пропуском строку на 93 дні; податкова накладна №497 від 29.10.2022 року зареєстрована 31.01.2023 року з пропуском строку на 77 дні; податкова накладна №485 від 18.10.2022 року зареєстрована 09.02.2023 року з пропуском строку на 86 днів; податкова накладна №484 від 18.10.2022 року зареєстрована 09.02.2023 року з пропуском строку на 86 днів; податкова накладна №477 від 11.10.2022 року зареєстрована 23.01.2023 року з пропуском строку на 84 дні; податкова накладна №476 від 11.10.2022 року зареєстрована 23.01.2023 року з пропуском строку на 84 дні; податкова накладна №493 від 24.10.2022 року зареєстрована 08.02.2023 року з пропуском строку на 85 днів; податкова накладна №498 від 31.10.2022 року зареєстрована 07.02.2023 року з пропуском строку на 84 дні; податкова накладна №491 від 21.10.2022 року зареєстрована 27.02.2023 року з пропуском строку на 104 дні; податкова накладна №487 від 19.10.2022 року зареєстрована 27.02.2023 року з пропуском строку на 104 дні; податкова накладна №489 від 20.10.2022 року зареєстрована 27.02.2023 року з пропуском строку на 104 дні; податкова накладна №480 від 13.10.2022 року зареєстрована 24.01.2023 року з пропуском строку на 85 днів; податкова накладна №496 від 26.10.2022 року зареєстрована 24.01.2023 року з пропуском строку на 70 днів; податкова накладна №490 від 20.10.2022 року зареєстрована 27.02.2023 року з пропуском строку на 104 дні.

Також в акті камеральної перевірки від 12.12.2023 року №46331/04-36-04-09/37733998 та розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 24.01.2024 року №0035090409 наведено перелік податкових накладних, реєстрацію яких здійснено з порушенням строків такої реєстрації та встановлено, що податкова накладна №500 від 03.11.2022 року зареєстрована 14.12.2022 року з пропуском строку на 14 днів; податкова накладна №501 від 04.11.2022 року зареєстрована 14.12.2022 року з пропуском строку на 14 днів; податкова накладна №504 від 28.11.2022 року зареєстрована 20.01.2023 року з пропуском строку на 36 днів; податкова накладна №502 від 02.11.2022 року зареєстрована 20.01.2023 року з пропуском строку на 36 днів; податкова накладна №504 від 28.11.2022 року зареєстрована 20.01.2023 року з пропуском строку на 51 день; податкова накладна №503 від 17.11.2022 року зареєстрована 20.01.2023 року з пропуском строку на 36 днів; податкова накладна №519 від 09.11.2022 року зареєстрована 13.03.2023 року з пропуском строку на 103 дні; податкова накладна №526 від 14.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №522 від 10.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №535 від 21.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 75 днів; податкова накладна №510 від 08.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №508 від 07.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №523 від 11.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №527 від 14.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №506 від 06.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №507 від 07.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №536 від 21.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 75 днів; податкова накладна №540 від 28.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 75 днів; податкова накладна №509 від 07.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №543 від 29.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 75 днів; податкова накладна №541 від 28.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 75 днів; податкова накладна №505 від 02.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 90 днів; податкова накладна №542 від 29.11.2022 року зареєстрована 28.02.2023 року з пропуском строку на 75 днів; податкова накладна №511 від 08.11.2022 року зареєстрована 02.03.2023 року з пропуском строку на 92 дні; податкова накладна №512 від 08.11.2022 року зареєстрована 02.03.2023 року з пропуском строку на 92 дні; податкова накладна №524 від 11.11.2022 року зареєстрована 15.03.2023 року з пропуском строку на 105 днів; податкова накладна №518 від 09.11.2022 року зареєстрована 15.03.2023 року з пропуском строку на 105 днів; податкова накладна №525 від 12.11.2022 року зареєстрована 15.03.2023 року з пропуском строку на 105 днів; податкова накладна №521 від 09.11.2022 року зареєстрована 15.03.2023 року з пропуском строку на 105 днів; податкова накладна №520 від 09.11.2022 року зареєстрована 15.03.2023 року з пропуском строку на 105 днів; податкова накладна №528 від 14.11.2022 року зареєстрована 21.03.2023 року з пропуском строку на 111 днів; податкова накладна №533 від 19.11.2022 року зареєстрована 21.03.2023 року з пропуском строку на 96 днів; податкова накладна №531 від 17.11.2022 року зареєстрована 21.03.2023 року з пропуском строку на 96 днів; податкова накладна №532 від 17.11.2022 року зареєстрована 21.03.2023 року з пропуском строку на 96 днів; податкова накладна №530 від 16.11.2022 року зареєстрована 21.03.2023 року з пропуском строку на 96 днів; податкова накладна №534 від 19.11.2022 року зареєстрована 28.04.2023 року з пропуском строку на 134 дні; податкова накладна №538 від 25.11.2022 року зареєстрована 28.04.2023 року з пропуском строку на 134 дні; податкова накладна №537 від 24.11.2022 року зареєстрована 28.04.2023 року з пропуском строку на 134 дні; податкова накладна №544 від 30.11.2022 року зареєстрована 27.04.2023 року з пропуском строку на 133 дні; податкова накладна №539 від 26.11.2022 року зареєстрована 27.04.2023 року з пропуском строку на 133 дні; податкова накладна №529 від 16.11.2022 року зареєстрована 16.03.2023 року з пропуском строку на 91 день.

Позивачем факт реєстрації таких податкових накладних у терміни зазначені в актах камеральної перевірки не заперечується.

Враховуючи встановлені судом обставини справи, суд приходить до висновку про доведеність направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних, зазначених в актах камеральних перевірок, з порушенням граничного строку їх реєстрації.

В свою чергу, з актів камеральних перевірок вбачається, що зазначені в ньому податкові накладні складені на операції, які є об`єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються не за нульовою ставкою.

На час виникнення спірних правовідносин, складання та подання на реєстрацію податкових накладних, чинною була редакція підпункту 69.18, яким було доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ згідно із Законом № 2120-IX від 15.03.2022 року.

Так, підпунктом 69.18 встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Разом із тим, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Суд зазначає, що у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Таким чином, суд вважає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не для встановлення застосовності вказаної норми Податкового кодексу України у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Водночас, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Виходячи з наведеного в сукупності, суд приходить до висновку про відсутність підстав для застосування штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних починаючи з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, проте за період до 01 березня 2020 року такі штрафні санкції підлягають застосуванню.

Аналогічна правова позиція наведена Верховним Судом у постанові від 10.12.2021 року у справі № 420/10367/20.

Однак, Законом України від 12.05.2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.

З 08 лютого 2023 року набрав чинності Закон України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі - Закон № 2876-ІХ), який опубліковано у газеті «Голос України» від 07.02.2023 року № 26.

Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до ПН у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), встановлені пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено пунктом 120№. 1 статті 120№ Кодексу.

Пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, визначено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Конституційним Судом України у Рішенні від 5 квітня 2001 року № 3-рп/2001 зазначено, що Конституція України в частині першій статті 58 закріпила принцип незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів. Це означає, що дія закону та іншого нормативно-правового акта не може поширюватися на правовідносини, які виникли і закінчилися до набрання чинності цим законом або іншим нормативно-правовим актом.

Закон України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Аналогічна права позиція наведена у постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 30.01.2024 року у справі №280/4484/23, від 02.04.2024 року у справі №520/18349/23.

Оскільки в межах спірних правовідносин позивач склав податкові накладні за червень, серпень, жовтень 2022 року та листопад 2022 року та зареєстрував їх в ЄРПН з порушенням граничного строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України, суд доходить висновку про правомірність застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій щодо податкових накладних.

З урахуванням викладеного суд вважає оскаржувані податкові повідомлення - рішення правомірними та обґрунтованими, а тому не вбачає підстав для задоволення позовних вимог.

Посилання позивача на лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 щодо засвідчення форс-мажорних обставин, суд оцінює критично, оскільки ним засвідчено, що військова агресія російської федерації проти України стала підставою для введення воєнного стану та є форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили).

Вказаний лист ТПП України адресований «Всім, кого це стосується», тобто необмеженому колу суб`єктів, його зміст носить загальний інформаційний характер та констатує абстрактний факт наявності форс-мажорних обставин без доведення причинно-наслідкового зв`язку у конкретному зобов`язанні.

Тобто, лист ТПП від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1, на який посилається позивач в якості обставини для звільнення його від фінансової відповідальності, не є безумовною підставою вважати, що форс-мажорні обставини настали для всіх без виключення суб`єктів. Кожен суб`єкт, який в силу певних обставин не може виконати свої зобов`язання, має доводити наявність в нього форс-мажорних обставин.

ТПП засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб (абзац 3 частини третьої статті 14 Закону «Про Торгово-промислові палати в Україні»).

Згідно з частиною першою статті 14-1 Закону «Про Торгово-промислові палати в Україні» ТПП та уповноважені нею регіональні ТПП засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю.

Таким чином, сертифікат ТПП не є єдиним доказом існування форс-мажорних обставин; обставин форс-мажору має оцінюватися судом з урахуванням встановлених обставин справи та у сукупності з іншими доказами.

Подібні висновки викладені у постановах Верховного Суду від 19.08.2022 у справі №908/2287/17, від 21.07.2021 у справі № 912/3323/20, від 25.11.2021 у справі № 905/55/21.

Позивач не надав суду доказів його звернення до Торгово-промислової палати України та/або уповноважених нею регіональних торгово-промислових палат для отримання сертифікату та самого сертифікату ТПП про підтвердження існування саме для позивача форс-мажорних обставин, через які позивач не може виконати свій обов`язок передбачений ПК України: реєстрація податкових накладних.

Таким чином, позивач не довів належними засобами доказування факту чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку під час дії воєнного стану на всій території України.

Судом не приймаються посилання позивача на необхідність застосування до частини податкових накладних, які зареєстровано після 08.02.2023 року, зменшеного розміру штрафних санкцій, оскільки зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Аналогічна права позиція наведена у постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 30.01.2024 року у справі №280/4484/23, від 02.04.2024 року у справі №520/18349/23.

В даному випадку всі податкові накладні було складено у червні 2022 року, серпні 2022 року, жовтні 2022 року та листопаді 2022 року, та граничний строк реєстрації яких закінчився не пізніше 15.12.2022 року.

Згідно із частинами 1, 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.

Згідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України в разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи перебування головуючого судді Озерянської С.І. у черговій щорічній відпустці з 24.06.2024 року по 19.07.2024 року, рішення ухвалено 22.07.2024 року у перший робочий після відпустки день.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Союз-Авангард» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя С.І. Озерянська