YouControl — сервіс перевірки контрагентів. Повне досьє на компанію доступне в індивідуальних тарифах.

Головна /

Каталог судових рішень

/

Суди Львівська область

/

Львівський окружний адміністративний суд

Рішення № 119174997, 08.05.2024, Львівський окружний адміністративний суд

Дата ухвалення

08.05.2024

Номер справи

380/3863/24

Номер документу

119174997

Форма судочинства

Адміністративне

Компанії, зазначені в тексті судового документа

Єдиний державний реєстр судових рішень

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 травня 2024 рокусправа № 380/3863/24

зал судових засідань № 12

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого суддіКузана Р.І.,

секретар судового засіданняЯщишин І.А.,

за участю:

представника позивачаОліярник Н.В.,

представника відповідачаКухар Н.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (місцезнаходження: 81524, Львівська область, Городоцький район, с. Братковичі, вул. Шкільна, 4, код ЄДРПОУ 37122702) (далі позивач, ТзОВ «САД АГРО ТРЕЙД») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79028, вул. Стрийська, 35, м. Львів, код ЄДРПОУ 43968090) (далі відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.02.2024 № 0042590410 Головного управління ДПС у Львівській області про нарахування та стягнення штрафу у сумі 90 185,15 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у грудні 2023 року відповідачем проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість у Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД». За результатами перевірки ГУ ДПС у Львівській області складено Акт № 36628/13-01-04-10/37122702 від 28.12.2023.

Відповідно до висновків Акту перевірки відповідачем встановлено порушення п.201.1 статті 201 та/або п.192.1 ст.192, п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних за період травень, червень, липень, вересень, жовтень, грудень 2022 року, лютий, листопад 2023 року на суму 800 638,46 грн.

На підставі Акту перевірки № 36628/13-01-04-10/37122702 від 28.12.2023 Головним управлінням ДПС у Львівській області складено податкове повідомлення-рішення від 05.02.2024 № 0042680410 про застосування штрафу у розмірі 90185,15 грн за порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних.

ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» зазначає, що відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням таких граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Позивач вказує, що відповідно до протоколів руху документів з комп`ютерної програми М.E.DOC та відповідних квитанцій, всі розрахунки коригування до податкових накладних зареєстровано позивачем своєчасно, в день їх отримання від постачальників. Відтак, зважаючи на відсутність з боку позивача порушення вимог податкового законодавства, застосування відповідачем штрафу в розмірі 90185,15 грн є протиправним.

Ухвалою від 26.02.2024 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.

Відповідач 12.03.2024 подав відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований таким. Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТзОВ «САД АГРО ТРЕЙД» щодо дотримання вимог порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами перевірки встановлено порушення вимог передбачених п. 201.1 ст. 201 та/або п. 192.1 ст.192, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України щодо граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних за період травень, червень, липень, вересень, жовтень, грудень 2022 року, лютий листопад 2023 року на суму 800638,46 грн. На підставі акту камеральної перевірки від 28.12.2023 №36628/13-01-04-10/37122702, Головним управлінням ДПС у Львівській області винесено податкове повідомленнярішення від 05.02.2024 №0042590410 та нараховано штрафні санкції на загальну суму 90185,15 грн.

Зазначає, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Звертає увагу суду на висновки, що відображені у рішенні Хмельницького окружного адміністративного суду від 01.03.2024 справа № 560/21974/23 (обставини справи є тотожними до справи №380/3657/24). Вказує, що відмовляючи у задоволені позову суд посилався на ст. 192 ПК України, згідно з якою, у разі складання розрахунків коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, виписаних на покупця платника ПДВ, такий РК має зареєструвати покупець. Податковим кодексом України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем розрахунків коригування до податкової накладної. Тому, з метою недопущення помилок при складанні звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, доцільно здійснювати реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг з урахуванням термінів, визначених п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України. При цьому, копії витягів з програмного забезпечення ОСОБА_1 (скріншоти) та довідки про надіслання розрахунків коригування контрагентом позивача, в контексті спірних правовідносин не можуть слугувати обставинами, що звільняють платника податків від відповідальності за порушення податкового законодавства.

Вважає, висновки, що містяться в акті камеральної перевірки 28.12.2023 №36628/13-01-04-10/ НОМЕР_1 не є помилковими та неправомірними, а відповідають діючим нормам податкового законодавства. Крім цього зазначає, що ТзОВ «Сад Агро Трейд» не подано до податкового органу згідно п.69.1 Закон України № 2260-ІХ заяву про відсутність можливість виконання податкового обов`язку.

З урахуванням наведених обставин відповідач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте відповідно до вимог законодавства та є правомірним. Просить відмовити в задоволенні позову повністю.

Представником позивача 14.03.2024 подано відповідь на відзив. Крім цього, представником позивача 12.04.2024 та 26.04.2024 подано додаткові пояснення.

Від представника відповідача 19.04.2024 та 07.05.2024 надійшли додаткові пояснення.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала з підстав, викладених в позовній заяві, відповіді на відзив та додаткових поясненнях. Просила суд позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечила з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях. Просила суд в задоволенні позову відмовити повністю.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТзОВ «САД АГРО ТРЕЙД» зареєстроване юридичною особою, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків та є платником податку на додану вартість.

Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п. 75.1 ст. 75 та ст. 76 Податкового кодексу України проведена камеральна перевірка щодо своєчасності реєстрації ТзОВ «САД АГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 37122702) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки складено акт № 36628/13- 01-04-10/37122702 від 28.12.2023 «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТзОВ «САД АГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 37122702)», згідно з яким встановлено порушення п.201.1 статті 201 та/або п.192.1 ст.192, п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних за період травень, червень, липень, вересень, жовтень, грудень 2022 року, лютий, листопад 2023 року на суму 800 638,46 грн

В Акті перевірки зазначено перелік накладних/розрахунків коригування, термін реєстрації яких порушено/не зареєстровано, зокрема:

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 55 від 31.05.2022, дата реєстрації 19.07.2022 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 14.07.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 119 від 12.09.2022, дата реєстрації 14.10.2022 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 118 від 08.09.2022, дата реєстрації 14.10.2023 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 120 від 15.09.2022, дата реєстрації 14.10.2022 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 36 від 31.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 11 від 31.10.2022, дата реєстрації 17.11.2022 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 8 від 06.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.06.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 57 від 19.10.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 38 від 31.12.2022, дата реєстрації 02.02.2023 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2023);

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 22 від 01.02.2023 дата реєстрації 13.03.2023 (граничний термін реєстрації в ЄРПН 05.03.2023).

Не погодившись із висновком контролюючого органу, викладеним у Акті № 36628/13-01-04-10/37122702 від 28.12.2023, ТзОВ «САД АГРО ТРЕЙД» направлено до Головного управління ДПС у Львівській області заперечення за вих. № 9 від 29.01.2024 до даного Акту перевірки.

Листом від 02.02.2024 №2415/6/13-01-04-10 Головне управління ДПС у Львівській області повідомлено, що за результатами розгляду заперечень, постійно діюча комісія з розгляду спірних питань ГУ ДПС у Львівській області вирішила залишити без змін висновки акту перевірки, оскільки аргументи наведені платником в запереченні та в ході засідання постійно діючої комісії по розгляду спірних питань не спростовують фактів порушень, вказаних в акті перевірки № 36628/13- 01-04-10/37122702 від 28.12.2023.

На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 05.02.2024 №0042590410, яким нараховано штрафні санкції на загальну суму 90185,15 грн.

Позивач, вважаючи вищезазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду з позовом для захисту своїх прав та законних інтересів.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно з пунктом 14.1.60 ПК України, ЄРПН - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України визначено, що платник податків, зокрема, зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 192.1 ст. 192 ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням таких граничних строків:

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

-10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

-20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

-30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

-40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

-50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, законодавством на платника податків покладено обов`язок реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), тоді як недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення (у відповідності до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України).

Так, висновками акту перевірки встановлено, що позивачем за період травень, червень, липень, вересень, жовтень, грудень 2022 року, лютий, листопад 2023 року проведено реєстрацію 14 розрахунків коригування поза межами строків, встановлених п. 201.10 ст. 201 ПК України.

В розрахунку до оскаржуваного ППР контролюючий орган зазначає граничну дату реєстрації розрахунків коригування, зокрема: