Рішення № 118869288, 07.05.2024, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

07 травня 2024 р. Справа № 120/2771/24

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Віятик Наталії Володимирівни, розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач вказує, що вважає протиправним рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області про анулювання її реєстрації платника єдиного податку №25658/2484311883.

Зазначає, що з 01.12.2015 позивач зареєстрована платником єдиного податку 3 групи зі ставкою 5%, основним видом господарської діяльності є надання в оренду вантажних автомобілів (код КВЕД 77.12), тобто доходи позивача складаються із надходжень від орендної плати за передання в оренду належних ОСОБА_1 транспортних засобів. Зокрема, 29.08.2022 між позивачем та ТОВ «Бест Ойл Трейд» укладений договір суборенди транспортних засобів, даний договір розірваний за угодою сторін 09.08.2023. Проте, 15.12.2023 поза межами зазначеного договору ТОВ «Бест Ойл Трейд» перерахував 50000,00 грн позивачу, у зв`язку з чим 11.01.2024 позивачем подано податкову декларацію платника єдиного податку фізичної особи-підприємця, до якої увійшли зазначені 50000,00 грн. Однак 12.02.2024 ТОВ «Бест Ойл Трейд» звернулося до позивача із листом про повернення помилково перерахованих 50000,00 грн. Тому, в результаті повернення безпідставно отриманих 50000,00 грн, загальний задекларований дохід позивача зменшився, у зв`язку з чим 14.02.2024 подано уточнюючу декларацію платника єдиного податку.

Не зважаючи на вказані обставини, відповідачем прийнято рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку №25658/2484311883 від 14.02.2024.

На переконання позивача, таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки при винесенні оскаржуваного рішення, відповідачем допущені як процедурні так і змістові порушення, у зв`язку з чим звернулася з цим позовом до суду.

Ухвалою суду від 11.03.2024 позовну заяву залишено без руху та встановлено строк для усунення недоліків.

12.03.2024 позивач подала заяву про усунення недоліків.

Ухвалою суду від 18.03.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у адміністративній справі, розгляд справи вирішено здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Копію ухвали про відкриття провадження від 18.03.2024 відповідач отримав, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа. Своїм правом на подання відзиву відповідач не скористався.

Як зазначено у ч. 6 ст. 162 КАС України, у разі неподання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Суд, вивчивши матеріали справи та оцінивши наявні у ній докази в їх сукупності встановив, що ОСОБА_1 з 01.12.2015 перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Вінницькій області як фізична особа-підприємець та є платником єдиного податку ІІІ групи зі ставкою 5%.

Основним видом господарської діяльності позивача є надання в оренду вантажних автомобілів, КВЕД 77.12.

29.08.2022 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Бест Ойл Трейд» украдено договір суборенди транспортного засобу. Згідно п. 4.1 Договору розмір орендної плати за весь об`єкт, що орендується у цілому складає 600 000,00 грн за місяць.

09.08.2023 зазначений вище Договір суборенди від 29.08.2022 розірвано, що засвідчено приватним нотаріусом Вінницького міського нотаріального округу Вінницької області.

15.12.2023 ТОВ «Бест Ойл Трейд» перерахувало ФОП ОСОБА_1 50000,00 грн з призначенням платежу оплата за оренду автомобіля згідно договору оренди від 29.08.2022, що підтверджується платіжною інструкцією №1823.

11.01.2024 позивачем подано податкову декларацію платника єдиного податку фізичної особи-підприємця, у якій зазначена загальна сума доходу 3278430 грн.

12.12.2024 ТОВ «Бест Ойл Трейд» звернулося до позивача з листом №12-02/01 про повернення 50000,00 грн, як помилково перерахованих.

Згідно платіжної інструкції №239 від 14.02.2024 позивач повернула ТОВ «Бест Ойл Трейд» 50000,00 грн.

Також 14.02.2024 ОСОБА_1 подано уточнюючу декларацію платника єдиного податку фізичної особи-підприємця із зазначенням загальної суми доходу за звітний період 3228420 грн.

Головним управлінням ДПС у Вінницькій області винесено Рішення №25658/2484311883 про анулювання реєстрації платника єдиного податку ОСОБА_1 у зв`язку з перевищенням протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої-третьої групи та здійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки з першого числа місяця наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення відповідно до абзацу першого пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України.

На переконання позивача, таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки відповідачем не проведено перевірку з питань сплати позивачем податків та документально не зафіксовано дату виникнення та строку наявності податкового боргу як передумови для прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, у зв`язку з чим звернувся з цим позовом до суду.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходив із наступного.

За приписами частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 291.2 статі 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статі 291 ПК України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначено статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з п. 299.2 статті 299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Абзацом 8 пп. 298.2.3 п. 298.2 статті 298 ПК України визначено, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Відповідно до підпункту 3 пункту 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).

Приписами п. 299.11 статті 299 ПК України визначено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Системний аналіз наведених вище норм у їх взаємозв`язку свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках.

При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, бути платником єдиного податку.

У свою чергу, проведення перевірок належить до повноважень контролюючого органу, а порядок їх проведення регламентований гл. 8 ПК України.

Статтею 86 ПК України врегульовані питання оформлення результатів проведених перевірок.

Залежно від виду перевірки, її результати оформлюються у формі акта або довідки

Також даною нормою визначаються порядок повідомлення платника про результати перевірки та права платника подати заперечення.

Таким чином, прийняттю контролюючим органом Рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку обов`язково передують наступні події проведення контролюючим органом перевірки, складення акту або довідки у випадку проведення документальної перевірки, виключно акту у випадку проведення камеральної перевірки; вручення або надіслання акту/довідки платнику податків; можливість подання платником заперечень проти документів та пояснень; акту/довідки, додаткових розгляд комісією контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок Акту перевірки, заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень; прийняття комісією висновку, що є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Отже, статтею 86 ПК України імперативно визначена процедура, дотримання якої контролюючим органом є обов`язковим для прийняття рішення, на підставі якого у платника податків вникають певні правові наслідки.

Як убачається із змісту Рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 14.02.2024, підставою для анулювання свідоцтва є: перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої-третьої групи та здійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення відповідно до абзацу першого п.п. 298.2.3.п. 298.2. ст. 298 ПК України.

Натомість, абз. 1 п.п. 298.2.3.п. 298.2. ст. 298 ПК України визначає таку підставу для анулювання реєстрації платникам єдиного податку: «у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення».

Зі змісту Довідки про наявність підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку від 14.02.2024 №25658/2404311883 вбачається, що відповідачем було проведено аналіз щодо порушення умов перебування платником єдиного податку на спрощеній системі оподаткування та встановлено порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування, а саме: перевищення протягом податкового (звітного) кварталу (календарного року) обсягу доходу, який час право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному податковому (звітному) кварталі (календарному році) абз. 1,2,3 п.п. 298.2.3.л. 298.2. ст. 298 ПК України».

Тобто, відповідачем встановлені порушення одночасно за різними підставами і стосовно різних категорій платників єдиного податку.

З наданих матеріалів справи вбачається, що відповідачем не було проведено перевірки та не було складено акту перевірки, який би міг слугувати підставою для прийняття Рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку.

Довідка про наявність підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку від 14.02.2024 №25658/2404311883, яка визначена підставою для прийняття оскаржуваного Рішення, свідчить лише про те, що відповідачем був проведений аналіз (а не перевірка) щодо порушення умов перебування платником єдиного податку на спрощеній системі оподаткування щодо порушення умов перебування платником єдиного податку на спрощеній системі оподаткування, а також, що висновки відповідача ґрунтуються на підставі заяви про обрання спрощеної системи оподаткування від 10.12.2015р. АІ «Податковий блок»

Очевидно, що відповідачем було використано лише АІ «Податковий блок», яка не є належним доказом порушення в розумінні процесуального закону (постанова Верховного Суду від 21.12.2023р. у справі №804/1849/17).

Крім того, ГУ ДПС у Вінницькій області неправильно сформульовано підставу прийняття рішення, про що зазначено вище.

Не проведення відповідачем перевірки та відсутність Акту унеможливили подання позивачем заперечень та доказів на підтвердження відсутності податкового правопорушення (що є порушенням його прав) Верховний Суд в постанові від 13.06.2023 року у справі №560/8064/22 виснував наступні правові висновки:

«п. 13. Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

п. 14. Аналіз цієї норми дає змогу дійти висновку, що діяльність органів державної влади здійснюється у відповідності до спеціально-дозвільного типу правового регулювання, яке побудовано на основі принципу "заборонено все, крім дозволеного законом; дозволено лише те, що прямо передбачено законом".

Застосування такого принципу суттєво обмежує цих суб`єктів у виборі варіантів чи моделі своєї поведінки, а також забезпечує використання ними владних повноважень виключно в межах закону і тим самим істотно обмежує можливі зловживання з боку держави та її органів.

п. 15. Вчинення ж державним органом чи його посадовою особо дій у межах компетенції, але непередбаченим способом, у непередбаченій законом формі або з виходом за межі компетенції є підставою для визнання таких дій та правових актів, прийнятих у процесі їх здійснення, неправомірними».

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку, що податковим органом порушено вищезазначені правові положення податкового законодавства, а тому рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №25658/2484311883 від 14.02.2024 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання податкового органу поновити реєстрацію ФОП ОСОБА_1 як платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5% з 31.12.2023, шляхом включення до Реєстру платників єдиного податку, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті (визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії), суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

При цьому, спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Згідно з п. 19-3.1 ст. 19-3 ПК України до функцій державних податкових інспекцій належать: здійснення сервісного обслуговування платників податків; здійснення реєстрації та ведення обліку платників податків та платників єдиного внеску, об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням; формування та ведення Державний реєстр фізичних осіб - платників податків, Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб, реєстри, ведення яких покладено законодавством на контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу; виконання інших функцій сервісного обслуговування платників податків, визначених законом.

Відповідно до п. 299.1 ст. 299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з пп. 299.13 ст. 299 ПК України з метою постійного забезпечення органів державної влади, органів місцевого самоврядування, юридичних та фізичних осіб інформацією центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, щоденно оприлюднює для безоплатного та вільного доступу на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та громадських формувань і власному офіційному веб-сайті такі дані з реєстру платників єдиного податку: податковий номер (для юридичної особи); найменування для юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові для фізичної особи; дату (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування; ставку єдиного податку; групу платника податку; види господарської діяльності (за наявності відповідних даних); дату виключення з реєстру платників єдиного податку.

Отже, у випадку анулювання реєстрації платником єдиного податку суб`єкт господарювання не може бути платником цього податку із дати вилучення з відповідного Реєстру. Анулювання реєстрації платником єдиного податку передбачає собою перехід платника податків на загальну систему оподаткування.

Платник податку, починаючи з дати анулювання реєстрації платником єдиного податку, та у разі, якщо за рішенням суду скасовано анулювання реєстрації такого платника, до дати прийняття такого рішення втрачає право перебувати на спрощеній системі оподаткування, тому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку з невідворотністю спричиняє виникнення низки негативних (несприятливих), для такого платника, юридичних наслідків.

При цьому, нормами Податкового кодексу України не передбачена можливість звернення платника податків до контролюючого органу із заявою на поновлення його попереднього статусу платника єдиного податку та включення до реєстру за наслідками скасування у судовому порядку як протиправного рішення контролюючого органу про виключення з реєстру платників єдиного податку.

Таким чином, з врахуванням наведених обставин а також те, що оскаржуване рішення про виключення з Реєстру платника єдиного податку позивача є протиправним, з метою ефективного відновлення порушеного права позивача, суд вважає за необхідне зобов`язати відповідача поновити реєстрацію фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку та включити до реєстру платників єдиного податку з 31.12.2023.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, про наявність підстав для задоволення даного адміністративного позову.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд враховує, що згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 7 статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Судом установлено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 3028,00 грн за подання даного адміністративного позову до суду, що підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Оскільки позивачем не надано жодних доказів понесених витрат у зв`язку з отриманням професійної правничої допомоги у розмірі 5000,00 грн, то суд не вбачає підстав для вирішення питання про розподіл судових витрат у цій частині.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області від 14.02.2024 №25658/2484311883 про виключення з Реєстру платників єдиного податку ФОП ОСОБА_1 .

Зобов`язати Головне управління ДПС у Вінницькій області поновити реєстрацію ФОП ОСОБА_1 як платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5% в Реєстрі платників єдиного податку з 31.12.2023 та внести відповідний запис до Реєстру платників єдиного податку.

Стягнути на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 );

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, код ЄДРПОУ ВП 44069150).

СуддяВіятик Наталія Володимирівна