Постанова № 12055246, 11.10.2010, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2010 року <Текст >Справа № 2а-2943/10/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Артоуз О.О.

при секретарі судового засідання Гнідой А.В.

за участю представника позивача: Арнаут Н.М., Глушенко О.Б.

відповідач: Ілляшенко В.В. Притула Л.Ж.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім Агро»

до: Державної податкової інспекції у Василівському районі

Запорізької області

про: скасування податкового повідомлення рішення

ВСТАНОВИВ:

26 травня 2010 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Ексім Агро» звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у Василівському районі Запорізької області про скасування податкових повідомлень рішень.

Ухвалою суду адміністративний позов позивача було залишено без руху, для усунення недоліків. Ухвалою суду від 21.06.2010 відкрито провадження в адміністративній справі №2а-2943/10/0870 та призначений судовий розгляд на 07.07.2010. Ухвалою суду провадження по справі було зупинено до 11.10.2010. Ухвалою суду від 11.10.2010 провадження по справі було поновлено.

В позовній заяві вказано, що підчас перевірки ТОВ «Ексім Агро» податковим органом було встановлено заниження податку на прибуток в сумі 117250 грн., за порушення п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94. Зазначено, що в акті перевірки відповідачем описано отримання та часткове повернення грошових коштів ТОВ «Ексім- Агро» від ПМП «Факел» за договорами № 23/3 від 23.03.2007 на суму 200000 грн. та № 9/2 від 09.02.2007 на суму 50000 грн. та договору займу № б/н від 20.03.2009 укладеного з фізичною особою (засновником ТОВ «Ексім Агро» ОСОБА_5.) на суму займу 330000грн. Залишок неповернутих коштів склав на 30.06.2009 -150000 грн.

За результатами перевірки було винесено податкове повідомлення рішення №0000462300/0 від 15.10.2009, відповідно до якого нараховано податок на прибуток в сумі 117250 грн. і фінансові санкції в сумі 58625 грн. За результатами апеляційного скарження відповідачем було прийняте податкове повідомлення рішення № 0000462300/1 від 15.12.2009 на суму 117250 грн. та фінансових санкцій в сумі 72500 грн.

Відповідач кваліфікує отримані грошові кошти, як фінансову допомогу, яка не повернута у звітному періоді та оподатковує суму не повернених грошових коштів податком на прибуток за ставкою 25 %, але відповідачем не взято до уваги, що додаткові угоди між ТОВ «Ексім Агро» та ПМП «Факел» та ОСОБА_5. від 31.03.2007, відповідно до яких вищезазначені договори фінансової допомоги призначені договорами займу, відповідно до яких ТОВ «Ексім Агро» на момент повернення суми займу зобовязано нарахувати та перерахувати відсотки за користування грошовими коштами.

Розмір відсотків за весь період користування грошовими коштами дорівнюється розміру облікової ставки на момент повернення коштів наймодавцю, що відповідає вимогам ч. 1 ст. 1048 Господарського кодексу України. Відповідно до параграфа 1 «Зам» гл. 71 ГКУ наймодавець має право на отримання від зайомщика відсотки від суми займу. Отже, оскільки займ не є кредитом, а нарахування процентів не відповідають податковому визначенню відсотків (п.1.10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств») то відсотки за користування грошовими коштами є не що інше як компенсація за користування грошовими коштами. Пункт 4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під валовими доходами зазначає суму доходу платника податку від всіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) на протязі звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі та не визначає терміну «дохід». Визначення терміну «Дохід» наведено в Положенні (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 «Звіт про фінансові результати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 №87, відповідно до якого сума займу (як процентного, так і безвідсоткового) не підпадає під термін «дохід». Таким, чином суму неповернутого займу не можна вважати доходами, а раз так то і валовими доходами.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі, з підстав визначених в позовній заяві та письмових поясненнях, просять скасувати податкове повідомлення рішення № 0000462300/1 від 15.12.2009.

Представники відповідача в судовому засіданні проти адміністративного позову заперечували з підстав визначених в відзиві. В задоволенні адміністративного позову просять відмовити. Крім того, зазначили, що додаткові угоди від 31.03.2007 № б/н до договорів № 9/2 від 09.02.2007 до 23/3 від 23.03.2007 та додаткова угода від 31.03.2009 № б/н до договору від 20.03.200, в частині їх перекваліфікування в договори займу не були наданни під час перевірки. Також, зазначили, що відносини займу породжують довгострокові зобовязання, у наймодавця виникає дебіторська заборгованість, а у зайомщика виникає кредиторська заборгованість, які в свою чергу відображаються в активах та пасивах Балансу підприємства.

В судовому засіданні в якості свідка був допитаний ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) , який пояснив, що з «Ексім Агро» було укладено договір займу (безвідсоткового) №б/н від 20.03.2009, в розмірі 330 000 грн. вказані кошти були наданні позивачу для погашення банківського кредиту.

Вислухавши пояснення сторін по справі, розглянувши матеріали адміністративної справи, дослідивши інші наявні у справі докази у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.

ДПІ у Василівському районі Запорізької області на підставі направлень № 03-0196-23 від 10.09.2009 та № 03-0196/1-23 від 24.09.2009 провела виїзну планову документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Ексім Агро» (ідентифікаційний код 33174940) за період 01.01.2007 по 30.06.2009, за результатами якої складено акт № 140/23/33174940 від 06.10.2009.

Під час перевірки встановлено що ТОВ «Ексім Агро» порушено вимоги пп. 4.1.6. п. 4.1. ст.. 4, п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого занижено валові доходи на загальну суму 580000 грн., утому числі за 1 півріччя 2007 року на 250 000 грн., за 3 квартал 2007 року на 250000 грн., за 1 квартал 2009 року на 330000 грн., за півріччя 2009 рок на 330000 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 117250 грн. у тому числі за 1 квартал 2007 року на суму 62500 грн., за півріччя 2007 року на 37500 грн., за 3 квартал 2008 року на 37500 грн., за 2008 рік на суму 37500 грн., за 1 квартал 2009 року на 82500 грн., за півріччя 2009 року на 79750 грн.

Між ТОВ «Ексім-Агро» та Приватним малим підприємством «Факел» (ідентифікаційний код 19268892) укладені договори поворотної фінансової допомоги № 9/2 від 09.02.2007 та 23/3 від 23.03.2007. Відповідно до договорів ПМП «Факел» передає, а ТОВ «Ексім Агро» отримує 50 000 грн. та 200000 грн. для потреб підприємства. Договори фінансової допомоги не передбачали нарахування процентів, а вказана фінансова допомога надавалась шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок, що підтверджується банківськими виписками: платіжне доручення від 09.02.2007 № 25 на суму 50000 грн. призначення платежу безвідсоткова поворотна-фінаснова допомога згідно договору № 9/2 від 09.02.2007; платіжне доручення від 23.03.2007 № 64 сума 200000 грн. призначення платежу безвідсоткова поворотна-фінаснова допомога згідно договору №23/3 від 23.03.2007.

Згідно акту перевірки ПМП «Факел» з 01.01.2007 не є платником податку на прибуток на загальних підставах, а застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітність за ставкою 6%.

Залишок безвідсоткової неповернутої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги від ПМП «Факел» становить у наступних періодах: станом на 01.04.2007- 250000 грн. 01.07.2007 150000 грн., на 01.10.2007 -150000 грн., н 01.01.2008 150000 грн., на 01.04.2008 150000 грн., на 01.07.2008 150000 грн., на 01.10.2008 150000 грн., на 01.01.2009 150000 грн., на 01.07.2009 150000 грн.

Відповідно до договору № 23/3 позивач частково повернув кошти ПМП «Факел», згідно платіжних доручень від 21.05.2007 № 1 на суму 50000 грн., від 06.06.2007 № 1 на суму 50000 грн. Залишок неповернутої фінансової допомоги станом на 30.06.2009 складає 150000 грн.

20.03.2009 між фізичною особою ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1, засновником ТОВ «Ексім Агро») «позичкодавець» та ТОВ «Ексім Агро» «позичальником» було укладено договір займу (безвідсоткового) №б/н. Згідно даного договору «позикодавець» передає грошові кошти в сумі 330 000 грн. а «позичальник» зобовязується повернути «позикодавцю» таку саму суму коштів по закінченню строку позики тобто не пізніше 25.03.2012. Відповідно виписки за 23.03.2009 ЗРУ КБ «Приватбанк», «позичальником» згідно меморіального ордеру було отримано 330000 грн. із зазначенням призначення платежу безвідсоткова поворотна-фінансова допомога.

Відповідно до договору від 20.03.2009 № б/н позивач часткового повернув ОСОБА_5. кошти через видатковий касовий ордер від 14.05.2009 № 018 у розмірі 11000 грн.

Залишок неповернутого займу на кінець звітного періоду возратно-фінансової допомоги від ОСОБА_5 становить у наступних періодах 01.04.2009 330000 грн. 01.07.2009 319000грн.

Судом також встановлено, що відповідно до додаткових договорів від 31.03.2007 №б/н до договорів № 9/2 від 09.02.2007 до 23/3 від 23.03.2007 та додаткової угоди від 31.03.2009 № б/н до договору від 20.03.200 вказані договори перекваліфіковані у договори займу. Крім того, «позивальник» ТОВ «Ексім Агро» зобовязується нарахувати та перерахувати проценти в момент повернення займу. Розмір процентів за весь період використання займу визначається на рівні облікової ставки НБУ на дату повернення. Нарахування за весь період використання здійснюється «Позичальником» самостійно.

За розглядом матеріалів перевірки позивача, відповідно з вимогами п.5.3 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлені платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженого наказом ДПА України від 21.06.2001 № 253, ДПІ у Василівському районі Запорізької області 15.10.2009 прийняте податкове повідомлення рішення № 0000462300/0, яким ТОВ «Ексім Агро» донараховано податок на прибуток в сумі 117250 грн. і 58625 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Вказане податкове повідомлення рішення було оскаржене позивачем в апеляційному порядку. Рішенням ДПІ у Василівському район Запорізької області від 11.12.2009 №952/10/31-14, прийнятим за розглядом первинної скарги вказане податкове повідомлення - рішення залишено без змін та збільшено розмір застосованих штрафних (фінансових) санкцій на 13875 грн. згідно п.п. 17.1.3 п.17.1 ст. 17 Закону України «Про погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», про винесено податкове повідомлення рішення від 15.12.2009 № 0000462300/1. Рішенням ДПА у Запорізькій області від 09.02.2010 № 400/10/15-20 скарга позивача була залишена без розгляду.

Відповідно до ст. 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

Стаття 1047 ЦКУ визначає, що договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума не менш як у десять разів перевищує встановлений законом розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми.

Стаття 1048 ЦКУ визначає, що позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України.

У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики.

Відповідно до підпункту 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» фінансовий кредит це кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, а також іноземними урядами або його офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент. Правила надання фінансових кредитів встановлюються Національним банком України (стосовно банківських кредитів), а також Кабінетом Міністрів України (стосовно небанківських фінансових організацій) відповідно до законодавства.

Якщо сума коштів, передбачено платнику податків у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами, то згідно п.п. 1.22.2 п. 1.22 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» вона підпадає під визначення поворотна фінансової допомоги.

Відповідно до п. 1.10 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» проценти - це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений термін коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за використання коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у розстрочку.

Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є процентами.

Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Підпункт 4.6 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачає, що валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів.

Відповідно до пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Як свідчать обставини справи залишок безвідсоткової неповернутої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги від ПМП «Факел» становить у наступних періодах: станом на 01.04.2007 250000 грн., 01.07.2007 150000 грн., на 01.10.2007 -150000 грн., н 01.01.2008 150000 грн., на 01.04.2008 150000 грн., на 01.07.2008 150000 грн., на 01.10.2008 150000 грн., на 01.01.2009 150000 грн., на 01.07.2009 150000 грн. Та від ОСОБА_5 становить на 01.04.2009 330000 грн. на 01.07.2009 319000грн.

Таким чином, вказане свідчить про порушення позивачем п.п 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме не включення до валового доходу суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному періоді, що залишаються неповернуті на кінець такого періоду.

Судові витрати по справі слід віднести на позивача.

Керуючись ст.ст. 161, 162, 163, 167 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Агро» до Державної податкової інспекції у Василівському районі Запорізької області про скасування податкових повідомлень рішень № 0000462300/0 від 15.12.2009, №0000572300/1 від 15.12.2009 відмовити в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова у повному обсязі складена 22 жовтня 2010 року.

Суддя /підпис/О.О. Артоуз