Постанова № 11545353, 30.09.2010, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2010 року <ЧАС >м.ПолтаваСправа № 2а-1904/10/1670 Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Алєксєєвої Н.Ю.,

за участю секретаря Кусайло Я.Г.,

представника позивача - Дробот Р.Д.,

представника відповідача - Чала О.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім ГРЛ"до Державної податкової інспекції у м. Полтавіпро визнання нечинними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -

В С Т А Н О В И В:

06 травня 2010 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім ГРЛ"звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Полтавіпро визнання нечинними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що 15.12.2009 ДПІ у м. Полтаві винесено рішення №0000632202/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2553275,90 грн. у звязку із встановленим порушенням вимог Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". Вказане рішення було оскаржено до ДПІ у м. Полтаві. За наслідками розгляду скарги відповідачем винесено рішення від 05.02.2010 року №0000632202/1 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2553275,90 грн. В подальшому позивач звернувся до ДПА у Полтавській області зі скаргою про перегляд зазначених рішень., однак скарга була залишена без задоволення, а винесено рішення від 20.04.2010 року №0000632202/2 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2553275,90 грн. Оскаржувані рішення винесені на підставі висновків акту перевірки №3209/22-2/31758184 від 04.12.2009 року, які на думку позивача не відповідають фактичним обставинам поставок товарів за імпортними контрактами. Вважає , що інспекторами ДПІ при дослідження первинних документів до імпортних контрактів не було взято до уваги факт наявності на товаросупровідних документах відмітки "Під митним контролем" та дати таких відміток.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав та просив відмовити у його задоволенні. У матеріалах справи наявні письмові заперечення відповідача у яких, зокрема зазначено, що станом на 01.07.2009 року згідно даних, викладених в акті виїзної планової перевірки від 17.11.2009 року за період з 01.07.2007 року по 30.06.2009 року та даних бухгалтерського обліку підприємства за ТОВ "Торговий дім ГРЛ" по рахунку №632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" рахувалася дебіторська заборгованість в сумі 67608,00 євро (508715,18 грн.) згідно укладеного договору з ТОВ "Торговий дім Стекломаш"; 1129998,80 дол. США (8622229,84 грн.) згідно договору укладеного з фірмою КН Lamps Sdn. Bhd та 111362,70 євро (933 625,44 грн.) по контракту, укладеного з фірмою DESALINA SRL. Перевіркою встановлено, що вказані імпортні контракти виконані в повному обсязі, але з порушенням граничних строків розрахунків у сфері ЗЕД, чим порушено вимоги статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". У звязку із цим, за результатами перевірки по кожному факту несвоєчасного надходження товару по контрактам позивачу нарахована пеня в сумі 2553275,90 грн. Вважає позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши інші докази в їх сукупності, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім ГРЛ" (код ЄДРПОУ 31758184) зареєстроване розпорядженням Виконавчого комітету Полтавської міської ради за №927-р від 26.11.2001 року та з 27.11.2001 року перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у м. Полтаві за №616. Крім того, ТОВ "Торговий дім ГРЛ" зареєстроване як платник податку на додану вартість в ДПІ у м. Полтаві 29.11.2001 року та має свідоцтво платника ПДВ №23499204 від 29.11.2001 року.

Як вбачається з матеріалів справи, 04.12.2009 року ДПІ у м. Полтаві було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Торговий дім ГРЛ" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.07.2009 року по 04.12.2009 року. Перевірка проводилася відповідно до наказу начальника ДПІ у м. Полтаві від 04.12.2009 року №2292 та на підставі направлення від 04.12.2009 року №6353. За результатами перевірки складено акт від 04.12.2009 року №3209/22-2/31758184, у кому зафіксовано порушення позивачем вимог статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" при виконанні умов наступних імпортних контрактів:

- №804/49706131 від 18.04.2008 року, укладеного з ТОВ "Торговий дім Стекломаш", Росія;

- №01-MAL/08 від 15.05.2008 року укладеного з фірмою "LКН Lamps Sdn. Bhd", Малайзія;

- №04-2008-1 від 10.06.2008 року, укладеного з фірмою "DESALINA SRL", Молдова.

Зокрема, в акті перевірки зазначено, що згідно з актом планової перевірки від 17.11.2009 року за період з 01.07.07 року по 30.06.2009 року та даних бухгалтерського обліку підприємства станом на 01.07.2009 року у ТОВ "Торговий дім ГРЛ" по рахунку №632 "Розрахунки з іноземними постачальниками", рахувалася дебіторська заборгованість у сумі: - 67608,00 євро (508715,18 грн.), граничний строк розрахунків 29.11.2008 року, яка виникла при виконанні умов імпортного контракту №804/49706131 від 18.04.2008 року, укладеного з ТОВ "Торговий дім Стекломаш", Росія;

- 1129998,80 дол. США (8622229,84 грн.), яка виникла при виконанні умов імпортного контракту №01-MAL/08 від 15.05.2008 року укладеного з фірмою "LКН Lamps Sdn. Bhd", Малайзія, в тому числі заборгованість по якій не настав граничний строк отримання товару в сумі 169500,00 дол. США (1293335,85 грн.), граничний строк отримання товару 23.09.2009 року та прострочена дебіторська заборгованість в сумі 960498,80 дол. США (7328893,99 грн.), в тому числі: 564998,70 дол. США (4311109,58 грн.), граничний строк 20.12.2008 року та 395500,10 дол. США (3017784,41 грн.), граничний строк 10.05.2009 року;

- 111362,70 євро (1197780,56 грн.), яка виникла при виконанні умов імпортного контракту №04-2008-1 від 10.06.2008 року, укладеного з фірмою "DESALINA SRL", Молдова, в тому числі заборгованість по якій не настав граничний строк отримання товару в сумі 34362,70 євро (369594,11 грн.), граничний строк отримання товару 02.11.2009 року та прострочена дебіторська заборгованість в сумі 77000,00 євро (828186,59 грн.), граничний строк 16.12.2008 року.

У періоді, що перевірявся, стосовно дебіторської заборгованості по вищевказаних контрактах встановлено наступне.

На виконання умов контракту №804/49706131 від 18.04.2008 року, ТОВ "Торговий дім ГРЛ" здійснив попередню оплату з рахунку № 26006089780224, відкритого в ВАТ "Кредитпромбанк" Полтавське відділення Кременчуцької філії на рахунок нерезидента №40702978347000210003, відкритий в Saving Bank of Russian Federation (Tsentralno-Chernozemny office) Branch №8595 Orel: 02.06.08 року в сумі 67608,00 Євро/ 508715,18 грн. Граничний строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією визначений - 29.11.2908 року.

ТОВ "ТД ГРЛ" отримало від Міністерства економіки України висновок, щодо продовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією, а саме висновок №479 від 02.12.2008 року, яким продовжений строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією в сумі 67 608 Євро з 30.11.2008 року до 01.04.2009 року.

Таким чином, станом на 01.04.2009 року, за твердженням ДПІ в м. Полтаві, виникла прострочена дебіторська заборгованість в сумі 67608,00 Євро і за порушення строків розрахунків за 91 день з 01.04.2009 року по 30.06.2009 року позивачеві актом виїзної планової перевірки від 17.11.2009 року нарахована пеня в сумі 189131,67 грн.

У періоді, що перевірявся, товар надійшов в адресу ТОВ "Торговий дім ГРЛ" відповідно до двох ВМД на загальну суму 67608.00 євро /801 906,14 грн., а саме:

- №008285 від 05.10.09 року на суму 34020,00 євро/396 133,54 грн., елеватор ковшовий, змішувач шихти, гранулятор скломаси, код товару 8479820000;

- №10173 від 04.12.09 року на суму 33588,00 євро/405772,60 грн., редуктор циліндричний 2 шт., 8483408200.

Таким чином, ДПІ у м. Полтаві дійшло висновку, що вищезазначений імпортний контракт виконаний в повному обсязі, але в сумі 67608,00 євро з порушенням вимог валютного законодавства і за порушення строків розрахунків за 97 днів з 01.07.09 року по 05.10.09 року, та в сумі 33588,00 євро за порушення строків розрахунків за 60 днів з 06.10.09 року по 04.12.09 року товариству нарахована пеня.

Крім того, відповідачем було зафіксовано, що на виконання умов контракту №01-MAL/08 від 15.05.2008 року, укладеного з фірмою "LКН Lamps Sdn. Bhd", Малайзія, ТОВ "ТД ГРЛ" здійснило попередню оплату з рахунку №26006089780224, відкритого в ВАТ "Кредитпромбанк" Полтавське відділення Кременчуцької філії, на рахунок нерезидента 250-033042, відкритий в United Overseas Bank (Malaysia) наступним чином:

- 23.06.08 року в сумі 585 000 дол. США/2 837074,50 грн. Граничний строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією - 20.12.2008 року;

- 11.11.08 року в сумі 395500,10 дол. США/2 286 148,78 грн. Граничний строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією - 10.05.2009 року;

- 27.03.09 року в сумі 169 500 дол. США/ 1 305150,00 грн. Граничний строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією 23.09.2009 року.

Всього на суму 1 150000,10 дол. США /6 428373,28 грн.

Фактично товар, а саме: лінія для виробництва люмінесцентних ламп КТ 2000, а також всі запасні частини до неї та додаткове обладнання, код товару 70023900000, надійшов частково по ВМД №1129 від 16.02.2009 року та по Invoice №121 від 15.02.2008 року на суму 20001,30 дол. США (154006,57 грн.).

ТОВ "ТД ГРЛ" отримало від Міністерства економіки України висновок, щодо продовження строків розрахунків №513 від 19.12.2008 року, яким продовжується строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією в сумі 585 000 дол. США з 21.12.2008 року до 31.03.2009 року.

Таким чином, згідно з актом виїзної планової перевірки від 17.11.2009 року, станом на 31.03.2009 року визначена прострочена дебіторська заборгованість в сумі 564998,70 дол. США і за порушення строків розрахунків за 92 дня з 31.03.2009 року по 30.06.2009 року нарахована пеня в сумі 1 200 735,24 грн.

Крім того, станом на 11.05.2009 року виникла прострочена дебіторська заборгованість в сумі 395500,10 дол. США і за порушення строків розрахунків за 51 день з 11.05.2009 року по 30.06.2009 року нарахована пеня в сумі 466882,65 грн., разом нараховано пені в сумі 1 667617,89 грн.

В перевіряємому періоді з 01.07.2007 року по 04.12.2009 року ТОВ "Торговий дім ГРЛ" остаточно отримало від нерезидента товар - лінію для виробництва люмінесцентних ламп КТ 2000 в розібраному стані, а також всі запасні частини до неї та додаткове обладнання, код товару 84751000000 по ВМД №008168 від 02.10.2009 року на загальну суму 1 130000,10 дол. США (9 044520,80 грн.).

Таким чином, товар надійшов в повному обсязі, але, за твердженням відповідача, з порушенням граничних строків, а саме: в сумі 564998,70 дол. США і за порушення строків розрахунків за 94 дня з 01.07.2009 року по 02.10.2009 року нарахована пеня в сумі 395500,10 дол. США, за порушення строків розрахунків за 94 дня з 01.07.2009 року по 02.10.2009 року нарахована пеня в сумі 169 500,00 дол. США, за порушення строків розрахунків за 9 днів з 24.09.2009 року по 02.10.2009 року нарахована пеня.

ДПІ у м. Полтаві також зазначено в акті перевірки, що на виконання умов контракту №04-2008-1 від 10.06.2008 року, укладеного з фірмою "DESALINA SRL", Молдова, ТОВ "ТД ГРЛ" здійснило попередню оплату з рахунку №26006089780224, відкритого в ВАТ "Кредитпромбанк" Полтавське відділення Кременчуцької філії на рахунок нерезидента №2224232702648, відкритий в Moldindconbank SA наступним чином:

- 19.06.2008 року в сумі 77 000,00 Євро/578 991,72 грн. Граничний строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією - 16.12.2008 року;

- 06.05.2009 року в сумі 34 362,70 Євро/354 633,72 грн. Граничний строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією - 02.11.2009 року.

Всього на суму - 111362,70 Євро/933 625,44 грн.

ТОВ "ТД ГРЛ" отримало від Міністерства економіки України висновок, щодо продовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією №480 від 02.12.08 року, яким продовжується строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією в сумі 77 000,00 Євро з 17.12.2008 року до 01.04.2009 року.

Таким чином, згідно з актом виїзної планової перевірки від 17.11.2009 року станом на 01.04.2009 року визначена прострочена дебіторська заборгованість в сумі 77000,00 Євро і за порушення строків розрахунків на 91 день з 01.04.2009 року по 30.06.2009 року товариству нарахована пеня в сумі 215405,55 грн.

Фактично у періоді з 01.07.2009 року по 04.12.2009 року товар, а саме: дозуючо-змішувальна лінія для сипучих матеріалів в розібраному стані, код товару 84238900000, ТОВ "Торговий дім ГРЛ" отримало від нерезидента по ВМД №007535 від 08.09.2009 року в сумі 123603,00 євро (1416 099,18 грн.).

Станом на 01.12.2009 року в бухгалтерському обліку товариства на рахунку №632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" рахується кредиторська заборгованість в сумі 12240,30 євро (142 645,38 грн.), яка виникла при виконанні умов вказаного контракту № 04-2008-1 від 10.06.2008 року.

Товар на виконання умов контракту надійшов в повному обсязі, але в сумі 77000,00 євро з порушенням граничних строків і за порушення строків розрахунків на 70 днів з 01.07.2009 року по 08.09.2009 року товариству нарахована пеня.

Таким чином, ДПІ у м. Полтаві дійшло висновку, що усі вищезазначені імпортні контракти виконані в повному обсязі, але з порушенням граничних строків розрахунків у сфері ЗЕД, чим порушено вимоги статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

На підставі акту перевірки, 15.12.2009 ДПІ у м. Полтаві винесено рішення №0000632202/0 про застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2553275,90 грн. Вказане рішення було оскаржено до ДПІ у м. Полтаві. За наслідками розгляду скарги відповідачем винесено рішення від 05.02.2010 року №0000632202/1 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2553275,90 грн. В подальшому позивач звертався до ДПА у Полтавській області зі скаргою про перегляд зазначених рішень, однак скарга була залишена без задоволення та винесено рішення від 20.04.2010 року №0000632202/2 про застосування до ТОВ "ТД ГРЛ" штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2553275,90 грн.

Відповідно до частини 1 статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин), імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Згідно статті 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", момент здійснення експорту (імпорту) це момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

З огляду на вказану норму Закону, моментом, з якого товари є імпортованими в Україну, є момент перетину такими товарами митного кордону України незалежно від їх подальшого митного оформлення.

Відповідно до підпункту 3.2. пункту 3 Порядку замовлення, видачі, зберігання, обліку та використання особистих митних забезпечень інспекторів, а також введення в дію особистих митних забезпечень нового зразка, затвердженого наказом Державної митної служби, від 17.11.1998, № 723, штамп "Під митним контролем" (тип 2) носить застережно-заборонний характер: означає, що вантаж або транспортний засіб взято під митний контроль і будь-яке розпорядження ним (переміщення, перевезення, навантаження, розвантаження та ін.) без дозволу митниці забороняється. Відбиток штампа проставляється на CMR, товаросупровідних документах, у тому числі тих, що підтверджують вартість та кількість вантажу, перевізних документах, вантажних маніфестах, інвойсах або на документах, що їх заміняють.

Отже, перебування під митним контролем товарів не можливе без їх фактичного ввезення в України і при цьому первинним є фактичне переміщення товарів через митний кордон України, підставою для якого в режимі імпорту є наявність на вантаж товаросупроводжувального документа, проставлення на якому відтиску штампа "Під митним контролем" з відповідною датою засвідчує факт і дату перетину митного кордону України.

Однак, у супереч вищезазначених норм Закону, ДПІ у м. Полтаві повязує завершення імпортних операцій саме з моментом оформлення вантажної митної декларації типу ІМ-40.

Суд не погоджується із такою позицією відповідача з огляду на те, що датою імпорту слід вважати дату надходження товару на митну територію України, фактичного перетину ним митного кордону України, що підтверджується проставленням відбитку штампа на CMR, товаросупровідних документах, що означає початок перебування товару під митним контролем, а не дату завершення оформлення ВМД.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що факт і дата перетину митного кордону України товару, придбаного згідно контракту, укладеного з фірмою КН Lamps Sdn. Bhd», Малайзія, а відповідно і момент здійснення імпорту, підтверджується товаросупровідним документом - інвойс на суму 20000 дол. США від 22.09.2008 року, відтиск штампу "Під митним контролем" Південної митниці України на даному товаросупровідному документі засвідчує факт перетину товаром митного кордону України 28.01.2009 року, інвойс від 22.09.2008 року на суму 1130000 дол. США, відтиск штампу "Під митним контролем" Південної митниці України засвідчує факт перетину товаром митного кордону України 28.01.2009 року.

Факт і дата перетину митного кордону України товаром, придбаного згідно з контрактом №04-2008-1 від 10.06.2008 року, укладеного з фірмою "DESALINA SRL", Молдова, підтверджується товаросупровідним документом інвойс №21 від 14.05.2009 року на суму 123603,00 євро. Відтиск штампу "Під митним контролем" Дністровської митниці України на даному товаросупровідному документі засвідчує факт перетину товаром митного кордону України 23.05.2009 року.

Крім того, факт поставки згідно контракту №804/49706131 від 18.04.2008 року, укладеного з ТОВ "Торговий дім Стекломаш" (Росія) підтверджується товаросупровідним документом CMR №0154193 та рахунком №00000003 від 12.05.2009 року. Відтиск штампу "Під митним контролем" Харківської митниці України на вказаних товаросупровідних документах засвідчує факт перетину товаром митного контролю України 14.05.2009 року.

Таким чином, суд приходить до висновку про відсутність порушень з боку позивача термінів повернення валютної виручки на територію України і про відсутність у ДПІ у м. Полтаві законних підстав для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій. Отже, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім ГРЛ" підлягає задоволенню.

Частиною 1 статті 94 КАС України передбачено, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа). Понесені позивачем витрати у вигляді сплати судового збору, які згідно з статті 87 вказаного Кодексу відносяться до судових витрат, підлягають стягненню на його користь.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім ГРЛ" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві про визнання нечинними рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім ГРЛ" штрафних (фінансових) санкцій №0000632202/0 від 15 грудня 2009 року, №0000632202/1 від 05 лютого 2010 року, №0000632202/2 від 20 квітня 2010 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім ГРЛ" (36007, м. Полтава, вул. Заводська, 12, код ЄДРПОУ 31758184) витрати зі сплати судового збору в розмірі 3 грн. 40 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 05 жовтня 2010 року.

СуддяН.Ю. Алєксєєва