Постанова № 11481914, 13.09.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3 ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13.09.2010 р. № 2а-4932/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мар'єнко Л.М.

при секретарі судового засідання - Макогон Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "Ков'ягівський комбінат хлібопродуктів "

до Нововодолазької Міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області

проскасування податкових повідомлень-рішень , -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю фірма “Ков'ягівський комбінат хлібопродуктів” звернулось до суду з адміністративним позовом до Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області, в якому просили суд скасувати податкові повідомлення-рішення Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області від 2 березня 2010 року № 0000031505/0 про нарахування податку на додану вартість в сумі 30241 грн. 00 коп. і штрафних санкцій в сумі 15120 грн. 00 коп., а також від 29 березня 2010 року № 0000031505/1 про нарахування податку на додану вартість в розмірі 30 214 грн. 00 коп. і штрафних санкцій в розмірі 15 107 грн. 00 коп.

В обґрунтування позову позивач посилався на те, що 2 березня 2010 року Нововодолазька МДПІ у відношенні ТОВ “Ковягівський комбінат хлібопродуктів” прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000031505/0, яким нараховано податок на додану вартість в сумі 30241,00 грн. та штрафні санкції в сумі 15120,50 грн., усього - 45361,50 грн. 10 березня 2010 року позивачем, відповідно до вимог п.п. 5.2.2, п.5.2. статті 5 Закону України “Про погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, було подано скаргу № 50 на зазначене податкове повідомлення-рішення до Нововодолазької МДПІ, яка 23 березня 2010 р. прийняла рішення №1286/10/25-010 про залишення скарги без задоволення та за результатами розгляду винесла податкове повідомленнярішення від 29 березня 2010 р. за № 0000031505/1, яким позивачу нараховано податок на додану вартість в сумі 30214,00 грн. та штрафні санкції в сумі 15107,00 грн., усього - 45321,00 грн. 06.04.2010 р. Позивачем було подано скаргу № 62 на повідомленнярішення до ДПА у Харківській області, яка 21 квітня 2010 р. прийняла рішення № 1637/10/25-203 про залишення повторної скарги без розгляду. Оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені на підставі акту № 268/15-511/32276467 від 18.02.10 р. “Про результати невиїзної документальної перевірки податкової декларації з ПДВ ТОВ “Ковягівський комбінат хлібопродуктів” за листопад 2008 року”. Позивач вважав, що спірні податкові повідомленнярішення порушують права та інтереси позивача, є неправомірними. При цьому позивач зазначив, що висновки ДПІ, які містяться в акті перевірки є хибним та таким, що не відповідає дійсності - про порушення позивачем п.п. 7.2.1 п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” - заниження суми податку на додану вартість за листопад 2008 року на суму 30214 грн., оскільки підприємством в розрахунок коригування поданого у грудні 2009 року в розділі І «Податкові зобовязання»не було задекларовано у декларації ПДВ за листопад 2008 року у Додатках № 5 “Розшифровки податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” податкову накладну № 40 від 19.11.2008 року на суму ПДВ 36666,67 грн. та податкову накладну № 39 від 19.11.2008 року на суму ПДВ 8895,83 грн. Позивач виходив з того, що у листопаді 2008 року ЗАТ “Ковягівський КХП” перерахувало ЗАТ “Гоголеве-Агро” грошові кошти як попередню оплату за соняшник згідно договору № 125-СП від 10.11.2008 року та отримало від останнього податкові накладні: № 45 від 27.11.2008 року сума ПДВ 60100,00 грн., № 42 від 20.11.2008 року сума ПДВ 49 937,50 грн., № 41 від 20.11.2008 року сума ПДВ 20000,00 грн., № 40 від 19.11.2008 року сума ПДВ 36 666,67 грн., № 39 від 19.11.2008 року сума ПДВ 23 395,83 грн. Зазначені накладні віднесені до податкового кредиту (як правило першої події) та задекларовані у декларації з податку на додану вартість за листопад 2008 року та у розшифровках податкового кредиту, вхідний № 14228 від 12.12.2008 року. В звязку з невиконанням умов договору ЗАТ “Гоголеве-Агро”16.10.2009 року було повернуто на розрахунковий рахунок ЗАТ “Ковягівський КХП” грошові кошти в сумі 693000 грн. Під повернуту попередню оплату ЗАТ “Гоголеве-Агро” надало ЗАТ “Ковягівський КХП” наступні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних: № 29 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 39 від 10.11.2008 року, № 30 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 40 від 19.11.2008 року, № 32 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 42 від 20.11.2008 року, № 31 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 41 від 20.11.2008 року. Загальна сума податкового кредиту у жовтні 2009 року склала -100126,7грн., що відображено у податковій декларації за жовтень 2009 року реєстраційних номер 9001881548 від 18.11.2009 року. Але при заповненні додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2009 року реєстраційний номер 9001881519 від 18.11.2009 року була зроблена механічна помилка, так у графі 4 розділу 11. “Коригування податкового кредиту”, а саме: 1) в порядковому № 6 відображено дату - 19.11.2009 року по податковій накладній № 40, замість дати - 19.11.2008 року на суму ПДВ - 36666,67 грн., підстава для коригування податкових зобовязань “повернення коштів”; 2) в порядковому № 7 відображено дату - 19.11.2009 року по податковій накладній № 39, замість дати - 19.11.2008 року на суму ПДВ -8895,83 грн., підстава для коригування податкових зобовязань “повернення коштів”. В подальшому головним бухгалтером ЗАТ “Ковягівський КХП” було виявлено цю механічну помилку. Але при виправленні помилки головним бухгалтером було допущено ще ряд помилок при поданні уточнених розрахунків, а саме: 1) при виправленні помилки у зазначенні дати податкової накладної, за якою проводиться коригування в «Розрахунку коригувань сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2009 року», поданого до Валківського відділення Нововодолазької МДПІ від 09.12.2009 року № 9002095333, була зроблена ще одна механічна помилка, помилково внесена інформація, щодо коригувань податкового кредиту у Розділ 1. “Коригування податкових зобовязань”. Так зявились неіснуючі записи по коригуванню податкових зобовязань за жовтень 2009 року ЗАТ “Гоголеве-Агро”. ЗАТ “Ковягівський КХП” у жовтні 2009 року не проводив коригування жодної операції по податковим зобовязанням ні за який період, про що свідчать записи у реєстрі виданих податкових накладних за жовтень 2009 року. При виправленні помилки у зазначенні дати податкової накладної, за якою проводиться коригування в „Розрахунку коригувань сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2009 року, поданого до Валківського відділення Нововодолазької МДПІ 27.01.2010 року № 9000060845, яка проведена в податковій службі по особовому рахунку платника, головним бухгалтером проведено виправлення помилки у зазначенні дати податкової накладної, за якою проводиться коригування та вірно написана дата у графі 4 Розділу 11 “Коригування податкового кредиту” по ЗАТ “Гоголеве-Агро”. Остаточно механічна помилка, яка виникла по вині головного бухгалтера, була виправлена у розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2009 року, поданого до Валківського відділення Нововодолазької МДПІ 24.02.2010 року, реєстраційний номер 9000444528, проведена в податковій службі по особовому рахунку платника, яка була зроблена в „Розрахунку коригувань сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2009 року, поданого до Валківського відділення Нововодолазької МДПІ від 09.12.2009 року №9002095333. Позивач вважав, що поданням уточнюючих розрахунків підприємством було використано право самостійного узгодження податкового зобовязання згідно п.5.1 ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”. При цьому головний бухгалтер при поданні уточнюючих розрахунків до Декларації по ПДВ за жовтень 2009 року здійснив “переузгодження” показників податкової декларації, яка була надана в податковий орган, але вони не потягли за собою заниження податкового зобовязання. Крім того, позивач зазначив, що відповідачем невірно застосовані штрафні санкції у відношенні ТОВ “Ковягівський КХП”. Станом на теперішній час по особовому рахунку по ПДВ в підприємства позивача рахується передплата в розмірі 104811,26 грн., підтверджується звіркою з Валківським відділенням Нововодолазької МДПІ, яка рахується з січня 2009 року, а згідно декларації по ПДВ за жовтень 2009 року по рядку 26 „Залишок відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду” рахується сума 1 745981 грн. 26.02.2010 року ТОВ “Ковягівський КХП” оскаржило Акт перевірки шляхом подання заперечення до акту перевірки до Нововодолазької МДПІ. 23.03.2010 року позивач отримав листа від Нововодолазької МДПІ від 18.03.2010 року № 1109/10/15-514 “Про внесення змін до Акту перевірки від 18.02.2010 року № 268/15-511/32276467 в звязку з допущеною помилкою”. Підготовлюючи зміни до Акту перевірки, працівникам податкової служби було відомо, що підприємством позивача було подано ще два уточнюючих розрахунки, які були прийняті Валківським відділенням Нововодолазької МДПІ та згідно яких було виправлено помилку, що була здійснена при поданні уточнюючого розрахунку до декларації по ПДВ за жовтень 2009 року, поданого 09.12.2009 року. Але на це не було звернуто увагу і при складанні листа від 19.03.2010 року № 1138/10/15-514 “Про внесення змін до податкового повідомлення-рішення від 02.03.2010 року № 0000031505/0 в звязку з допущеною арифметичною помилкою”.

Представник відповідача проти позову заперечував, до суду надав заперечення до адміністративного позову, в обґрунтування яких зазначив, що фахівцем Нововодолазької МДПІ була проведена невиїзна документальна перевірка податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ “Ковягівський КХП”(код-32276467) за листопад 2008 року, за результатами якої складено акт перевірки від 18 лютого 2010 року № 268/15 511/32276467. Перевіркою встановлено, що ТОВ “Ковягівським КХП” була подана декларація з податку на додану вартість за листопад 2008 року та розшифровка податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, згідно з якою підприємством задекларовано: рядок 20 податкової декларації з податку на додану вартість позитивне значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду складає 4284,0 грн.; рядок 23 декларації “залишок відємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового періоду поточного звітного (податкового) періоду” становить 19633,0 грн.; рядок 26 декларації “залишок відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду” складає 15349,0 грн. Як вбачається із акту, при відпрацюванні розшифровок податкових зобовязань та податкового кредиту з податку па додану вартість у розрізі контрагентів була встановлена розбіжність податкового зобовязання за листопад 2008 року по контрагенту ТОВ “ГоголевоАгро”(код 31854841) в сумі 45562,5 грн. При проведенні співставлення сум податкових зобовязань визначених в розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість поданого 9 листопада 2009 року № 9002095333 (коригуючий місяць листопад 2008 року) встановлено, що ТОВ “Ковягівським КХП” зменшено суму податкових зобовязань по контрагенту ЗАТ “Гоголеве Агро”) по декларації з ПДВ за листопад 2008 року, а саме в розділі 1 “Податкові зобовязання” зазначено по коду рядка 3 податкова накладна за якою проводиться коригування № 40 від 19.11.2008 р на суму ПДВ 36666,67 грн., підстава для коригування податкових зобовязань - “повернення коштів”; в рядку 4 податкова накладна за якою проводиться коригування № 39 від 19.11.2008 на суму ПДВ 8895,83 грн., підстава для коригування податкових зобовязань - “повернення коштів”. В реєстрі виданих податкових накладних за листопад 2008 року, наданого для перевірки ТОВ “Ковягівським КХП”, податкові накладні від 19 листопада 2008 року № 39 та № 40 по ЗАТ “Гоголеве Аро” не значаться. Враховуючи наведене, перевіркою зроблено висновок, що ТОВ “Ковягівський КХП” в розрахунку коригування сум ПДВ, поданого в грудні 2009 року в розділі І “Податкові зобовязання” відкориговане суми податку на додану вартість, які не були задекларовані в декларації з ПДВ за листопад 2008 року, чим було порушено вимоги пп. 7.2.1, пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” та занижено податок на додану вартість за листопад 2008 року на 45563,0 грн., з урахуванням значення рядка 26 декларації “залишок відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду” в сумі 15349,00 грн., занижено податок на додану вартість на 30214,0 грн. За результатами розгляду акту перевірки Нововодолазькою МДПІ податковим повідомленням рішенням від 2 березня 2010 року 0000031505/0 із змінами від 19 березня 2010 року № 1138/10/15 514 ТОВ “Ковягівському КХП” визначено податкове зобовязання з податку на додану вартість у загальному розмірі 45321,0 грн., в тому числі за основним платежем 30214,0 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 15107,0 грн. з посиланням на пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Представники позивача Кішко Д.О., Супрун С.П. у судовому засіданні підтримали позовні вимоги, просили позов задовольнити, посилаючись на наведені у позові підстави.

Представник відповідача Хільченко В.Є. у судовому засіданні заперечувала проти позовних вимог, посилаючись на наведені у письмових запереченнях обставини, пояснила, що помилка, допущена позивачем при подачі податкової звітності, не призвела до недоотримання бюджетом сум податків.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступні обставини.

ТОВ “Ковягівський комбінат хлібопродуктів” (код-32276467) перебуває на обліку у Нововодолазькій МДПІ Харківської області, є платником податку на додану вартість, що підтверджується матеріалами справи та не заперечується сторонами.

Нововодолазькою МДПІ була проведена невиїзна документальна перевірка податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ “Ковягівський КХП” за листопад 2008 року, за результатами якої складено акт перевірки від 18 лютого 2010 року № 268/15 511/32276467.

В акті перевірки Нововодолазької МДПІ Харківської області № 268/15 511/32276467 від 18 лютого 2010 року міститься висновок про те, що ТОВ “Ковягівським КХП” порушено п.п. 7.2.1 п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України № 168-97 ВР від 03.04.1997 року із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податкові зобовязання по податку на додану вартість за листопад 2008 р. в сумі 45562,5 грн., а саме підприємством в розрахунку коригування поданого в грудні 2009 р. в розділі 1 “Податкові зобовязання” було відкориговано суми ПДВ, які не було задекларовано в декларації ПДВ за листопад 2008 року (а.с. 10-14).

25 лютого 2010 року директор ТОВ «Ковягівський КХП»подав до Нововодолазької МДПІ Харківської області заперечення на акт № 268/15-511/32276467 від 18.02.2010 р. про результати перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2008 року (а.с. 15-17).

Як вбачається із матеріалів справи, 4 березня 2010 р. начальником Нововодолазької МДПІ Харківської області було надано відповідь на заперечення керівнику ТОВ «Ковягівський КХП»про залишення заперечень без розгляду (а.с. 20).

На підставі акту перевірки № 268/15511/32276467 від 18 лютого 2010 року, заступником керівника Нововодолазької МДПІ Харківської області винесено податкове повідомлення-рішення від 2 березня 2010 року № 0000031505/0, яким ТОВ “Ковягівський КХП” визначено суму податкового зобовязання за платежем: податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів у загальному розмірі 45361 грн. 50 коп., з яких: за основним платежем: 30241,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 15120,50 грн. (а.с. 19).

10 березня 2010 року директор ТОВ “Ковягівський КХП” звернувся до Нововодолазьської МДПІ Харківської області зі скаргою на податкове повідомлення-рішення № 0000031505/0 від 2 березня 2010 року (а.с. 21-23).

19 березня 2010 року начальником Нововодолазьської МДПІ Харківської області направлено листа керівнику ТОВ “Ковягівський КХП” щодо допущення МДПІ при прийнятті податкового повідомлення-рішення від 2 березня 2010 року про призначення суми податкового зобовязання з ПДВ арифметичної помилки при визначенні основного платежу та суми штрафних санкцій, тому суму основного платежу та штрафних санкцій, визначених у податковому повідомленні-рішенні від 2 березня 2010 року слід вважати 45321,00 грн. (основний платіж 30214,00 грн., штрафні (фінансові) санкції 15107,00 грн.) (а.с. 26).

Начальником Нововодолазьської МДПІ Харківської області 23 березня 2010 року було прийнято рішення № 1286/10/25-0К про результати розгляду первинної скарги, яким скарга ТОВ “Ковягівський КХП” залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 2 березня 2010 року, із змінами від 19 березня 2010 року, залишено без змін (а.с.27-30).

Начальником МДПІ винесено податкове повідомленнярішення від 29.03.10 р. за № 0000031505/1, яким ТОВ “Ковягівський КХП” нараховано податок на додану вартість в сумі 30214,00 грн. та штрафні санкції в сумі 15107,00 грн., всього в сумі - 45321,00 грн. (а.с. 31).

Директором ТОВ “Ковягівський КХП” було подано до ДПА в Харківській області повторну скаргу на податкові повідомлення рішення № 0000031505/0 від 02.03.2010 року з внесеними змінами від 19.03.2010 року, № 0000031505/1 від 29.03.2010 року та рішення про результати розгляду первинної скарги від 23.03.2010 року № 1286/10/25-010 (а.с. 32-40).

Заступником голови ДПА в Харківській області 21.04.10 р. було прийнято рішення № 1637/10/25-203 про залишення повторної скарги без розгляду (а.с. 43-44).

Відповідно до п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень субєктів владних повноважень, суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Щодо підстав для винесення Нововодолазькою МДПІ Харківської області податкових повідомлень-рішень від 02.03.2010 року № 0000031505/0 та від 29.03.2010 р. № 0000031505/1, судом встановлено наступне.

З Розділу 3 акту перевірки № 268/15511/32276467 від 18 лютого 2010 року вбачається, що в ході перевірки встановлено наступне. В декларації з податку на додану вартість за листопад 2008 року, вхідний номер 14228 від 12.12.2008 року та розшифровки податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за листопад 2008 року підприємством ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»не задекларовано: податкові зобовязання, де обсяг поставки по реалізації, що оподатковуються за ставкою 20% становлять 227812,50 грн., податок на додану вартість складає 45562,50 грн. по контрагенту ІПН якого 318548416063. При відпрацюванні розшифровок податкових зобовязань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів, згідно вимог Наказу ДПА України № 266 від 18.04.2008 р. «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби»було встановлено розбіжності по податковим зобовязанням за листопад 2008 року на дату звірки 29.01.2010 р., а саме: з контрагентом ТОВ «Гоголево Агро»код 31854841 в сумі ПДВ 45562,50 грн. Нововодолазькою МДПІ на адресу ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»був направлений лист № 292/10/15-028 від 28.01.2009 року, з повідомленням про вручення, який отримано підприємством 03.02.2009 року з проханням надати підтверджуючі документи на підставі п. 1 ст. 11 Закону № 509 від 04 грудня 1990 року «Про державну податкову службу в Україні»для проведення невиїзної документальної перевірки декларації з податку на додану вартість. ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»листом б/н та дати, вхідний номер 884/10 від 10.02.2009 року надано відповідь та документи на підтвердження вказаних в запиті розбіжностей. При проведені співставлення сум податкових зобовязань, визначених в розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість поданого 09.12.2009 р. № 9002095333 коригуючий місяць листопад 2008 року зменшено суму податкових зобовязань по контрагенту, індивідуальний податковий номер якого 318548416063 по декларації ПДВ за листопад 2008 року в розділі 1: рядок 3 податкова накладна за якою проводиться коригування № 40 від 19.11.2008 р. на суму ПДВ 36666,67 грн. підстава для коригування податкових зобовязань «повернення коштів»; рядок 4 податкова накладна за якою проводиться коригування № 39 від 19.11.2008 р. на суму ПДВ 8895,83 грн. підстава для коригування податкових зобовязань «повернення коштів». Даний індивідуальний податковий номер присвоєно підприємцю ТОВ «Гоголево Агро»код ЄДРПОУ 31854841, яке знаходиться на обліку в Миргородській ОДПІ. Згідно наданого до перевірки реєстру виданих податкових накладних за листопад 2008 року ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»виписав податкові накладні: № 39 від 20.11.2008 р. ТОВ «Кернел Трейд»ІПН 314543826559 на суму ПДВ 24338,29 грн.; № 40 від 20.11.2008 р. ТОВ «Кернел Трейд»ІПН 314543826559 на суму ПДВ 6336,42 грн. ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»на порушення п.п. 7.2.1 п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України № 168-97 ВР від 03.04.1997 року із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податкові зобовязання по податку на додану вартість за листопад 2008 року в сумі 45562,50 грн. а саме, підприємством в розрахунку коригування поданого в грудні 2009 р. в розділі 1 «Податкові зобовязання»було відкориговані суми ПДВ, які не було задекларовано в декларації ПДВ за листопад 2008 року (а.с. 13).

18 березня 2010 року начальник Новодолазької МДПІ направив листа керівнику ТОВ “Ковягівський КХП” про те, що при написанні акту перевірки від 18 лютого 2010 року була допущена помилка в написанні акту, Розділ 3 доповнено інформацією про те що, в декларації з податку на додану вартість за листопад 2008 року, вхідний номер 14228 від 12.12.2008 року та розшифровки податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за. листопад 2008 року підприємством ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»задекларовано: податкові зобовязання, де обсяг поставки по реалізації, що оподатковуються за ставкою 20% становлять 8118302 грн., податок на додану вартість складає 1623660 грн. коригування на основі попередніх звітних періодів становлять (-14002 грн.); податковий кредит, де обсяги операцій по придбанню товарів, робіт, послуг, становить 8026869 грн., в тому числі податок на додану вартість 1605374 грн.; чиста сума зобовязань за листопад 2008 року становить 4284 грн. (1623660-14002-1605374); рядок 20 податкової декларації з податку на податку на додану вартість (далі декларація) позитивне значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду складає 4284 грн.; рядок 23 Декларації «залишок відємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового періоду поточного звітного (податкового) періоду»становить 19633 грн.; рядок 26 декларації «залишок відємного, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду 15349 грн.; рядок 27 декларації має нульове значення. Згідно перевірки усього ПДВ по податкових зобовзаннях по декларації за листопад 2008 року становить: податкові зобовязання, де обсяг поставки по реалізації, що оподатковуються за ставкою 20% становлять 8118302 грн., податок на додану вартість складає 1669223 грн. коригування на основі попередніх звітних періодів становлять (-14002 грн.); податковий кредит, де обсяги операцій по придбанню товарів, робіт, послуг, становить 8026869 грн., в тому числі податок на додану вартість 1605374 грн.; чиста сума зобовязань за листопад 2008 року становить 49847 грн. (1669223-14002-1605374); рядок 20 податкової декларації з податку на додану вартість (далі декларація) позитивне значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду складає 49847 грн.; рядок 23 декларації «залишок відємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового періоду поточного звітного (податкового) періоду» становить 19633 грн.; рядок 26 декларації «залишок відємного, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду 0 грн.; рядок 27 декларації сума ПДВ яка, підлягає нарахуванню до сплати в бюджет становить 30214 грн. Таким чином, ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»на порушення п.п. 7.2.1 п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України № 168-97 ВР від 03.04.1997 року зі змінами та доповненнями в додатках 5 «Розшифровки податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів»в розділі І «Податкові зобовязання»за листопад 2008 року не задекларовано податкова накладна № 40 від 19.11.2008 р. на суму ПДВ 36666,67 грн. та податкова накладна № 39 від 19.11.2008 р. на суму ПДВ 8898,83 грн. за якими проводиться коригування (№ 9002095333 від 09.12.2009 р.) підстава для коригування податкових зобовязань «повернення коштів», яка виписана платником ПДВ ТОВ «Гоголево Агро»код 31854841. Враховуючи значення рядку 23 декларації «залишок відємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового періоду поточного звітного (податкового) періоду»в сумі 19633 грн., чисту суму податку на додану вартість за листопад 2008 року занижено на 30214 грн. (49847 грн. 19633 грн.).

Також в листі зазначено, що Розділ 4 акту перевірки висновок - змінено в новій редакції, а саме зазначено, що ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»на порушення п.п. 7.2.1 п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України № 168-97 ВР від 03.04.1997 року зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податкові зобовязання по податку на додану вартість за листопад 2008 р. в сумі 30214 грн., а саме підприємством в розрахунку коригування поданого в грудні 2009 р. в розділі І «Податкові зобовязання»було відкориговано суми ПДВ, які не було задекларовано в декларації ПДВ за листопад 2008 року (а.с. 25).

Проте суд не погоджується з зазначеними висновками, викладеними в акті перевірки, виходячи з наступного.

З копії договору № 125СП від 10.11.2008 року, вбачається, що між ЗАТ «ГоголевеАгро» та ТОВ «Ковягівський комбінат хлібопродуктів»було укладено договір купівлі-продажу насіння соняшника на загальну вартість товару з ПДВ у розмірі 781200,00 грн.

З матеріалів справи вбачається, що в листопаді 2008 року ТОВ «Ковягівський КХП»перерахувало ЗАТ «ГоголевеАгро»грошові кошти як попередню оплату за соняшник згідно договору № 125-СП від 10.11.2008 року та отримало від останнього податкові накладні: № 45 від 27.11.2008 року сума ПДВ 60100,00 грн.; № 42 від 20.11.2008 року сума ПДВ 49937,50 грн.; № 41 від 20.11.2008 року сума ПДВ 20000,00 грн.; № 40 від 19.11.2008 року сума ПДВ 36666,67 грн.; № 39 від 19.11.2008 року сума ПДВ 23395,83 грн.

Вищенаведені податкові накладні позивачем були віднесено до податкового кредиту та задекларовані у податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2008 року та у Розшифровках податкового кредиту, вхідний номер 14228 від 12.12.2008 року.

У звязку з невиконанням умов договору ЗАТ «Гоголеве-Агро»16.10.2009 р. було повернуто на розрахунковий рахунок позивача грошові кошти в сумі 69300 грн.

Під повернуту попередню оплату ЗАТ «Гоголеве-Агро»надало ТОВ «Ковягівський КХП»наступні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних: № 29 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 39 від 10.11.2008 року; № 30 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 40 від 19.11.2008 року; № 32 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 42 від 20.11.2008 року; № 31 від 16.10.2009 року на податкову накладну № 41 від 20.11.2008 року. Загальна сума податкового кредиту у жовтні 2009 року склала -100126,7 грн., що відображено у податковій декларації за жовтень 2009 року реєстраційних номер 9001881548 від 18.11.2009 року.

Судом встановлено, що при заповненні Додатку № 1 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2009 року, реєстраційний номер 9001881519 від 18.11.2009 року, позивачем зроблена механічна помилка, а саме у графі 4 розділу 11 «Коригування податкового кредиту»під порядковим № 6, підстава для коригування податкових зобовязань «повернення коштів», зазначено дату по податковій накладній № 40 на суму ПДВ 36666,67 грн. - 19.11.2009 року замість дати - 19.11.2008 року.

Крім того, у рядку за № 7 по податковій накладній № 39, підстава для коригування податкових зобовязань «повернення коштів», зазначено дату - 19.11.2009 року замість дати - 19.11.2008 року.

З пояснень представників позивача, наданих у судовому засіданні, судом встановлено, що в подальшому головним бухгалтером ТОВ «Ковягівський КХП»було виявлено помилку. Але при виправленні помилки головним бухгалтером було допущено ще ряд помилок при поданні уточнених розрахунків.

Так, судом встановлено, що при виправленні помилки у зазначенні дати податкової накладної, за якою проводиться коригування в «Розрахунку коригувань сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» за жовтень 2009 року, поданого до Валківського відділення Нововодолазької МДПІ за № 9002095333 від 09.12.2009 року, копія якого надана до матеріалів справи та досліджена судом у судовому засіданні, позивачем помилково внесена інформація щодо коригувань податкового кредиту у Розділі 1. «Коригування податкових зобовязань».

При цьому, як вбачається з Реєстрів виданих податкових накладних за жовтень 2009 року, позивачем ТОВ «Ковягівський КХП»у жовтні 2009 року не проведено коригування операцій по податковим зобовязанням.

Судом встановлено, що позивачем проведено виправлення помилки у зазначенні дати податкової накладної, за якою проводиться коригування та правильно написана дата у графі 4 Розділу 11 «Коригування податкового кредиту»по ЗАТ «Гоголеве-Агро»в «Розрахунку коригувань сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість»за жовтень 2009 року», який подано до Валківського відділення Нововодолазької МДПІ за № 9000060845 від 27.01.2010 року. Зазначений Розрахунок, як вбачається з його копії, прийнято податковою службою та проведено по особовому рахунку платника.

Також помилка була виправлена у «Розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість»за жовтень 2009 року, поданого до Валківського відділення Нововодолазької МДПІ за реєстраційним номером 9000444528 від 24.02.2010 року, як вбачається з копії Розрахунку.

Відповідно до п. 5.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року за № 2181-III, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Таким чином, судом встановлено, що позивачем на виконання п. 5.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" подано уточнюючі розрахунки, що не призвело до заниження позивачем податкового зобовязання.

Відповідно до п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закон України № 168-97 ВР "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року, із змінами та доповненнями, платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;

ж) ціну поставки без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Відповідно до п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закон України № 168-97 ВР "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року із змінами та доповненнями, податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань. Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Таким чином, у судовому засіданні не підтвердився висновок Новодолазької МДПІ Харківської області, який міститься в акті перевірки 268/15511/32276467 від 18 лютого 2010 року, з урахуванням листа про виправлення МДПІ помилок в акті перевірки, щодо порушення позивачем п.п. 7.2.1 , п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закон України 168-97ВР від 03.04.1997 р. із змінами та доповненнями, оскільки позивачем у судовому засіданні доведено належними та допустимими доказами відсутність заниження податкових зобовязань по податку на додану вартість за листопад 2008 року в сумі 30214 грн.

При цьому судом враховано, що представником відповідача у судовому засіданні визнано той факт, що помилка, допущена позивачем при подачі податкової звітності, не призвела до недоотримання бюджетом сум податків. Крім того, по особовому рахунку у позивача з січня 2009 року рахується передплата по податку на додану вартість в розмірі 104811,26 грн., що підтверджується актом звірки з Валківським відділенням Нововодолазької МДПІ.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не доведено правомірність прийняття податкових повідомлень-рішень № 0000031505/0 від 02 березня 2010 року та № 0000031505/1 від 29.03.2010 р.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0000031505/0 від 02 березня 2010 року про нарахування податку на додану вартість в сумі 30241 грн. і штрафних санкцій в сумі 15120,5 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0000031505/1 від 29.03.2010 р. про нарахування податку на додану вартість в сумі 30 214 грн. і штрафних санкцій в сумі 15107 грн. є неправомірними і підлягають скасуванню, а позовні вимоги позивача обґрунтовані та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. Згідно квитанції, при пред'явленні позову, позивачем сплачено 3 грн. 40 коп., таким чином, підлягає стягненню з Державного бюджету на користь позивача судовий збір у розмірі 3 грн. 40 коп.

На підставі зазначеного, керуючись ст. 19 Конституції України, Законом України “Про державну податкову службу в Україні” від 04 грудня 1990 року № 509-XII, Законом України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 р. № 168-97/ВР, Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року за № 2181-III, ст. ст. 2, 8-14, 70, 71, 86, 94, 95, 112, 159, 160-164, 167, 186 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "Ков'ягівський комбінат хлібопродуктів " до Нововодолазької Міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000031505/0 від 02.03.2010р., № 0000031505/1 від 29.03.2010 р. задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області від 02.03.2010 р. № 0000031505/0 про нарахування податку на додану вартість в сумі 30241 грн. і штрафних (фінансових) санкцій у сумі 15120,50 грн., від 29.03.2010 р. № 0000031505/1 про нарахування податку на додану вартість в розмірі 30 214 грн. 00 коп. і штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 15 107 грн. 00 коп.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Ков'ягівський комбінат хлібопродуктів»судовий збір в сумі 3 (три) грн. 40 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова у повному обсязі виготовлена 17 вересня 2010 року.

Суддя Мар'єнко Л.М.