Постанова № 12051643, 28.10.2010, Господарський суд Донецької області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ДОНЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28.10.10 р.                     Справа № 29/56а

м. Донецьк, вул. Артема, 157 к. 223

Суддя господарського суду Донецької області Гончаров С.А.

при секретарі судового засідання Говор О.С.

розглянув у відкритому судовому засіданні господарського суду справу

за позовною заявою: Приватного підприємства „Химтехпоставка” м. Єнакієве

до відповідача: Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції м.Єнакієве

про визнання недійсними рішень №0001272340/3, №0001282340/3 від 23.03.05р. та другої податкової вимоги №2/616 від 30.09.2004р.

СУТЬ СПОРУ:

Позивач, Приватне підприємство „Химтехпоставка”, звернувся до суду з позовною заявою до Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсними рішень №0001272340/3, №0001282340/3 від 23.03.05р. та другої податкової вимоги №2/616 від 30.09.2004р.

Ухвалою суду від 20.03.2006 року за наведеним позовом відкрито провадження в адміністративній справі № 29/56а та призначено попереднє судове засідання.

Ухвалою суду від 14.10.2010 року закінчено підготовче провадження та призначено адміністративну справу №29/56а до судового розгляду.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято на підставі висновків актів перевірки від 13.08.2004 року та від 15.03.2004 року, які не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства України. Так, позивач стверджує, що податковий орган, в порушення п. 6.1. ст. 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, не включив позивачу до складу валових витрат за 2002 рік суму від’ємного значення об’єкту оподаткування за актом попередньої перевірки від 29.07.2002 року; в порушення пп. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 та пп. 11.2.1. п. 11.2. ст. 11 цього ж Закону податковим органом не включено до складу валових витрат за 4 квартал 2002 року суму передплати в розмірі 174,2 тис.грн. для ТОВ „Мед-стар”, неправомірно посилаючись при цьому на ухилення від сплати податків, а також не включено до складу валових витрат в 1 кварталі 2003 року суму передплати в розмірі 195 тис.грн. для ТОВ „Дилижанс”. Позивач стверджує, що відповідачем неправомірно зменшено суму безнадійної заборгованості з 84304,50 грн. до 70253,75 грн. шляхом вирахування ПДВ.

Позивач наполягає на тому, що спірна податкова вимога про сплату штрафу за забруднення навколишнього природного середовища в сумі 170 грн. підлягає визнанню недійсною, оскільки актом № 114/23-1/24644937 від 13.08.2004 року податковим органом скасовано всі необґрунтовані штрафи за забруднення навколишнього природного середовища.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив, посилаючись на те, як встановлено перевіркою позивача з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2002 року по 30.09.2003 року, позивачем, в порушення п. 4.1. ст. 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” віднесено до складу валового доходу суму реалізації товарів без урахування здійсненої передплати, що призвело до заниження валового доходу в сумі 153,4 тис.грн. та що призвело до заниження валового доходу за І квартал 2003 року в сумі 67,1 тис.грн., за ІІ квартал 2003 року в сумі 124,4 тис.грн., завищення валового доходу за ІІІ квартал 2003 року в сумі 4,6тис.грн.

Відповідач стверджує, що в порушення пп. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” позивачем до складу валових витрат віднесено витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, а також неправомірно віднесено до складу валових витрат суму безнадійної заборгованості по ш.ім. Калініна, що призвело до завищення валових витрат за ІІ квартал 2002 року на суму 84 тис.грн., за ІІІ квартал 2002 року на суму 6 тис.грн. Наведені порушення, як пояснено відповідачем, призвели до донарахування податку на прибуток в сумі 23900 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 27250 грн.

Відповідачем зазначено, що перекручення даних з податку на прибуток потягли за собою порушення пп. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість”, оскільки позивачем не було включено суми ПДВ до складу податкових зобов’язань з фактичних сум перерахованої попередньої оплати.

Розглянувши матеріали справи, дослідивши додатково надані документи та заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив:

З 31.12.2003 року по 09.03.2004 року податковими інспекторами Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції у Донецькій області було проведено планову документальну перевірку з питань дотримання Приватним підприємством „Хісмтехпоставка” вимог податкового та валютного законодавства за період з 08.02.2001 року по 30.09.2003 року. За наслідками перевірки відповідачем було складено акт № 46/23-1/24644937 від 15.03.2004 року.

Перевіркою встановлено та в акті № 46/23-1/24644937 від 15.03.2004 року зафіксовано, зокрема, порушення позивачем ст. 44 Закону України „Про охорону навколишнього природного середовища”, п. 2,4,9,10 Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого Постановою КМУ від 01.03.1999 року № 303, п. 1.4, 2.1, 3, 6.2., 7.2., 7.3 Інструкції по порядок числення і сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Мінекобезпеки України, ДПА України від 19.07.1999 року № 162/379, зареєстрованої Міністерством юстиції України 09.08.1999 року під №544/3837, абз. „б” пп. 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, занижено суми збору за забруднення навколишнього природного середовища, внаслідок заниження кількості фактично використаного бензину за 1 кв. 2002 року у сумі 2,81 грн., 2 кв. 2002 року у сумі 1,37 грн., 2 кв. 2003 року у сумі 0,87 грн.

Рішенням Державної податкової адміністрації від 30.06.2004 року № 9983/10/25-013-5, прийнятим на результатами адміністративного оскарження позивачем податкових повідомлень-рішень Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції від 17.03.2004 року № 0000312340/0, № 0000302340/0, від 0000292340/0, було збільшено в частині штрафних санкцій на 170,00 грн. суму, визначену у податковому повідомленні-рішенні Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції від 17.03.2004 року № 0000312340/0, яким було визначено податкове зобов’язання позивача зі збору за забруднення навколишнього природного середовища.

09.07.2004 року, на підставі акту перевірки № 46/23-1/24644937 від 15.03.2004 року, здійснених в ході перевірки висновків відповідачем було складено податкове повідомлення-рішення № 0000992340/2, яким, згідно п.п. „б” п.п.4.2.2 ст.4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, ст. 44 Закону України „Про охорону навколишнього природного середовища”, п. 2,4,9,10 Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого Постановою КМУ від 01.03.1999 року № 303, п. 1.4, 2.1, 3, 6.2., 7.2., 7.3 Інструкції по порядок числення і сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Мінекобезпеки України, ДПА України від 19.07.1999 року № 162/379, зареєстрованої Міністерством юстиції України 09.08.1999 року під №544/3837, відповідно до пп. 17.1.1. п.17.1, пп. 17.1.2. п. 17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, позивачу визначено суму податкового зобов’язання зі збору за забруднення навколишнього природного середовища в розмірі 170,00 грн., в тому числі штрафні санкції – 170,00 грн.

Відповідачем була направлена позивачу перша податкова вимога № 1/528 від 05.08.2004 року, в якій повідомляється про наявність суми податкового боргу зі збору за забруднення навколишнього природного середовища у сумі 170,00 грн.

Також, відповідачем направлялась позивачу друга податкова вимога № 2/616 від 30.09.2004 року, в якій повідомляється про наявність станом на 30.09.2004 року суми податкового боргу зі збору за забруднення навколишнього природного середовища у сумі 170,00 грн.

З 06.08.2004 року по 13.08.2004 року податковими інспекторами Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції у Донецькій області було проведено позапланову документальну перевірку Приватного підприємства „Хісмтехпоставка” з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2002 року по 30.09.2003 року відповідно до постанови про призначення додаткової документальної перевірки по карній справі № 136-44032 з врахуванням матеріалів зустрічної перевірки ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України”.

За наслідками перевірки відповідачем було складено акт № 114/23-1/27644937 від 13.08.2004 року (надалі – акт перевірки).

В ході перевірки встановлено та в акті перевірки зафіксовано порушення позивачем:

1. порушення п. 4.1 ст. 4, п. 5.3 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” внаслідок віднесення суми реалізації товарів без урахування здійсненої передньої оплати контрагентами до складу валових доходів та безпідставного віднесення до складу загальної суми валових витрат сум витрат, не підтверджених документально, в результаті чого підприємством занижено податкове зобов'язання по податку на прибуток, всього на суму 54,5 тис. гри, в тому числі: за 2 квартал 2002 р. на суму 2,5 тис. грн., за 3 квартал 2002 р. на суму 1,8 тис. грн., за 4 квартал 2002 р. на суму 30.0 тис.грн., за 1 квартал 2003 р. на суму 20,2тис.грн.; завищено податкове зобов'язання по податку на прибуток на суму 30,6тис.грн. в тому числі: за 2 квартал 2003 р. на суму 20,9 тис. грн., за 3 квартал 2003 р. на суму 9,7 тис.грн.

2. порушення пп. 7.3.1 п. 7.3 , пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість”, в результаті чого підприємством занижено податкове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 56874,0 грн., в тому числі: за листопад 2002 р. - на суму 13474,0 грн., за грудень 2002 р. - на суму 23431,0 грн., за березень 2003 р.- на суму 19147,0грн., за лютий 2003 р - на суму 822,0 грн.

3. в порушення пп. 7.3.1 п. 7.3 , пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість”, в результаті чого підприємством завищено податкове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 54722,0 грн., в тому числі: за квітень 2003 р. на суму 40970,0 грн., за червень 2003 р. на суму 13752,0 грн.

На підставі акту перевірки, здійснених в ході перевірки висновків та за результатами адміністративного оскарження позивачем податкових-повідомлень-рішень, відповідачем були складені податкові повідомлення-рішення:

№0001272340/3 від 23.03.2005 року, яким на підставі п.п. „б” п.п.4.2.2 ст.4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, п. 4.1 ст. 4, п. 5.3 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” позивачу визначено суму податкового зобов’язання з податку на прибуток в загальній сумі 51150,00 грн., у тому числі за основним платежем – 23900,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 27250,00грн.

№0001282340/3 від 23.03.2005 року, відповідно до якого, на підставі на п.п. „б” п.п.4.2.2 ст.4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, відповідно до пп. 7.3.1 п. 7.3 , пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” позивачу визначено суму податкового зобов’язання з податку на додану вартість в загальній сумі 30589,00 грн., у тому числі за основним платежем – 2152,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 28437,00грн.

1. По податковому повідомленню-рішенню №0001272340/3 від 23.03.2005 року.

В результаті перевірки позивача податковим органом встановлено та в акті перевірки зафіксовано, що позивачем занижено податкове зобов'язання по податку на прибуток, всього на суму 54,5 тис. гри, в тому числі: за 2 квартал 2002 р. на суму 2,5 тис. грн., за 3 квартал 2002 р. на суму 1,8 тис. грн., за 4 квартал 2002 р. на суму 30.0 тис.грн., за 1 квартал 2003 р. на суму 20,2тис.грн.; завищено податкове зобов'язання по податку на прибуток на суму 30,6тис.грн. в тому числі: за 2 квартал 2003 р. на суму 20,9 тис. грн., за 3 квартал 2003 р. на суму 9,7 тис.грн.

Як вбачається з акту перевірки № 114/23-1/27644937 від 13.08.2004 року, такі висновки податкового органу зроблено на підставі наступного.

По результатам зустрічної позапланової перевірки Дочірньої Компанії „Укргазвидобування" Національної Акціонерної Компанії „Нафтогаз України" з питань фінансово-господарських взаємовідносин з позивачем встановлено наявність договору №152-УГВ/м від 31.07.01р, згідно якого ПП „Хімтехпоставка” (Постачальник) зобов'язується поставити продукцію матеріально-технічного призначення ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України" (Замовник). Датою поставки продукції є дата відпуску продукції Постачальником Замовнику. Прийом продукції здійснюється по довіреності на підставі накладної. Поставка товару підтверджується листом вантажоодержувача, товарно-транспортними та залізничними накладними, на підставі яких сторони складають акти прийому-передачі продукції. Договір вступає в силу з моменту підписання і діє в питанні поставок до 31.12.2001 року, а в питанні розрахунків - до виконання сторонами обов'язків.

За даними бухгалтерського обліку ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України” сальдо розрахунків по рахунку 631 станом на 01.10.2002р. складає 53008,99грн. на користь ПП „Хімтехпоставка”, в даному випадку - це дебіторська заборгованість ПП „Хімтехпоставка”.

ПП „Хімтехпоставка” на підставі вищевказаного договору здійснено реалізацію металопродукції (швеллера № 20, 16, лист сталевий г/к, арматура А III, кутник ДЕСТ 8509-93) в адресу ДК „Укргазвидобування” в 4 кварталі 2002 року всього на суму 427694,36 грн., ПДВ – 121278,69 грн., загальна сума – 513233,23 грн.

ДК „Укргазвидобування”, в свою чергу, перераховано на розрахунковий рахунок грошові кошти за металопродукцію в 4 кварталі 2002 року всього на суму 656393,43 грн., ПДВ – 121278,69 грн., загальна сума 787672,12 грн.

За даними бухгалтерського обліку ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України” сальдо розрахунків по рахунку 631 станом на 01.01.2003р. складає 221410,56грн. на користь ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України”, в даному випадку - це кредиторська заборгованість ПП „Хімтехпоставка.”

З врахуванням Дт сальдо на початок податкового періоду, а саме станом на 01.10.2002 р в розмірі 53008,99 грн., при розрахунку складу валового доходу за 4 квартал, сума передоплати зменшується на 53008,99 грн., таким чином, фактично до складу валових доходів від продажу товарів (робіт, послуг) за 4 квартал 2002 р. відноситься сума реалізації товарів – 427694,36 грн. та сума передоплати - 175690,08 грн., здійсненої у тому ж податковому періоді, всього на суму 603384.44 грн.

ПП „Хімтехпоставка” до складу валового доходу за 4 квартал 2002 року віднесено суму реалізації товар в (503,0 тис. грн.) без урахування здійсненої передоплати, отриманої від ДК „Укргазвидобування”, чим порушено п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлено заниження валового доходу за 4 квартал 2002 р на суму 100,4 тис. грн.

ПП „Хімтехпоставка” за 1 квартал 2003 р. реалізовано металопродукцію (швеллера № 20, 16, лист сталевий г/к, арматура А III, кутник ДЕСТ 8509-93) в адресу ДК „Укргазвидобування” всього на суму 406716,73 грн., ПДВ 81343,34 грн., загальна сума 488060,07 грн.

ДК „Укргазвидобування”, в свою чергу, перераховано на розрахунковий рахунок грошові кошти за металопродукцію в 1 кварталі 2003 року на суму 502451,80 грн., ПДВ 100490,36 грн., загальна сума 602942,16 грн.

За даними бухгалтерського обліку ДК "Укргазвидобування" НАК "Нафтогаз України" сальдо розрахунків по рахунку 631 станом на 01.04.2003р. складає 366292,65грн. на користь ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України”, в даному випадку - це кредиторська заборгованість ПП «Хімтехпоставка».

ПП „Хімтехпоставка” до складу валового доходу за 1 квартал 2003 р. віднесено суму реалізації товарів (435,0 тис. грн.) без урахування здійсненої передоплати, отриманої від ДК „Укргазвидобування”, чим порушено п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлено заниження валового доходу за 1 квартал 2003 р на суму 67,45 тис. грн.

ПП „Хімтехпоставка” за 2 квартал 2003 р. реалізовано металопродукцію (швеллера № 20, 16, лист сталевий г/к, арматура А III, кутник ДЕСТ 8509-93) в адресу ДК „Укргазвидобування”: в квітні 2003 р. на суму 205356,23 грн., ПДВ 41071,25 грн., загальна сума 246427,48 грн. У травні 2003р. фінансово-господарських взаємовідносин між ПП "Хімтехпоставка" та ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України” не встановлено.

За даними бухгалтерського обліку'ДК "Укргазвидобування" НАК "Нафтогаз України" сальдо розрахунків по рахунку 631 станом на 01.06.2003р. складає 89865,17грн. на користь ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України”, в даному випадку це - кредиторська заборгованість ПП „Хімтехпоставка”.

Всього за 2 квартал 2003 року реалізовано металопродукцію на суму 294955,23 грн., ПДВ 58991,05 грн., загальна сума 353946,28 грн.

Перерехування грошових коштів за отримані ТМЦ у 2 кварталі 2003 р., ДК "Укргазвидобування" НАК "Нафтогаз України" не здійснювалось.

За даними бухгалтерського обліку ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України” сальдо розрахунків по рахунку 631 станом на 01.07.2003р. складає 17653,63грн. на користь ПП „Хімтехпоставка”, в даному випадку це - дебіторська заборгованість ПП „Хімтехпоставка”. Таким чином, в червні 2003 р. ПП «Хімтехпоставка» здійснено відгрузку ТМЦ в адресу ДК „Укргазвидобування” НАК „Нафтогаз України” в рахунок отриманої раніше попередньої оплати, в рахунок передоплати, що віднесена до складу валових доходів у минулому податковому періоді та відгружено металопродукції на суму 17653,63 грн.

Враховуючи вищенаведене, податковим органом зроблено висновок, що валові доходи від продажу товарів (робіт, послуг) за 2 квартал 2003 р. складаються з суми реалізації товарів в розмірі 17653,63 грн.

ПП „Хімтехпоставка” до складу валового доходу за 2 квартал 2003 р. віднесено суму реалізації товарів (191,5 тис. грн.) без урахування здійсненої передоплати, отриманої від ДК «Укргазвидобування», чим порушено п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлено завищення валового доходу за 2 квартал 2003 р. на суму 173,9 тис. грн.

В 3 кварталі 2003 р. фінансово-господарських взаємовідносин між ПП "Хімтехпоставка" та ДК "Укргазвидобування" НАК "Нафтогаз України" по договору №152-УГВ/м від 31.07.01р, не встановлено. За даними бухгалтерського обліку ДК "Укргазвидобування" НАК "Нафтогаз України" сальдо розрахунків по рахунку 631 станом на 01.10.2003р. складає 17653,63грн. на користь ПП "Хімтехпоставка", в даному випадку - це дебіторська заборгованість ПП «Хімтехпоставка».

За 3 квартал 2003 р. в порушення п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.1997 р.із змінами та доповненнями, безпідставно включено до складу валового доходу 4,6 тис. грн., в результаті чого встановлено завищення валового доходу за 3 квартал 2003 р. на суму 4,6 тис. грн.

Перевіркою встановлено, що валові витрати за 2 квартал 2002 р. ПП „Хімтехпоставка” складаються з сум витрат підприємства на придбання товарів (робіт, послуг) за звітний період, та інших витрат, передбачених Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств”, а саме: Витрати на придбання товарів, робіт, послуг: за травень 2002 р. всього на суму 17319,47 грн., ПДВ 3463,89 грн., в т.ч. на суму 16625,0 грн., ПДВ 3325,0 грн. (отримано продукцію від ТОВ „Валді”, п/н № 00263 від 23.05.2002 р.); на суму 694,47 грн., ПДВ 138,9 грн. (передоплата за продукцію від підприємства Шебелінське відділенняпереробкигазового конденсату, п/н № 1110 від 31.05.2002 р.); за червень 2002 р. всього на суму 71968,49 грн., ПДВ 14393,7 грн., в тому числі: на суму 70671,89 грн., ПДВ 14134,38 грн. (отримано нафтопродукти від ДК „Укргазвидобування”) на суму 1296,60 грн., ПДВ 259,32 грн. (отримано послуги по залізниці від підприємства Шебелінське відділення переробки газового конденсату, п/н № 1129 від 30.06.2002 р.) Всього витрати на придбання товарів, робіт, послуг за 2 квартал 2002 р. складають 89287,96 грн. Крім того, підприємством згідно ст. 12 Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств”, віднесено до складу валових витрат суму безнадійної заборгованості по ш. їм. Калініна, м.Горлівка в розмірі 70253,75 грн.

Інші витрати, які підтверджено первинними документами складають 2275,56 грн., в тому числі - витрати на відрядження - 1116,51 грн, господарчі потреби - 503,55 грн, інші витрати - 655,5 грн., заробітна плата підприємством не нараховувалась.

Таким чином перевіркою встановлено загальну суму валових витрат за 2 квартал 2002 р. в розмірі 161817,27 грн.

ПП „Хімтехпоставка” за 2 квартал 2002 р. задекларовано загальну суму валових витрат в розмірі 170,2 тис грн. та в порушення п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, до складу загальної суми валових витрат за 2 квартал, віднесено витрати, не підтверджені відповідними документами на суму 8,4 тис.грн. Таким чином, перевіркою встановлено завищення загальної суми валових витрат за 2 квартал 2002 р. на суму 8,4 тис. грн.

Валові витрати за 3 квартал 2002 р. ПП «Хімтехпоставка» складаються з сум витрат на придбання товарів (робіт, послуг) за звітний період, та інших витрат, передбачених Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств”, а саме: витрати на придбання товарів, робіт, послуг за липень 2002 р. всього на суму 71993,75 грн. ПДВ 14358,75 грн. (отриманінафтопродуктивідДКУкргазвидобування», п/н № 1925 від 18.07.2002 р.); за серпень 2002 р. всього на суму 221208,24 грн., ПДВ 44241,65 грн., в тому числі: на суму 56745,63 грн., ПДВ 27349,13 грн. (отримано ТМЦ від ТОВ «Мед-Стар», п/н № 77 від 09.08.2002 р.), на суму 77829,59 грн., ПДВ 15565,92 грн. (отримано ТМЦ від ДК «Укргазвидобування», п/н № 2305 від 16.08.2002 р.), на суму 1651,80 грн., ПДВ 330,36 грн. (отримано послуги по залізниці від підприємства Шебелінське відділення переробки газовогоконденсату,п/н№1526від31.08.2002р.) на суму 4981,22 грн., ПДВ 996,24 грн. (отримано ТМЦ від підприємства Шебелінське відділення переробки газового конденсату, п/н № 1596 від 31.08.2002 р, п/н № 1275 від 30.08.2002 р.); за вересень 2002 р. всього на суму 386760,46 грн., ПДВ 77352,07 грн., в т.ч.: на суму 1501,65, ПДВ 300,33 грн (отримано ТМЦ від підприємства Шебелінське відділення переробки газового конденсату, п/н № 1716 від 30.09.2002 р), на суму 171016,34 грн., ПДВ 34203,27 грн. (отримано ТМЦ від ДК «Укргазвидобування», п/н № 2630 від 10.09.2002 р., № 2836 від 30.09.2002 р.), на суму 67636,56 грн., ПДВ 13527,31 грн. (отримано ТМЦ від ПП «Топаз-96», п/н № 24.09.2002 р.), на суму 145859,0 грн., ПДВ 29171,8 (отримано ТМЦ від ТОВ «Мед-Стар», п/н № 114-від 10.09.2002 р. № 119 від 11.09.2002 р., № 127 від 23.09.2002 р., № 102/1 від 29.09.2002 р., № 127 від 23.09.2002 р.). Всього витрати на придбання товарів, робіт, послуг за 3 квартал 2002 р. складають 679962,45 грн. Крім того, підприємством надані підтверджуючі документи інших витрат, які включаються до складу валових витрат за 3 квартал всього на суму 3903,63 грн., в тому числі: витрати на відрядження 1324,36 грн., господарчі потреби - 179,27 грн., заробітна плата – 300,0 грн., інші витрати - 2100,0 грн. (запчастини та ін.)

Таким чином, загальна сума валових витрат за 3 квартал 2002 р. складає 683866,08грн.

ПП „Хімтехпоставка” за 3 квартал 2002 р. задекларовано загальну суму валових витрат в розмірі 689,9 тис. грн. та в порушення п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу загальної суми валових витрат за 3 квартал 2002 р., віднесено витрати, не підтверджені відповідними документами на суму 6,0 тис. грн. Таким чином, перевіркою встановлено завищення загальної суми валових витрат за 3 квартал 2002 р. на суму 6,0 тис. грн.

Позивач стверджує, що ним правомірно сформовані валові витрати 2-3 кварталів 2002 року і відсутні встановлені відхилення в розмірі 14,4 тис. Грн.., оскільки ним застосовувалися положення законодавства щодо врегулювання безнадійної заборгованості, які не були враховані в ході перевірки.

Такі твердження не відповідають вимогам законодавства та не підтверджуються матеріалами справи з огляду на наступне.

Відповідно до п. 5.2.8. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу валових витрат відносяться суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк позовної давності.

Позивачем ні в ході перевірки, ні в ході розгляду справи належним чином не доведено наявність передбачених наведеною нормою підстав, зокрема, відсутність позитивного наслідку здійснення заходів щодо стягнення таких боргів та /або закінчення строку позовної давності.

Щодо тверджень позивача про те, що податковий орган безпідставно не збільшив його валові витрати за 1 квартал 2003 року, що мало наслідком „перекрити” недоврахування валових доходів в сумі 67,45 тис. грн., то у суду відсутні дані щодо обгрунтованості таких збільшень. Відповідні розрахунки, які повинні бути зроблені на підставі аналізу даних всіх первинних документів за відповідні податкові періоди в ході провадження по справі не зроблені, до матеріалів справи не долучені. Позивач заперечив проти проведення економічної експертизи на розв’язання якої були судом поставлені відповідні питання.

Таким чином, у суду відсутні підстави вважати помилковими зроблені відповідачем донарахування податку в розмірі 23900,00 грн.

Відносно застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 27250,00грн., то суд вважає, що таке не відповідає вимогам діючого законодавства з огляду на наступне.

Відповідно до п. 17.1.3. ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Відповідно до п. 1.2. ст. 1 цього ж закону податкове зобов'язання це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України. Тобто, під податковим зобов'язанням розуміється наявність у платника податків зобов'язання саме сплатити відповідну суму до бюджету, при цьому до інших законів України віднесена можливість врегулювання лише порядку та строків її сплати.

Таким чином, п. 17.1.3. ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлює обмеження у застосуванні до платника податків санкцій, а саме, п'ятдесяти відсотків від донарахованих контролюючим органом платнику податків сум податкових зобов’язань.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем сума податкового зобов'язання позивача, з якого розрахований штраф визначена в сумі 23900,00 грн., а тому сума штрафних санкцій не може перевищувати 11950 грн.

2. По податковому повідомленню-рішенню №0001282340/3 від 23.03.2005 року.

В результаті перевірки позивача податковим органом встановлено та в акті перевірки зафіксовано, що позивачем занижено податкове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 56874,0 грн., в тому числі: за листопад 2002 р. - на суму 13474,0 грн., за грудень 2002 р. - на суму 23431,0 грн., за березень 2003 р.- на суму 19147,0грн., за лютий 2003 р - на суму 822,0 грн.; завищено податкове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 54722,0грн., в тому числі: за квітень 2003 р. на суму 40970,0 грн., за червень 2003 р. на суму 13752,0 грн.

Як вбачається з акту перевірки № 114/23-1/27644937 від 13.08.2004 року, такі висновки податкового органу зроблено на підставі того, що в порушення пп. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість”, позивачем не включено суми ПДВ до складу податкових зобов’язань з фактичних сум перерахованої попередньої оплати від ДК „Укргазвидобування”, що привело до заниження податкових зобов’язань по податку на додану вартість всього на суму 56051,99 грн., в тому числі: за листопад 2002 року – на суму 13474,41 грн., за грудень 2002 року – на суму 23430,56 грн., за березень 2003 року – на суму 19147,02 грн.

В акті перевірки зафіксовано, що позивач в порушення пп. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” віднесено до складу податкових зобов’язань суми ПДВ від передоплати, яку включено до складу валових доходів та ПДВ – до складу податкових зобов’язань у минулих податкових періодах, що привело до завищення податкових зобов’язань по податку на додану вартість, всього на суму 55460,25 грн., в тому числі: за квітень 2003 року – на суму 41071,25 грн., за червень 2003 року – на суму 14389,00грн.

Податковим органом встановлено, що позивачем у періоді, що перевіряється, безпідставно завищено податковий кредит, чим порушено пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість”, що привело до заниження податкового зобов’язання по податку на додану вартість на суму 1560,00 грн., в тому числі: за лютий 2003 року – на суму 822,00 грн., за квітень 2003 року – на суму 101,00 грн., за червень 2003 року – на суму 637,00 грн.

Наведені обставини позивачем не спростовані, доказів помилковості здійснених податковим органом донарахувань податку позивачем не надано.

Щодо застосування до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних (фінансових) санкцій в сумі 28437,00грн., то безпідставність визначення їх у такій сумі обґрунтовується обставинами, які е аналогічними за обставини наведені при розгляді податкового повідомлення-рішення №0001272340/3 від 23.03.2005 року з податку на прибуток.

У даному випадку сума штрафних (фінансових) санкцій не може перевищувати 1076,00 грн., а тому в решті суми є застосованою неправомірно.

3. Щодо другої податкової вимоги № 2/616 від 30.09.2004

Як встановлено судом в ході розгляду справи, друга податкова вимога складена та направлена відповідачем позивачу внаслідок несплати останнім суми нарахованої податковим повідомленням-рішенням № 0000992340/2 від 09.07.2004р. в розмірі 170,00 грн.

Матеріали справи не містять відомостей про те, що зазначене податкове повідомлення-рішення скасовано податковим органом в ході оскарження або визнано чи скасовано судом. Тобто, твердження позивача про скасування сум штрафних санкцій зі збору за забруднення навколишнього природного середовища належним чином не доведені, відповідач проти такого скасування заперечує.

Таким чином, у суду відсутні підстави вважати неправомірним складення та направлення відповідачем позивачу другої податкової вимоги № 2/616 від 30.09.2004, а тому відсутні підстави для визнання її недійсною.

Враховуючи викладене та керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 45-46, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 160, 162, 163, 167, 185-186, 254, пунктами 6,7 розділу 7 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ

Позовні вимоги Приватного підприємства „Химтехпоставка” до Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсними рішень № 0001272340/3, № 0001282340/3 від 23.03.05р. та другої податкової вимоги №2/616 від 30.09.2004р. – задовольнити частково.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції від 23.03.2005 року №0001282340/3 в частині визначення суми податкового зобов’язання за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 27361 грн.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції від 23.03.2005 року № 0001272340/3 в частині визначення суми податкового зобов’язання за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 15300 грн.

У задоволенні позовних вимог в іншій частині – відмовити.

Присудити Приватному підприємству „Химтехпоставка” з Державного бюджету судовий збір у сумі 3,40 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги протягом десяти днів з дня з дня отримання копії постанови, складеної в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення десятиденного строку на подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, складеної в повному обсязі, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Суддя           

У судовому засіданні 28.10.2010 року

оголошено вступну та резолютивну частину постанови

Постанову складено в повному обсязі та підписано 01.11.2010 року.

Надруковано 3 прим.

Позивачу - 1прим.

Відповідачу - 1 прим.

У справу - 1 прим.