Рішення № 116420041, 18.01.2024, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2024 рокуСправа №160/24268/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маковської О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТ НАФТА ПЛЮС» до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТ НАФТА ПЛЮС» до Головного управління Державної податкової служби країни у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.05.2023 №0108170701 Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.06.2023 №0144780701 Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.06.2023 №0144790701 Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.06.2023 №0144800701 Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що дії податкового органу щодо проведення позапланової невиїзної перевірки позивача та винесені податкових повідомлень-рішень не базуються на вимогах чинного законодавства України, встановлені та викладені фактичні дані не відповідають дійсності. Позивач також звертає увагу, що контролюючий орган безпідставно провів документальну позапланову невиїзну перевірку та фактично вийшов за межі предмету перевірки і перевіряємого періоду, включивши до предмету перевірки суми податкових зобов`язань, від`ємних значень і податкового кредиту, які безпосередньо відносяться до попередніх двох звітних (податкових) періодів. Крім іншого, позивач зазначає, що відповідач неправомірно пов`язує суми від`ємних значень, які було сформовано і задекларовано по господарським операціям у попередні звітні (податкові) періоди, з від`ємним значенням, яке було сформовано і задекларовано у лютому 2023 року.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.09.2023 відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 23.10.2023.

Підготовче засідання 23.10.2023 знято з розгляду у зв`язку з відпусткою судді та відкладено на 27.11.2023.

До суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просить відмовити у задоволенні позовних вимог, оскільки позивач не надав до перевірки документи, що підтверджують правомірність формування від`ємного значення ПДВ, яке становить більше 100 тис.грн. за лютий 2023 року.

В підготовче засідання 27.11.2023 сторони з`явились, розгляд справи відкладено на 13.12.2023 у зв`язку з необхідністю витребувати у відповідача розрахунок податкового повідомлення-рішення.

В підготовче засідання 13.12.2023 сторони з`явились, судом закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті в той же день. Розгляд справи відкладено на 27.12.2023.

В судове засідання 27.12.2023 сторони з`явились, надали пояснення по суті позовних вимог. Суд ухвалив подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 10.04.2023 №1796 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» з 11.04.2023 тривалістю 5 робочих днів щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість.

За результатом перевірки складено Акт від 26.04.2023 № 1619/04-36-07-01/36726843 у висновках якого вказано, що перевіркою встановлені порушення ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС»:

- порушення вимог п.185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, 189.1 ст.189, п 198.5 ст.198 п.198.1., п.198.3, п.198.6 ст.198 ПКУ ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» занижено позитивного значення, що підлягає сплаті до державного бюджету у лютому 2023 на загальну суму ПДВ 470 406 грн. та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2023 року на загальну суму 354 191 грн.

-порушення пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 ПКУ не здійснено реєстрацію податкових накладних (відсутня реєстрація) в єдиному реєстрі податкових накладних внаслідок порушення п.185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, 189.1 ст.189, п 198.5 ст.198 п.198.1., п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України згідно п.120'.2 ст.120' ПКУ, до ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» передбачено застосування штрафної санкції у розмірі 5% від обсягу постачання (без податку на додану вартість) у загальний сумі 3400 грн.

-порушення вимог п.187.1. ст.187, п.188.1 ст.188 ПКУ (в частині не підтвердження реальності здійснення господарських операцій з реалізації товарів, у зв`язку з ненаданням первинних документів) встановлено завищення податкових зобов`язань всього на суму 590 638 529 грн., вт.ч.:

за червень 2017 року на 1 519 656 грн.,

за січень 2018 року на 326 314 грн.,

за березень 2018 року на 100 грн.,

за жовтень 2018 року на 2 610 422 грн.,

за травень 2019 року на 64 534 126 грн,

за червень 2019 року на 79 439 759 грн.,

за серпень 2019 року на 69 592 911 грн.,

за вересень 2019 року на 107 280 866 грн.,

за жовтень 2019 року на 106 607 829 грн.,

за листопад 2019 року на 78 324 536 грн.,

за грудень 2019 року на 80 274 764 грн.,

за січень 2020 року на 177 246 грн.

-п.198.1., п.198.3, п.198.6 ст.198 ПКУ (в частині не підтвердження реальності здійснення господарських операцій з реалізації товарів, у зв`язку з ненадання первинних документів) встановлено завищення податкового кредиту всього на суму 583 463 697 грн., в т.ч. по періодам:

за червень 2017 року на 157 594 грн.,

за вересень 2017 року на 833 грн.,

за грудень 2017 року на 326 514 грн.,

за жовтень 2018 року на 2 420 625грн.,

за травень 2019 року на 63 246 524 грн.,

за червень 2019 року на 77 849 732 грн.,

за серпень 2019 р. на 68 197 734 грн.,

за вересень 2019 року на 106 925 627 грн.,

за жовтень 2019 року на 10 258 626 грн.,

за листопад 2019 року на 17 044 695 грн.,

за грудень 2019 року на 79 861 801 грн.,

за січень 2020 року на 174 340 грн.

Не погодившись з висновками акту, ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» подало заперечення та документи, що підтверджують правомірність формування від`ємного значення ПДВ, яке становить більше 100 тис.грн. за лютий 2023 року.

За результатом розгляду заперечень листом №1619/04-36-07-01/36726843 від 26.04.2023 висновки акту викладені в новій редакції:

- порушення вимог п.185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, 189.1 ст.189, п 198.5 ст.198 п.198.1., п.198.3, п.198.6 ст.198 ПКУ ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» заниження позитивного значення, що підлягає сплаті до державного бюджету у лютому 2023 на загальну суму ПДВ 71173 грн. та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2023 року на загальну суму 354 191 грн.

- порушення пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 ПКУ не здійснено реєстрацію податкових накладних (відсутня реєстрація) в єдиному реєстрі податкових накладних внаслідок порушення п.185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, 189.1 ст.189, п 198.5 ст.198 п.198.1., п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України згідно п.120'.2 ст.120' ПКУ, до ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» передбачено застосування штрафної санкції у розмірі 5% від обсягу постачання (без податку на додану вартість) у загальний сумі 3400 грн.

- порушення вимог п.187.1. ст.187, п.188.1 ст.188 ПКУ (в частині не підтвердження реальності здійснення господарських операцій з реалізації товарів, у зв`язку з ненаданням первинних документів) встановлено завищення податкових зобов`язань всього на суму 590 688 529 грн.

- п.198.1., п.198.3, п.198.6 ст.198 ПКУ (в частині не підтвердження реальності здійснення господарських операцій з реалізації товарів, у зв`язку з ненадання первинних документів) встановлено завищення податкового кредиту всього на суму 583 463 697 грн.

Контролюючим органом винесено:

1. податкове повідомлення-рішення від 17.05.2023 №0108170701, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 1020,00 грн. на підставі Акту про ненадання документів ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» від 18.04.2023 №982/04-36-07-01/36726843.

Не погодившись з прийнятим рішенням платником подано скаргу від 07.06.2023 до Державної податкової служби України.

Рішенням про результати розгляду скарги Державної податкової служби України від 10.08.2023 №22220/6/99-00-06-03-01-06 залишено без змін ППР ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 17.05.2023 №0108170701, а скаргу без задоволення.

2. податкове повідомлення - рішення від 13.06.2023 №0144780701, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 71173, 00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 25% у сумі 17793, 25 грн., всього 88 966, 25 грн.;

3. податкове повідомлення - рішення від 13.06.2023 №0144790701, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за період лютий 2023 року у розмірі 354 191,00 грн.;

4. від 13.06.2023 №0144800701, яким застосовано штраф у розмірі 3 400, 00 грн.

Вважаючи дані податкові повідомлення-рішення протиправними позивач звернувся з даним позовом до суду.

Щодо оскарження податкового повідомлення-рішення від 17.05.2023 №0108170701, яким на позивача накладено штрафні санкції, суд зазначає наступне.

Так, судом встановлено, що відповідач прийняв оскаржуване ППР та застосував до позивача штраф за порушення вимог п.44.1 п. 44.6 ст.44 ПК України в розмірі 1020,00 грн.

В межах перевірки керівнику ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» ОСОБА_1 під підпис вручено письмовий запит від 11.04.2023 №1 та письмовий запит від 17.04.2023 № 2 щодо надання первинних документів.

ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» на запит від 11.04.2023 №1 надано первинні документи, а саме: бухгалтерські регістри за період 2020, 2021, 2022, 2023 років, накази на призначення посадових осіб, наказ про облікову політику підприємства, штатний розпис, інвентаризація за 2022 рік договори зберігання документів з ТОВ «ОПТІМУС АГРО ТРЕЙД», договори по взаємовідносинам з ТОВ «НАФТАСІТІ», АТ «НІКОПОЛЬСЬКИЙ ЗАВОД ФЕРОСПЛАВІВ», ПраАТ «РОЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР», ТОВ «СТАЛЬ», ТОВ «ЦИТАДЕЛЬ ЮА», договори про надання правової допомоги.

ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» на запит від 17.04.2023 №2 надано первинні документи, а саме: обороти рахунку 361 за період 2020, 2021, 2022, 2023, обороти рахунку 631 за період 2020, 2021, 2022, 2023 аналіз рахунку 79 за період 2020, 2021, 2022, 2023, обороти рахунку 90, 92, 94 за період 2020, 2021, 2022, 2023, аналіз субконто за грудень 2019, січень 2020, березень 2021 по «Нафтасіті», платіжне доручення 2030045 від 16.03.2021 бухгалтерська довідка щодо розшифровки від`ємного значення за січень 2020 рік, протокол узгодження цін б/н від 31.05.2019, акт приймання-перелачі наданих послуг №05244 від 31.05.2019, протокол узгодження цін б/н від 30.06.2019, акт приймання-передачі наданих послуг від 30.06.2019 №06238, картка рахунку 631 за червень 2019, картка рахунку 631 за травень 2019, платіжна інструкція від 13.11.2019 №10026, картка рахунку 3711 за листопад 2019, контрагент АТ «НІКОПОЛЬСЬКИЙ ЗАВОД ФЕРОСПЛАВІВ».

Проте відповідно до акту про ненадання документів від 18.04.2023 №982/04-36-07-01/36726843 ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» не надало первинні документи, а саме: бухгалтерські регістри за період з жовтня 2017, 2018, 2019 роки, договори по взаємовідносинам з ПАТ «УКРТАТНАФТА», ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» в розрізі постачання та реалізації олії соняшникової, ПІ «АГРОФІРМА «ЛІДЕР", ПП «НОВАВТОТРАНС», а також первинна документація по реалізованим ПММ придбаним у ПАТ «УКРТАТНАФТА» та інші первинні документи, що стосуються предмету перевірки.

Позивачем до податкової декларації за лютий 2023 року включено від`ємне значення суми податку на додану вартість 354 191,00 грн., яке було перенесено і включено до від`ємного значення, яке сформувалось в минулих звітних (податкових) періодах (відповідно до додатку 2 декларації за період з січня 2020 року по лютий 2023 року), і які відповідно до пп. в) п.200.4 ст. 200 ПКУ зараховуються платником податків до податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як встановлено судом, до перевірки та разом з запереченнями направлено первинні документи, які, на переконання платника податку, підтверджують числові значення декларування від`ємного значення з податку на додану вартість за лютий 2023 року.

Проте відповідач вважає, що від`ємне значення суми податку на додану вартість 354191,00 грн. формувалось з 2017 року та запитує первинні документи та бухгалтерські регістри за період з жовтня 2017, 2018, 2019 роки.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.6 ст. 44 ПК України встановлено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Вказані вище обставини доводять, що позивач надавав наявні у нього документи, які були отримані контролюючим органом. Отже, виконав вимоги ПК України. Документи, які не впливають на формування від`ємного значення суми податку на додану вартість 354191,00 грн., не входять до предмета перевірки, а отже у платника податків не виникає обов`язку щодо їх надання.

Відповідно до п.121.1 ст.121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

Згідно з положеннями ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Вчинення позивачем порушення приписів п.44.1, п.44.6 ст. 44, п.85.2 ст.85 ПК України, що передбачає застосування штрафу, визначеного п.121.1 ст.121 ПК України, відповідачем не доведено.

Щодо оскарження податкових повідомлень-рішень від 13.06.2023 №0144780701 та №0144790701 суд зазначає наступне.

Зі змісту Акту перевірки вбачається, що платником податків не підтверджено задеклароване від`ємне значення по податку на додану вартість в сумі 354 191,00 грн. за попередні періоди, які мали вплив на формування від`ємного значення за лютий 2023 року.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Згідно з п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Тобто, за правилами п. 200.1 ПК України, від`ємне значення розраховується як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду і сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до ст. 202 ПК України звітним (податковим) періодом з ПДВ є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених ПК України, календарний квартал.

Згідно з п.203.1 ст. 203 ПК України податкова декларація з ПДВ подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

У рядку « 02» поданої позивачем податкової декларації з ПДВ звітним (податковим) періодом є «лютий 2023 року».

Тобто, чинні положення ПК України визначають такий порядок розрахунку від`ємного значення з податку на додану вартість у звітному (податковому) періоді: від`ємне значення за лютий 2023 року = сума податкового зобов`язання за лютий 2023 року - сума податкового кредиту за лютий 2023 року.

Сума податкового зобов`язання за лютий 2023 року визначена у рядку « 1.1» податкової декларації з ПДВ та складає 0 грн (у зв`язку з відсутністю у звітному періоді доходів та прибутку).

Сума податкового кредиту за лютий 2023 року визначена у рядку «10.1» колонки «Б» податкової декларації з ПДВ та складає 9 грн.

Підрахувавши податкові зобов`язання з урахуванням податкового кредиту і його коригування, виходить від`ємне значення за звітній (податковий) період 354 191,00 грн.

В свою чергу, як стверджує позивач, сума 354 191,00 грн., яку визначив відповідач, є сумою від`ємного значення не за звітній (податковий) період лютий 2023 року, а сума від`ємного значення, що зараховується до складу наступного звітного (податкового) періоду та фактично складається з суми від`ємного значення за період з січня 2020 року по лютий 2023 року.

Зазначена інформація відображена у Таблиці 1 Додатку 2 до податкової декларації з ПДВ.

Згідно п.46.1 ст.46 ПКУ податкова декларація, розрахунок, звіт (дачі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків) щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Як зазначалось вище, до податкової декларації і додатку 2 до податкової декларації за лютий 2023 року, позивачем було задекларовано податкові зобов`язання у розмірі 0 грн. (рядок 9 декларації), податковий кредит в сумі 9 грн. (рядок 10.1 декларації), які було сформовано по господарським операціям, здійсненим у звітному (податковому) періоді з січня 2020 року по лютий 2023 року.

В рядку 16 та 16.1 податкової декларації за лютий 2023 року зараховано та включено, відповідно до пп. в) п.200.4 ст. 200 ПКУ, податковий кредиту розмірі 354 191,00 грн., що сформувався з від`ємних значень по господарським операціям, які були здійснені в минулих звітних (податкових) періодах.

В силу вимог податкового законодавства, позивач зобов`язаний вносити відомості про сформовані від`ємні значення у попередні звітні (податкові) періоди та зараховувати їх до складу податкового кредиту в наступні звітні (податкові) періоди.

Однак, податкові зобов`язання за період з 2017 року по грудень 2019 року не впливають на загальну суму нарахованого та сплаченого податкового зобов`язання за лютий 2023 року, оскільки не мають відношення до господарських операцій і взаємодій з контрагентами, які були здійснені у лютому 2023 року.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв 'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктами 200.1-200.3 статті 200 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пп.5 п. 4 розділу 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 №21:

У рядку 16 відображається від 'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

Аналіз норми підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України у взаємозв`язку з пунктами 200.1, 200.4 статті 200 ПК України і Порядку №21 дають підстави для формулювання наступного правового висновку.

Для висновку про правомірність декларування платником податків від`ємного значення ПДВ податковий орган в межах проведення документальної позапланової перевірки, призначеної на підставі підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України, перевіряє правильність декларування платником податків податкового зобов`язання з ПДВ, і податкового кредиту з цього податку тільки за звітний (податковий) період. Податковий орган при проведенні такої перевірки не обмежений розміром від`ємного значення ПДВ, який задекларовано у податковій декларації, оскільки повинен пересвідчитись у правильності визначення платником податків від`ємного значення різниці між сумами податкового зобов`язання та податкового кредиту тільки за звітний (податковий) період. Протилежний підхід суперечитиме поняттю «від`ємне значення ПДВ» у розумінні норм ПК України та нівелюватиме мету проведення перевірки на підставі підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України, яка носить превентивний характер, що полягає у запобіганні безпідставному декларуванню від`ємного значення ПДВ в конкретному періоді.

Тобто, як вже зазначалось вище, позивачем до податкової декларації за лютий 2023 року лише перенесено і включено до податкового кредиту від`ємні значення, які сформувались в минулих звітних (податкових) періодах і які відповідно до пп. в) п.200.4 ст.200 ПКУ повинні зараховуватися платником податків до податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Враховуючи викладене, оскільки завищення від`ємного значення податкового зобов`язання на суму 354 191,00 грн., відповідно до оскаржуваних ППР, ґрунтується виключно на зарахуванні суми від`ємних значень, які вже були сформовані та задекларовані у попередні (звітні) періоди ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС», таке завищення слід визнати протиправним, як таке, що вчинене всупереч положенням чинного законодавства.

В той же час, як вбачається з акту перевірки, переліку операцій, щодо яких сформовано від`ємне значення, не зазначено.

Описова частина акту перевірки містить інформацію з аналітичних баз ДПС за податкові періоди, які не впливають на формування від`ємного значення ПДВ, яке становить більше 100 тис.грн. за лютий 2023 року.

Крім того, акт перевірки також не містить аналізу того, які саме документи та по яких операціях не надані, які саме операції враховані у складі від`ємного значення спірного періоду.

Одночасно суд враховує, що позивачем на запит податкового органу для проведення перевірки подавалися документи, які стосуються, зокрема, періоду січень 2020 року, суми по якому формулюють від`ємне значення, що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації з ПДВ за лютий 2023). Проте, акт перевірки не містить оцінки вказаних документів.

З матеріалів справи вбачається, що у січні 2020 року ТОВ «Опт Нафта Плюс» придбало соняшник у кількості 87,17 тн. у контрагента-постачальника ТОВ «Сталь» на підставі договорів поставки від 06.12.2019 №154 та від 10.01.2020 №ДМ-3 на умовах поставки ЕХW" згідно Інкотермс, що підтверджується наступними первинними документами, наданими для перевірки:

- видатковими накладними від 11.01.2020 № ДМ-00001 на суму 414 840 грн (в т.ч. ПДВ 69 140,36 грн.) на соняшник у кількості 34,57 тн. на підставі договору № ДМ-3 від 10.01.2020, № від 16.01.2020 на суму 439 080 грн. (в т.ч. ПДВ 73 180 грн.) на 36,59 т на підставі договору № 154 від 06.12.2019; № від 17.01.2020 на суму 192 120 грн.(в т.ч. ПДВ 32 020 грн.) на 16,01 т на підставі Договору № 154 від 06.12.2019;

- Актом приймання-передавання зерна від 11.01.2020 №40 (потрійний акт між Першим поклажодавцем (ТОВ «Сталь»), Новим поклажодавцем (ТОВ «Опт Нафта Плюс») та Зерновим складом) про приймання-передачу соняшника у кількості 34,57 тн. на зерновому складі - Дмитрівська дільниця Межівський В ВСП ТОВ «Оптімусагро Трейд» та видачу Зерновим складом Новому поклажодавцю (ТОВ «Опт Нафта Плюс») Складської квитанції серія БА №560605 від 11.01.

Розрахунки за придбаний соняшник проведені у безготівковій формі, заборгованість відсутня.

По операціях з придбання соняшника у ТОВ «Сталь» кількості 87,17 тн. у січні 2020 року ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» сформовано податковий кредит на загальну суму 174 340 грн. (рядок 10.1 декларації за січень 2020) на підставі зареєстрованих в ЄРПН постачальником ТОВ «Сталь» податкових накладних, що не заперечується в акті перевірки, а саме: № 1 від 11.01.2020 на суму 414 840 грн (в т.ч. ПДВ 69 140,36 грн.); № 1 від 16.01.2020 на суму 439 080 грн. (в т.ч. ПДВ 73 180 грн.); № 1 від 17.01.2020 на суму 192 120 грн.(в т.ч. ПДВ 32 020 грн.).

ТОВ «Сталь» придбало соняшник у ФГ «УСПЕНСЬКЕ», який подальшому було реалізовано ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС». На виконання умов п.6.2 договору поставки від 06.12.2019 №154 для підтвердження джерела походження соняшника у кількості 52,6 т ТОВ «Сталь» було надано ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» копії актуальних статистичних звітів ФГ «Успенське» разом з квитанціями № 2 про їх прийняття Державною службою статистики, а саме: Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на І грудня 2019 року (форма Мо 29-сг (річна), Звіт про площі посівні сільськогосподарських культур під урожай 2019 року (форма Хо 4-сг (річна)), згідно з якими з посівної площі під соняшником 30,97 га сільгоспвиробником ФІ «Успенське» було зібрано врожай соняшника 2019 року у кількості 59,47 т.

Згідно податкової декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) встановлено, що у ФГ «УСПЕНСЬКЕ» наявні орендовані земельні ділянки загальною площею - 916444 га.

Згідно розрахунку суми орендної плати по податкової декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) встановлено наступне:

- державна реєстрація прав оренди земельної ділянки за кадастровим номером 1423-984000:02:000:0924 (загальна площа - 24 4868 га) відбулась 08.08.2019;

- державна реєстрація прав оренди земельної ділянки за кадастровим номером 1423382000:02:000:2481 (загальна площа - 13,9454 га) відбулась 08.08.2019;

- державна реєстрація прав оренди земельної ділянки за кадастровим номером 1423382000:02:000:2482 (загальна площа - 222317 га) відбулась 08.08.2019;

- державна реєстрація прав оренди земельної ділянки за кадастровим номером 1422756300:06:000:065 (загальна площа - 30,9745 га) відбулась 20.12.2012.

Згідно наданого до перевірки звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 1 грудня 2019 року ФГ «УСПЕНСЬКЕ» звітує, що на 30,97 га зібрало врожаю 5947 тон соняшника.

Соняшник у кількості 34,57 т., що був поставлений ТОВ «Сталь» на адресу ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» у січні 2020 року на підставі договору поставки від 10.01.2020 №ДМ-3, ТОВ «Сталь» придбало у ФОП ОСОБА_2 , який не зареєстрований як платник ПДВ, на підтвердження чого ТОВ «Сталь» було надано ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» копії документів:

- лист ГУ Держгеокадстру у Дніпропетровській області від 05.09.2019 про площу сільськогосподарських земель (рілля), що числиться за ФОП ОСОБА_2 станом на 01.09.2019;

- виписку з ЄДР, згідно з якою основним видом діяльності ФОП є 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису, бобових культур 1 насіння олійних культур)»;

- лист-підтвердження від 11.01.2020 про офіційне оформлення за ФОП 238,7722 га. землі, з них під посівами соняшника - 120 га:

Придбаний у ТОВ «Сталь» у січні 2020 року соняшник у кількості 87,17 т. був реалізований ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» у січні 2020 року контрагенту-покупцю ТОВ «Оптімусагро Трейд» у кількості 87,17 т на загальну суму 1 063 474,36 грн. на підставі Договорів поставки від 06.12.2019 №36790 та від 10.01.2020 №ДМ-14.

Розрахунки за проданий соняшник проведені у безготівковій формі, заборгованість відсутня.

На підтвердження операції з поставки покупцю ТОВ «Оптімусагро Трейд» соняшника у кількості 87,17 т у січні 2020 року ТОВ «Опт Нафта Плюс» складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, що не заперечується в акті перевірки, а саме: від 11.01.2020 №1 на суму 421 754,14 грн.; від 16.01.2020 №2 на суму 446 398,15 грн.; від 17.01.2020 №3 на суму 195 322, 07 грн.

Первинні документи, які були надані під час перевірки, за даними господарськими взаємовідносинами відповідно до п. 2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88) мають всі обов`язкові реквізити, а саме: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи розкривають зміст господарських операцій, підтверджують рух активів покупця, отримання реального результату в процесі господарської діяльності та зміни у власному капіталі підприємства у зв`язку з оприбуткуванням придбаного товару і проведеними з постачальником розрахунків. Формування податкового кредиту за видатковими та податковими накладними на придбання товару у ТОВ Опт Нафта Плюс та подальше його використання у власній господарській діяльності, а саме реалізація відповідає чинному законодавству та не містить порушень п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, в даному випадку реальність господарських операцій позивача з контрагентами повністю підтверджена належними первинними документами, а отже позивач має право на відображення цих господарських операцій у податковому обліку при визначенні об`єкту оподаткування податком на додану вартість, зокрема, від`ємного значення.

Відповідно до п.123.1 ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Оскільки контролюючим органом завищення від`ємного значення за лютий 2023 року позивачу нараховано протиправно, відсутня підстава для застосування положень даної норми.

Щодо оскарження податкового повідомлення - рішення від 13.06.2023 №0144800701, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття даного податкового повідомлення - рішення стало припущення контролюючого органу щодо фактичної відсутності ТМЦ (нестача), під час придбання або виготовлення яких суми податку у розмірі 8 401 966 грн. були включені до складу податкового кредит.

Відповідно підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (пункт 198.5 статті 198 Податкового кодексу України).

За змістом наведених норм, платник податку зобов`язаний самостійно нарахувати податкові зобов`язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Податкового кодексу України, за товарами, під час придбання яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

При цьому, під положення зазначеної статті підпадають і ті товари, нестачу яких виявлено за результатами проведеної вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу контролюючого органу.

Частинами 1 та 2 статті 10 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об`єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов`язковим згідно з законодавством.

Відповідно до пункту 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючий орган під час проведення перевірки має право, зокрема, вимагати від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Правила проведення інвентаризації для юридичних осіб, у тому числі обов`язкові випадки її проведення та оформлення результатів інвентаризації визначено Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 (далі - Положення №879), пунктом 5 розділу І якого встановлено, що інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка.

Отже, проведення платником податку на вимогу контролюючого органу під час проведення податкової перевірки інвентаризації товарів є єдиним встановленим законом засобом доказування нестачі чи наявності товарів у платника податку і, відповідно, використання чи невикористання платником податку таких товарів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Аналогічний висновок викладено Верховним Судом у постанові від 06.02.2020 у справі №807/1556/17, від 26.09.2023 у справі №640/19859/21.

Доказів щодо направлення документу, який містить вимогу на проведення інвентаризації, відмови Товариством у проведенні інвентаризації контролюючому органу не надано, матеріали справи не містять.

Відтак, відповідачем не надано належних та допустимих доказів щодо використання товарів та послуг в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, а тому податкове повідомлення-рішення від 13.06.2023 №0144800701 є протиправним та підлягає скасуванню.

Частина 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відтак, відповідачем не була доведена правомірність своїх дій щодо прийняття оскаржуваних ППР, у зв`язку з чим позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Враховуючи положення статті 139 КАС україни, сплачений позивачем судовий збір в розмірі 6713,68 грн. (платіжне доручення від 14.09.2023 № 090013) підлягає стягенню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 9, 72-90, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТ НАФТА ПЛЮС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 17.05.2023 №0108170701, від 13.06.2023 №0144780701, №0144790701, №0144800701.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТ НАФТА ПЛЮС» судовий збір у розмірі 6713,68 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені ст. ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Маковська