Постанова № 11991750, 28.10.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

28 жовтня 2010 р.                                                                                 № 2-а- 9322/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого –судді Волошина Д.А.,

за участю секретаря судового засідання - Боклаг А.С.,

за участю:

представника позивача-Кішко Д.О.,

представника відповідача-Токар І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лихачовський елеватор" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області про скасування податкових повідомлень - рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Лихачовський елеватор", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача № 0000021502/0 від 26.01.2010 р., № 0000021502/1 від 11.03.2010 р., № 0000021502/2 від 05.05.2010 р., № 0000021502/3 від 12.07.2010 р. про нарахування податку на додану вартість в сумі 686960 грн. і штрафних (фінансових) санкцій в сумі 137392 грн. Стягнути з Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лихачовський елеватор" судові витрати в сумі 3,40 грн.

Позивач обґрунтовує свої позовні вимоги тим, що він є правонаступником ЗАТ «Лихачовський комбінат хлібопродуктів» та утворений шляхом реорганізації (перетворення) ЗАТ «Лихачовський комбінат хлібопродуктів» у ТОВ «Лихачовський елеватор», а отже до нього переходять усі майнові права і обов’язки попереднього суб’єкта, що підтверджується положеннями ст. 59 ГК України. Зазначає що положення абз. 1 п. 8 Наказу ДПА України № 79 від 01.03.2000р. «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» при реєстрації платником податку на додану вартість до позивача не застосовується, оскільки ним в процесі перетворення було отримано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи з датою державної реєстрації юридичної особи, припиненої в результаті перетворення. Посилається на положення п. 13.1, 13.4 ст. 13 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» які передбачають можливість переносу на підставі передаточного акту надмірно сплачених або не відшкодованих податків, в тому числі від’ємного значення, вказуючи що всі майнові права і обов’язки перейшли до правонаступника ТОВ «Лихачовський елеватор» та враховуються у його балансі та податковому обліку. Також зазначає, що позиція відповідача робить неможливим одержання відємного значення з податку на додану вартість, чим порушується баланс інтересів держави та платника податків у відносинах зі сплати та нарахування ПДВ, а отже з боку позивача відсутні порушення по віднесенню в декларації по ПДВ за листопад 2009 року залишку відмного значення попереднього періоду до складу податкового кредиту поточного звітного періоду.

Відповідач проти позову заперечує, просить у задоволенні позову відмовити. В своїх письмових запереченнях посилається на дані перевірки, вказує що на момент проведення перевірки датою державної реєстрації ТОВ «Лихачовський елеватор» є дата припинення ЗАТ «Лихачовський комбінат хлібопродуктів» 5 жовтня 2009 р., , номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців 1 468 145 0000 000421, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи, виданим Первомайською районною державною адміністрацією Харківської області (серія А01 № 284044). У зв'язку з закінченням процедури перетворення підприємства реєстрацію платника ПДВ юридичної особи ЗАТ «Лихачовський КХП» анульовано 16 жовтня 2009 р. Дата реєстрації платником ПДВ юридичної особи ТОВ «Лихачовський елеватор» (як новоутвореного платника ПДВ) - 16 жовтня 2009 р. (свідоцтво платника ПДВ № 100250477). Реєстрація платником ПДВ була здійснена на підставі реєстраційної заяви платника ПДВ (форма № 1-ПДВ) від 13 жовтня 2009 р., поданої ТОВ «Лихачовський елеватор» до Первомайського відділення Лозівської ОДПІ. ТОВ «Лихачовський елеватор» в порушення п.п.7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" перенесло до р. 23.2 податкової декларації з ПДВ за листопад 2009 р. (за період з 16 жовтня 2009 р. по 30 листопада 2009 р.) значення р. 26 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» в сумі 2 563 118 гри. декларації з ПДВ за жовтень 2009 р., поданої до податкового органу ЗАТ «Лихачовський КХП» (за період з 1 жовтня 2009 р. по 16 жовтня 2009 р ), оскільки ТОВ «Лихачовський елеватор» є новоутвореним платником ПДВ та подана податкова звітність з ПДВ за листопад 2009р. є першим звітним податковим періодом і попередній звітний період у ТОВ «Лихачовський елеватор» відсутній. Вважає, що п. 13.4 ст. 13 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р № 2181 -III (із змінами та доповненнями) не підлягає застосуванню, оскільки не передбачена можливість переносу на підставі передавального акту від'ємного значення від реорганізованого платника податку до підприємства, яке утворене в результаті перетворення, як зазначає позивач.

Представник позивача – ТОВ «Лихачовський елеватор» в судове засідання з’явився, позов просив задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача – Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області в судове засідання з’явилася, просила відмовити в задоволені позову з підстав, що зазначені в запереченнях до адміністративного позову.

Суд вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.

13.01.2010 р. була проведена невиїзна (камеральна) перевірка податкової декларації з податку на додану вартість, поданої за листопад 2009 р. від 21.12.2009 р., вх. № 21570 платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Лихачовський елеватор».

За результатами перевірки декларації з ПДВ за листопад 2009 року ТОВ «Лихачовський елеватор» було складено акт від 13.01.2010 року № 1/15/31731157 та встановлено завищення залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 23 декларації) на суму 2563118 грн., внаслідок чого підприємством завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 26 декларації) на суму 1876158 грн., та занижено суму податку на додану вартість на суму 686960 грн.

          На підставі зазначеного акту Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією у Харківській області було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000021502/0 від 26.01.2010 про нарахування податку на додану вартість в сумі 686960 грн. і штрафних (фінансових) санкцій в сумі 137392 грн.

          Позивач не погодився з прийнятим рішенням та звернувся в межах адміністративного оскарження зі скаргами на вищезазначене податкове повідомлення – рішення. За результатми адміністративного оскарження скарги позивача залишені без задоволення. На адресу позивача направлені податкові повідомленя – рішення № 0000021502/1 від 11.03.2010 р., № 0000021502/2 від 05.05.2010 р., № 0000021502/3 від 12.07.2010 р.

          18.02.2002 року було зареєстровано ЗАТ «Біляївське хлібоприймальне підприємство», його правонаступником є ЗАТ «Лихачовський КХП», що було зареєстровано 22.10.2003 року в реєстрі, що підтверджується довідкою Первомайської районної державної адміністрації Харківської області № 03-25/3737 від 14.10.10р. (а.с. 25 т. 2) Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців № 280554 від 13.01.2010р. вбачається, що датою державної реєстрації юридичної особи ЗАТ «Лихачовський КХП» є 18.02.2002 року. (а.с. 163-166 т. 1)

          Протоколом загальних зборів акціонерів ЗАТ «Лихачовський КХП» б/н від 06.04.2009 року було прийнято рішення перетворити ЗАТ «Лихачовський КХП» у ТОВ «Лихачовський елеватор».

          Протоколом зборів засновників ТОВ «Лихачовський елеватор» б/н від 27.07.2009 року було прийнято рішення створити ТОВ «Лихачовський елеватор» в результаті перетворення ЗАТ «Лихачовський КХП» та передати йому все майно, права та зобов’язання згідно з передавальним актом від 27.07.2009р.

          05.10.2009 державним реєстратором Первомайської районної державної адміністрації Харківської області було зареєстровано ТОВ «Лихачовський елеватор», про що видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи (серія А01 № 284044), дата державної реєстрації ТОВ "Лихачовський елеватор" - 5 жовтня 2009 р. (а.с. 35 т. 2)

Згідно з витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців № 280554 від 13.01.2010р. вбачається, що припинено державнуреєстрацію ЗАТ "Лихачовський комбінат хлібопродуктів" - 5 жовтня 2009 р. (запис 1) та зареєстровано ТОВ «Лихачовський елеватор» з датою державної реєстрації 05.10.2009 року (запис 2). (а.с. 163-166 т. 1).

У зв'язку з закінченням процедури перетворення позивач звернувся на адресу відповідача з листом № 608/10 від 13.10.10р. про реєстрацію нового платника податку додавши до цього листа реєстраційну заяву платника податку на додану вартість (форма № 1-ПДВ) та заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (Форма № 3-ПДВ). (а.с. 1-6 т. 2) На виконання цього листа відповідачем було анульовано реєстрацію платника ПДВ юридичної особи ЗАТ «Лихачовський КХП» 16 жовтня 2009 р. та зареєстровано платником ПДВ юридичну особу ТОВ «Лихачовський елеватор», як новоутвореного платника ПДВ 16 жовтня 2009 р., про що видано свідоцтво платника ПДВ № 100250477. (а.с. 139 т.1)

Відповідно до п. 8. Наказу ДПА України № 79 від 01.03.2000р. «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» юридична особа, утворена в результаті реорганізації платника податку на додану вартість, реєструється платником податку на додану вартість як новоутворена у порядку, визначеному цим Положенням. Положення абзацу першого цього пункту не застосовуються, якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата державної реєстрації юридичної особи, припиненої в результаті перетворення, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію новоутвореної юридичної особи і даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. У цьому випадку реєстрація платником податку на додану вартість новоутвореної юридичної особи проводиться за процедурами перереєстрації, визначеними цим Положенням. Якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата завершення перетворення та така юридична особа протягом десяти календарних днів, наступних за датою завершення перетворення, одночасно подає податковому органу заяви про реєстрацію її платником податку на додану вартість та про анулювання податкової реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення, то у цьому випадку датами реєстрації платником податку на додану вартість новоутвореної юридичної особи та анулювання податкової реєстрації припиненої юридичної особи є дата внесення до Реєстру відповідних записів.

З аналізу зазначеної норми вбачається, що в процесі реорганізації нове товариство реєструється як новоутворений платник. Виключенням з цього правила є той факт, що датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата державної реєстрації юридичної особи, припиненої в результаті перетворення, що повинно бути підтверджено свідоцтвом про державну реєстрацію новоутвореної юридичної особи і даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (абз. 2 п. 8 Наказу). З наданих до суду документів вбачається, що станом на момент прийняття рішення про реєстрацію позивача платником податку на додану вартість, датою державної реєстрації ТОВ «Лихачовський елеватор» було 05.10.2009 року, а не 18.02.2002 року, що є датою державної реєстрації ЗАТ «Лихачовський КХП» - товариства що припинено, зазначені обставини підтверджуються свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи ТОВ «Лихачовський елеватор» (серія А01 № 284044) (а.с. 35 т. 2), витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців № 280554 від 13.01.2010р. (запис 2). (а.с. 163-166 т. 1).

Твердження позивача в позовній заяві про те, що довідка з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) № 129878 містить дату первинної реєстрації 18.02.2002 року не приймається судом до уваги, як належний доказ для перереєстрації платника ПДВ, оскільки абз. 2 п. 8 вищезазначеного Наказу такий документ не передбачається для підтвердження даних про дату реєстрації юридичної особи, окрім того в самій довідці є посилання саме на свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи ТОВ «Лихачовський елеватор» серія А01 № 284044, згідно з якого вбачається, що датою державної реєстрації позивача є 05.10.2009 року. (а.с. 168. т. 1) Даний факт підтверджується також листом Первомайської районної державної адміністрації Харківської області № 03-25/3735 від 14.10.10р. згідно з якого вбачається, що лише 29.04.2010 року в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців була проведена реєстраційна дія «Коригування», в результаті якої виправлено дату державної реєстрації з «05.10.09р.» на «18.02.2002р.» (а.с. 23 т. 2) Отже відповідне коригування відбулося після реєстрації позивача платником ПДВ, проведення перевірки та прийняття рішення.

Окрім того суд звертає увагу на той факт, що позивач надавши реєстраційну заяву платника податку на додану вартість (форма № 1-ПДВ) та заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (Форма № 3-ПДВ) діяв у відповідності до абз. 3 п. 8 Наказу ДПА України № 79 від 01.03.2000р., який передбачає порядок реєстрації платника ПДВ як новоутвореного, та вважається такий платник зареєстрованим з моменту внесення відповідних записів, а саме 16.10.09р., про що видано свідоцтво платника ПДВ.

Таким чином суд приходить до висновку, що відповідач правомірно зареєстрував позивача як новоутвореного платника ПДВ та у нього були відсутні законні підстави здійснити перереєстрацію позивача як платника ПДВ, про що зазначає позивач.

Суд вважає необґрунтованим посилання позивача на п. 13.1, 13.4 ст. 13 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» які на думку позивача передбачають можливість переносу на підставі передаточного акту від’ємного значення, оскільки в зазначених нормах йде мова про права та обов’язки пов’язані з погашення податкових зобов’язань або податкового боргу, про надмірно сплачені або не відшкодовані податки, збори (обов’язкові платежі).

Поняття "надміру сплачений податок" - це "сума податків, зборів, які на певну дату зараховані до бюджету понад узгодженої суми податкових зобов'язань, граничний термін сплати яких настав на таку дату" Наказ ДПА України від 25.04.2003 р. №197. Поняття "бюджетного відшкодування" - це "сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом" п. 1.8 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97-ВР. Тобто, залишок від'ємного значення (р. 26 декларації), не можна визначити як "надміру сплачені або не відшкодовані податки, збори", також воно не є податковим зобов’язання або податковим боргом в розумінні податкового законодавства.

Відповідно до абз. 2 п. 7.8.1. п. 7.8. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо особа реєструється платником податку з дня іншого, ніж перший день календарного місяця, першим податковим періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця. Оскільки позивач був зареєстрований як новоутворений платник ПДВ 16.10.09р. то відповідно до зазначеної норми закону його першим податковим періодом є період з 16.10.09р. по 30.11.09р.

Як свідчать обставини справи, ТОВ "Лихачовський елеватор" подало до податкового органу податкову декларацію з ПДВ за листопад 2009 р. як за перший податковий період - новоутвореного підприємства (за період з 16 жовтня 2009 р. по 30 листопада 2009 р.).

Підпунктом 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетного відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Відповідно до підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобовязання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" визначено, що якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а)          бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б)          залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

ТОВ "Лихачовський елеватор" в порушення п.п.7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" перенесло до р. 23.2 податкової декларації з ПДВ за листопад 2009 р. (за період з 16 жовтня 2009 р. по 30 листопада 2009 р.) значення р. 26 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду " в сумі 2563118 грн. декларації з ПДВ за жовтень 2009 р., поданої до податкового органу ЗАТ "Лихачовський КХП" (за період з 1 жовтня 2009 р. по 16 жовтня 2009 р ). Оскільки ТОВ "Лихачовський елеватор" є новоутвореним платником ПДВ та подана податкова звітність з ПДВ за листопад 2009р. є першим звітним податковим періодом і попередній звітний період у ТОВ "Лихачовський елеватор" відсутній.

Вказане порушення призвело до завищення залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 23 декларації) - на 2563118 грн.; до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 26 декларації) - на 1876158 грн., та до заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду (р. 27 декларації) - на 686960 грн.

Суд також зазначає, що відповідно до пояснень позивача, після зміни свідоцтва 29.04.2010 року, внаслідок коригування уточнені декларації з ПДВ за вказаний період не надавав, про перереєстрацію та зміну свідоцтва платника ПДВ не звертався.

Щодо посилання позивача на акт планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства № 27.09.2010 року, суд зазначає що на стор. 4 цього акту відповідач вказує, про проведення попередньої перевірки, що є предметом розгляду по даній справі та прийняте рішення про донарахування.

Крім того, відповідно до п.п. 17.1.3. п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули. На підставі даної норми позивачу оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням також нараховано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 137392 грн.

Отже зазначені податкові повідомлення - рішення було прийнято відповідачем в межах компетенції податкового органу, у встановленому законом порядку. Таким чином, це рішення повністю узгоджуються з вимогами закону та відповідає обставинам, які є підставою для його винесення. Законодавчі підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відсутні.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про необхідність відмовити в задоволенні позову.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 6-14, 71, 159-163, 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лихачовський елеватор" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківської області про скасування податкових повідомлень - рішень - залишити без задоволення

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 02 листопада 2010 року.

          Суддя                                                                       Волошин Д.А.