Постанова № 11708553, 14.09.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

14 вересня 2010 р. № 2-а- 10436/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого- судді- Панова М.М.

при секретарі судового засідання - Бурхан А.С.

за участю:

представника позивача Діанової С.Ю.,

відповідача Черняєва С.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за адміністративним позовом

Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова

до Товариства з обмеженою відповідальністю "МВВ і Ко"

простягнення заборгованості ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Державна податкова інспекція у Комінтернівському районі м.Харкова,звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "МВВ і Ко",в якому просить суд стягнути з відповідача до державного бюджету України суму розрахованого із застосуванням звичайних цін податкового зобов"язання ( у тому числі штрафних санкцій ) з податку на прибуток підприємств у розмірі 1319288,90 гривень, відображену в рішені про визначення податкових зобов"язань із застосуванням звичайних цін від 08.07.2010 №1.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та зазначив, що фахівцями ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «ММВ і Ко» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 року яка проводилась згідно плану графіку проведення документальних перевірок на підставі направлень від 26.05.2010 № 297, від 09.06.2010 № 337 та наказу на подовження перевірки № 425 від 08.06.2010 року.

За результатами перевірки складений акт від 18.06.2010 року № 3220/23-104/35587718.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "МВВ і Ко" за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 23864212 грн. Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 встановлено його заниження на суму 3860480 грн. Перевіркою достовірності відображених показників у рядку 01.1 «доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» поданих відповідачем декларацій з податку на прибуток за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із продажу товарів, отримання грошових коштів переважно від кінцевого споживача.

З метою забезпечення дотримання вказаної процедури та керуючись Методичними рекомендаціями щодо оформлення матеріалів перевірок, затверджених наказом ДПА України від 11.09.2008 № 584 із змінами та доповненнями, і листом ДПА України від 30.09.2009 №21255/7/15-0217 „Про застосування „звичайної ціни", начальником ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова було видано наказ від 08.07.2010 № 1-3 „Про визначення податкових зобов'язань із застосуванням звичайних цін при проведенні виїзної планової перевірки ТОВ „МВВ і Ко" , згідно якого винесено рішення за результатами перевірки ТОВ „МВВ і Ко" від 18.06.2010 № 3220/23- 104/35587718 звичайні ціни при визначенні податкових зобов'язань з питання невіднесення до складу валових доходів сум, які становлять різницю між цінами реалізації та звичайними цінами на товари.

ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова направлено ТОВ „МВВ і Ко" лист-пропозицію щодо самостійної сплати розрахованих із застосуванням звичайних цін податкових зобов'язань від 08.07.2010 № 11799/10/23-109, проте зазначені суми не були самостійно сплачені підприємством.

Згідно Рішення ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова про визначення податкових зобов'язань із застосуванням звичайних цін від 08.07.2010 № 1 ТОВ „МВВ і Ко" визначено податкове зобов'язання (у т. ч. штрафні санкції) з податку на прибуток підприємств у розмірі 1 319 288,90 грн. (у т.ч. за основним платежем - 965 120,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 354 168,90 грн.)

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити в його задоволенні в повному обсязі. Свою позицію виклав в письмових запереченнях на адміністративний позов, в яких вказує на те, що в акті ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова №3220/23-104/35587718 від 18.06.2010 року про результати виїзної планової перевірки ТОВ «МВВ і КО» відсутнє посилання на жодну підставу для застосування непрямих методів визначення податкового зобовязання вказану у п.п.4.3.1.також відсутнє посилання на рішення керівника про застосування звичайних цін при визначенні податкових зобовязань, крім того в акті ДПІ відсутній документально обгрунтований розрахунок суми заниження валового доходу внаслідок продажу товарів за ціною нижчою за звичайну ціну.

Директором ТОВ «МВВ і КО» було направлено акт ДПІ №3220/23-104/35587718 від 18.06.2010 в ХНІСЕ ім. Засл. Проф. М.С. Бокаріуса для проведення експертного економічного дослідження, з питання, чи підтверджуються документально висновки акту ДПІ, та отримано висновок експертного економічного дослідження №6152 від 27.07.2010 в якому зроблено висновок, що акт ДПІ у Комінтернівському р-ні., м. Харкова №3220/23-104/35587718 від 18.06.2010 в частині заниження ТОВ «МВВ КО» податку на прибуток в період з 22.11.2007 по 31.03.2010 на загальну суму 965120,0 грн. внаслідок недотримання вимог п.п. 7.4.1., п.7.4. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.11.2007 №334/94-ВР із змінами та доповненнями, саме із підстав викладених в акті підтвердити неможливо.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом, фахівцями ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова була проведена планова виїзна перевірка ТОВ „МВВ і Ко„ з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншоґо законодавства за період з 22.11.2007 по 31.03.2010. при проведені перевірки було встановлено, що ТОВ "МВВ і Ко" (код 35587718) за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 23864212 грн. В той же час перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 встановлено його заниження на суму 3860480 грн. За результатами перевірки складений акт від 18.06.2010 року № 3220/23-104/35587718. Відповідно до абзацу першого п.п.1.20.10 п.1.20 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" та підпункту 4.3.5 п.4.3 ст.4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" донарахування податкових зобов'язань платника податку податковим органом внаслідок визначення звичайних цін здійснюється за наступною процедурою: керівник (його заступник) приймає рішення про застосування звичайних цін при визначенні податкових зобов'язань, а рішення про сплату податкових зобов'язань приймається у судовому порядку за поданням керівника (його заступника) відповідного податкового органу.

За результатами перевірки оформлено акт від 18.06.2010 року № 3220/23-104/35587718.

Перевіркою достовірності відображених показників у рядку 01.1 „доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" поданих відповідачем декларацій з податку на прибуток за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із продажу товарів, отримання грошових коштів переважно від кінцевого споживача.

Проведеною перевіркою відображеного показника за перевіряємий період встановлено, що підприємством здійснювався продаж курчат бройлерів охолоджених та їх частин.

Згідно наданим документам продаж проводився суб'єктам підприємницької діяльності:

-ТОВ фірма „Таргет" (і.п.н. 237592820370)

-ЗАТ „Український м'ясокомбінат" (і.п.н. 332912920317)

-ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_1)

-ФОП ОСОБА_6 (код НОМЕР_2)

-ТОВ „Капрос" (і.п.н. 346298220346).

-а також кінцевому споживачу на суму 27495729 грн.

Загальна сума реалізації курчат бройлерів за перевіряємий період згідно наданим документам становить 1457253 кг, з них переважну частину було реалізовано кінцевому споживачу - 1455279 кг, за середньою ціною продажу 11,82 грн. що з урахуванням ПДВ становить 14,18 грн.

Згідно даним Державної інспекції з контролю за цінами в Харківській області, середня ціна реалізації курчат бройлерів підприємствами торгівлі склала: 16,86 грн. за 1 кг (16,11 грн. у 1 кв.2009р., 18,02 грн. у 2 кв.2009р., 17,03 грн. у 3 кв.2009р., 16,67 грн. у 4.кв.2009р„ 16,50 грн. у 1 кв.2010р.)

В той же час згідно п.п.7.4.1 п.7.4. ст.7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997, із змінами та доповненнями, доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

Відповідно до п.1.20 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Справедлива ринкова ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг).

Ідентичні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), що мають однакові характерні для них основні ознаки.

Відповідно до положень п.п. 1.20.2 п. 1.20 ст.1 вказаного Закону для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах.

Згідно п.1.26 ст.1 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97) пов'язана особа - особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак:

-юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку;

-фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини);

-посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.

Під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через більшу кількість пов'язаних фізичних чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника податку або управління найбільшою кількістю голосів у керівному органі такого платника податку або володіння часткою (паєм, пакетом акцій), не меншою 20 відсотків від статутного фонду платника податку.

Для фізичної особи загальна сума володіння часткою статутного фонду платника податку (голосів у керівному органі) визначається як загальна сума корпоративних прав, що належить такій фізичній особі, членам сім'ї такої фізичної особи та юридичним особам, які контролюються такою фізичною особою або членами її сім'ї.

Згідно п.п.7.4.3. п.7.4 ст.7 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97) положення п.п.7.4.1, 7.4.2 поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.

Згідно з цим, до „кінцевого споживача", що не є платником податку, встановленого статтею 10 цього закону, застосовуються ті ж положення даного Закону що і до пов"язаних осіб, а отже, дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

На підставі вищенаведеного, суд приходить до висновку, що до складу валових доходів не включено різницю між цінами реалізації та звичайними цінами на такі товари, в сумі 3860478,72 грн.

Згідно з абзацом другим п.п.1.20.10 п.1.20 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" податковий орган має право застосувати звичайні ціни для визначення бази оподаткування у випадках, передбачених законом, незалежно від виду господарської операції, що здійснюється платником цього податку, або податкового статусу іншої сторони такої операції.

На підставі вищезазначеного ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова встановлено порушення ТОВ „ МВВ і Ко" п.п.7.4.3. п.7.4 ст.7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого товариством занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 965120 грн., в т.ч.: -за 1 кв.2009 - 110958 грн.,

-за 2 кв.2009 - 241546 грн.,

-за 3 кв.2009-203340 грн.,

-за 4 кв.2009 - 147257 грн.,

-за 1 кв.2010-262019 грн.

З метою забезпечення дотримання вказаної процедури та керуючись Методичними рекомендаціями щодо оформлення матеріалів перевірок, затверджених наказом ДПА України від 11.09.2008 № 584 із змінами та доповненнями, і листом ДПА України від 30.09.2009 №21255/7/15-0217 „Про застосування „звичайної ціни"", начальником ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова було видано наказ від 08.07.2010 № 1-3 „Про визначення податкових зобов'язань із застосуванням звичайних цін при проведенні виїзної планової перевірки ТОВ „МВВ і Ко" , згідно якого винесено рішення за результатами перевірки ТОВ „МВВ і Ко" від 18.06.2010 № 3220/23- 104/35587718 звичайні ціни при визначенні податкових зобов'язань з питання невіднесення до складу валових доходів сум, які становлять різницю між цінами реалізації та звичайними цінами на товари.

ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова направлено ТОВ „МВВ і Ко" лист-пропозицію щодо самостійної сплати розрахованих із застосуванням звичайних цін податкових зобов'язань від 08.07.2010 № 11799/10/23-109, проте зазначені суми не були самостійно сплачені підприємством.

Згідно Рішення ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова про визначення податкових зобов'язань із застосуванням звичайних цін від 08.07.2010 № 1 ТОВ „МВВ і Ко" визначено податкове зобов'язання (у т. ч. штрафні санкції) з податку на прибуток підприємств у розмірі 1 319 288,90 грн. (у т.ч. за основним платежем - 965 120,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкіями - 354 168,90 грн.)

На час розгляду справи заборгованість відповідачем не було сплачено.

Суд, проаналізувавши положення ст. 71 КАС України прийшов до висновку, що відповідач доказів щодо спростування вимог позивача суду не надав, висновок експертного економічного дослідження при вирішенні справи суд не бере до уваги, оскільки він не містить конкретного твердження стосовно предмету економічного дослідження а лише вказує на неможливість підтвердження акту перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "МВВ і Ко" .

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про необхідність задоволення адміністративного позову в повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 9, 11, 105, 159, 162 Кодексу адміністративного судочинства України, ст. ст. 8, 19, 22 Конституції України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова до Товариства з обмеженою відповідальністю "МВВ і Ко" про стягнення заборгованості - задовольнити у повному обсязі.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "МВВ і Ко" до державного бюджету України суму розрахованого із застосуванням звичайних цін податкового зобов"язання ( у тому числі штрафних санкцій ) з податку на прибуток підприємств у розмірі 1319288 (один мільйон триста дев"ятнадцять тисяч двісті вісімдесят вісім) грн. 90 коп., відображену в рішені про визначення податкових зобов"язань із застосуванням звичайних цін від 08.07.2010 №1.

У повному обсязі постанова виготовлена 17 вересня 2010 року.

Суддя Панов М.М.