Рішення № 114695730, 03.11.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/12562/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2023 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Василяки Д.К.,

за участі секретаря судового засідання Рудого В.А.,

за участі представника позивача Станкова С.С.,

за участі представника відповідача Норця В.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення форми "С" від 21.11.2022p. №956/K10/31-00-07-03-02-20.;

стягнути з Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь позивача суму сплаченого судового збору.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків складено акт перевірки №930/Ж5/31-00-07-03- 02-15/42815951 від 17.10.2022р. та встановлено порушення ч. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту та валютні операції» від 21.06.2018р. №2473-VIII в частині порушення граничних строків розрахунків за контрактами від 11.03.2021р. №1503/21-2; від 01.04.2021р. №0104/2021; від 21.04.2021р. №2104/2021 укладеними з нерезидентом STARTNAFTA OU (Естонія) на загальну суму 389098, 50 євро.

Податковим органом винесено податкове повідомлення рішення форми «С» від 21.11.2022р. №956/Ж10/31-00-07-03-02-20 на підставі акту перевірки №930/Ж5/31-00-07-03-02-15/42815951 від 17.10.2022р. та за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності було застосовано пеню у розмірі 6 858932,59 грн.

Позивач не погоджуючись з винесеним ППР №956/Ж10/31-00-07-03-02-20, ТОВ КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА», у зв`язку із чим звернулось до суду.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву в якому не погоджується з доводами позивача та вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. Не заперечує, що чинне законодавство передбачає можливість припинення зобов`язань за операціями з експорту та імпорту товарів, які передбачають розрахунки у грошовій формі, зарахуванням зустрічних однорідних вимог, але у разі дотримання сукупності умов - вимоги повинні бути однорідними, вимоги повинні бути зустрічними, тобто такими, що виникають із взаємних зобов`язань між двома особами, які не дотримано ТОВ "Кантарелл Україна" при здійсненні зовнішньоекономічних і операцій при виконанні Контракту №1503/21-2 від 11.03.2021, №0104/2021 від 21.04.2021, №2104/2021 від 21.04.2021, укладеним з нерезидентом "STARTNAFTA OU" (Естонія).

Проведеною перевіркою встановлено порушення частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» та пункту 21 розділу І Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, із змінами та доповненнями в частині ненадходження валютної виручки на загальну суму 389 098.50 євро за Контрактами №1503/21-2 від 11.03.2021р., №0104/2021 від 01.04.2021, №2104/2021 від 21.04.2021 укладених 3 нерезидентом «STARTNAFTA OU» (Естонія). Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (частина 5 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції»

Перевіркою ТОВ «Кантарелл Україна» встановлено порушення позивачем строків за операціями в частині ненадходження валютної виручки на загальну суму 389 098,50 євро за Контрактами №1503/21-2 від 11.03.2021 р., № 0104/2021 від 01.04.2021, №2104/2021 від 21.04.2021 укладених з нерезидентом «STARTNAFTA OU» (Естонія) та відповідальність за яке встановлюється згідно із частиною 5 статтею 13 цього Закону.

Від позивача надійшла відповідь на відзив в якій позивач не погоджується твердженням відповідача про те, що позивачем були порушені строки за операціями в частині не надходження валютної виручки на загальну суму 389 098,50 євро, а також з тим, що зараховані зустрічні вимоги за угодою про зарахування однорідних зустрічних вимог №1 від 11.02.2022р. укладеної між ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» та STARTNAFTA OU не є однорідними.

Позивач вважає, що здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог за контрактами від 11.03.2021р. №1503/21-2; від 01.04.2021р. №0104/2021; від 21.04.2021р. №2104/2021. укладеними з нерезидентом STARTNAFTA OU припинило зобов`язання за операціями з експорту та імпорту товару, а відповідно порушень граничних строків розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з боку ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» не має. Що в свою чергу підтверджує безпідставність та незаконність нарахування контролюючим органом пені у розмірі 6 858932,59 грн. за відповідне порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Від відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив в якому зазначає, що під час документальної перевірки ТОВ «Кантарелл Україна» не надано документів, визначених частинами 4, 6, 7 статті 13 Закону № 2473, які продовжують (зупиняють) строки розрахунків, встановлені НБУ, за зовнішньоекономічним операціями ТОВ «Кантарелл Україна» з експорту товарів за контрактом від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 № 0104/2021, від 21.04.2021 № 2104/2021 або зупиняють строк нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків по зазначеному контракту. За результатами перевірки наданих документів встановлено: до зарахування зустрічних однорідних вимог неправомірно прийнято заборгованість ТОВ «Кантарелл Україна» перед нерезидентом «Lacq Oil», який не є стороною контрактів від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 № 0104/2021; від 21.04.2021 № 2104/2022; порушення граничних строків розрахунків, встановлених НБУ, за зовнішньоекономічними операціями з експорту товарів за трьома контрактами на загальну суму 389098, 50 євро, у т. ч. по контрактах: від 11.03.2021 на суму 118702,50 євро; від 01.04.2021 № 0104/2021 на суму 120214,50 євро; від 21.04.2021 № 2104/2022 на суму 150 181,50 євро.

Центральне МУ ДПС звертає увагу, що встановлення факту зарахування зустрічних однорідних вимог та відступлення права вимоги вимагає дослідження таких угод, а також первинних документів, які відображають господарські операції, за ЯКИМИ виникла заборгованість, зобов`язаною стороною за якою, як стверджує позивач, він став і яка зазначена в угоді про зарахування зустрічних однорідних вимог.

За цією позовною заявою відкрито провадження в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 07 вересня 2023 року закрито підготовче провадження у справі, справу призначено для розгляду по суті на 14.09.2023 року.

У судовому засіданні 26.09.2023 представника позивача позов підтримав, просив задовольнити.

Представник відповідача позов не визнав. Просив суд у задоволенні позову відмовити.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та вступні слова сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке: Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП) на підставі наказу №48Ж1 від 12.09.2022 було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "КАНТАРЕЛЛ Україна" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за контрактами (договорами) від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 №0104/2021, від 21.04.2021 №2104/2021.

За результатами перевірки 17.10.2022 складено акт перевірки №930/Ж5/31-00-07-03-02-15/42815951 та встановлено порушення встановлено порушення частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-Ш «Про валюту і валютні операції» та п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, із змінами та доповненнями в частині ненадходження валютної виручки на загальну суму 389 098,50 євро за контрактами від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 №0104/2021, від 21.04.2021 №2104/2021 укладених 3 нерезидентом STARTNAFTA OU, Естонія.

В акті перевірки вказано, що ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (Продавець) укладено контракти від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 №0104/2021, від 21.04.2021 №2104/2021 з нерезидентом STARTNAFTA OU, Естонія (Покупець), юридична адреса: TOOMPUTESTEE 21, KESKLINNA DISTRICT, TALLINN CITI, HARJU COUNTRY, 10137, Registration number 14159477; банківські реквізити: BelVEB OJSC, 29, Pobediteley Ave, 220004, Minsk, Republic of Belarus. IBAN USD: BY59 BELB 3024 0167 PT00 2022 6000, IBAN EUR: BY74 BELB 3024 0167 РТОО 1022 6000, SWIFT: BELBBY2X, в особі члена правління Свеченко Олександра.

Всього на виконання вищенаведених контрактів з нерезидентом STARTNAFTA OU, Естонія було здійснено експорт сої на загальну суму 389098,50 євро/ 12951499,77 грн., валютна виручка на банківські рахунки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» не надходила.

Перевіркою також встановлено, що між ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" та ТОВ "ЛАК ОІЛ" (LLC "Lacq Oil"), м. Бішкек, Киргизстан, було укладено контракт купівлі-продажу бітуму 13.04.2021 у сумі 707827,60 дол. США, що еквівалентно 634140,48 євро.

На виконання умов даного контракту, нерезидентом LLC "Lacq Oil", Киргизстан здійснено імпорт товару на загальну суму 707827,60 дол. США /18761 942,20 грн. Оплата за отриманий товар ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» на банківський рахунок в уповноваженому банку нерезидента LLC "Lacq Oil", Киргизстан не здійснювалась.

Відповідно до Договору відступлення права вимоги (цесії) №10-02-22 від 10.02.2022 та додаткової угоди №1 від 10.02.2022, укладених між LLС "Lacq Оіl", Киргизстан (Цедент) та STARTNAFTA OU Естонія (Цесіонарій) та ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (Боржник) керуючись ст. 612-519 Цивільного кодексу України передбачили: цедент відступає цесіонарію, а цесіонарій набуває право вимоги, належне цеденту, і стає кредитором за зобов`язаннями, що виникли з контракту купівлі-продажу бітуму від 13.04.2021, укладеному між цедентом і боржником. На дату відступлення права вимоги цесіонарій набуває право вимагати від боржника оплати заборгованості в розмірі 707827, 60 дол. США, що еквівалентно 634140,48 євро за кросс курсом 1,1162 відповідно умов цього договору.

Відповідно до угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог №1 від 11.02.2022 укладеної між STARTNAFTA OU, Естонія (Сторона 1) в та ТОВ

Сторона 1 і Сторона 2 маючи одна до одної зустрічні вимоги, строк виконання яких настав, дійшовши згоди на підставі ст. 601 Цивільного кодексу України про зарахування таких зустрічних однорідних вимог, що випливають з нижчезазначений договорів, у яких Сторона 1 і Сторона 2 є Сторонами:

а) контракт купівлі-продажу бітуму BND 60/90 №B-030556 від 13.04.2021 укладений між нерезидентом LLC "Lacq Oil", Киргизстан і Стороною 1, дебіторська заборгованість за яким LLC "Lacq Oil", Киргизстан була відступлена Стороні 1 на підставі договору відступлення права вимоги (цесії) №10-02-22 від 10.02.2022, укладеного LLC "Lacq Oil", Киргизстан та Стороною 1 в розмірі 634140,48 євро.

б) контракти від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 №0104/2021, від 21.04.2021 №2104/2021, 21.05.2021 №2105/2021, від 28.04.2021 №2804/2021, від 02.03.2021 №SN-1, від 01.10.2021 №0110/2021, від 07.10.2021 №0710/2021 укладеними між Стороною 1 i Стороною 2 загальна кредиторська заборгованість за якими складає 773 980,00 євро (у т.ч. заборгованість у сумі 389098,50 євро за контрактами, які перевіряються).

З моменту набрання чинності договору відступлення права вимоги (цесії) №10-02-22 від 10.02.2022 зобов`язання Сторін за вищезазначеними договорами припиняються в обсязі, зазначеному в цій угоді..

В акті перевірки вказано, що оскільки зобов`язання сторін за контрактами від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 №0104/2021, від 21.04.2021 №2104/2021 та контрактом купівлі-продажу бітуму BND 60/90 від 13.04.2021 №B 030556 підлягають виконанню у різних валютах - євро та доларах США відповідно, такі вимоги не можна вважати однорідними з огляду на те, що євро та долар США (хоч і є грошовими коштами) є різними валютами, які згідно з умовами вказаних договорів не є рівнозначними; вимоги повинні бути зустрічними, тобто такими, що виникають із взаємних зобов`язань між двома особами, тоді як у даних правовідносинах відбулась заміна кредитора. Зарахуванню підлягають лише зустрічні вимоги, що виникають з кількох різних зобов`язань, сторонами в яких є одні і ті ж особи, при цьому в одному зобов`язання перша сторона виступає кредитором, а друга сторона - боржником, а в іншому зобов`язанні перша сторона є боржником, а друга сторона - кредитором.

Перевіркою встановлено, що до заліку неправомірно була прийнята заборгованість ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» перед LLC "Lacq Oil", який не є стороною контрактів від 11.03.2021 №1503/21-2, вiд 01.04.2021 №0104/2021, вiд 21.04.2021 №2104/2021.

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону №247З-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України, Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується. Дана вимога Закону №247З-VIII не виконана, валютна виручка за контрактами не надходила на банківські рахунки резидента - платника податків.

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону №247З-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України, Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується. Дана вимога Закону №247З-VIII не виконана, валютна виручка за контрактами не надходила на банківські рахунки резидента - платника податків.

Таким чином, чинне законодавство передбачає можливість припинення зобов`язань за операціями з експорту та імпорту товарів, які передбачають розрахунки у грошовій формі, зарахуванням зустрічних однорідних вимог, але у разі дотримання сукупності умов зазначених вище, які не дотримано ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» при здійсненні зовнішньоекономічних операцій при виконанні контрактів від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 №0104/2021, від 21.04.2021 No2104/2021 укладених з нерезидентом STARTNAFTA OU, Естонія.

Проведеною перевіркою встановлено порушення частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-Ш «Про валюту і валютні операції» та п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, із змінами та доповненнями в частині ненадходження валютної виручки на загальну суму 389 098,50 євро за контрактами від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 №0104/2021, від 21.04.2021 №2104/2021 укладених 3 нерезидентом STARTNAFTA OU, Естонія.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми недоодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (частина 5 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VII «Про валюту і валютні операції») Станом на 10.10.2022, за результатами перевірки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» встановлена прострочена дебіторська заборгованість на загальну суму 389098,50 євро за контрактами від 11.03.2021 №1503/21-2, від 01.04.2021 № 0104/2021, від 21.04.2021 №2104/2021, укладеними з нерезидентом STARTNAFTA OU (Естонія).

Позивач не погоджуючись з висновками акту подав до відповідача заперечення до акту перевірки, зазначивши, що за договором відступлення права вимоги (цесії) №10-02-22 від 10.02.2022p. та додаткової угоди №1 від 10.02.2022р. укладених між LLC ?Lac Oil» Киргизтан (Цедент), з однієї сторони, та STARTNAFTA OU, Естонія (Цесіонарій) з другої сторони та ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (Боржник) з третьої сторони, відповідно ст. 612-519 ЦК України STARTNAFTA OU (Цесіонарій) набув право вимоги, яке належало LLC «Lac Oil», і став Кредитором за зобов`язаннями, що виникли к контракту купівлі-продажу бітуму BND 60/90 №B-030556 від 13.04.2021р. Тобто, STARTNAFTA OU стала стороною Кредитором за контрактом купівлі-продажу бітуму BND 60/90 №B-030556 від 13.04.2021р. Отже, за контрактом купівлі-продажу бітуму ВN 91 16 030556 від 13.04.2021р. STARTNAFTA OU та ТОВ «КАНТАРЕЛЯ ТАЇНА» стали відповідними сторонами відповідного правочину.

В свою чергу, контрактами від 11.03.2021р. №1503/21-2, від 01.04.2021р. №0104/2021, від 21.04.2021р. №2104/2021 STARTNAFTA OU є стороною Боржником, який має виконати перед ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» свої відповідні грошові зобов`язання.

Тобто, вимоги між ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» та STARTNAFTA OU є зустрічними так як, вони виникають із в яких сторонами є одні й ті ж особи, при цьому в одному зобов`язанні STARTNAFTA OU виступає кредитором, а ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» боржником, а в іншому зобов`язанні STARTNAFTA OU виступає боржником, а ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» - кредитором.

Тобто, сторони одночасно беруть участь у двох зобов`язаннях, і при цьому кредитор за одним зобов`язанням є боржником за іншим, і навпаки.

Що ж до однорідності вимог, то вона визначається їхньою правовою природою та матеріальним змістом (вираженням) і не залежить від підстав, що зумовили виникнення зобов`язань. Це означає, що вимоги вважаються однорідними, якщо зобов`язання сторін стосовно одна до одної мають бути виконані однаково, тоді як підстави виникнення зобов`язань можуть бути різними. В даному випадку зобов`язання виражається у зобов`язанні сплатити грошові кошти, які сторони перевели в одну валюту.

Відповідно до ст. 184 Цивільного кодексу, річ є визначеною родовими ознаками, якщо вона має ознаки, властиві усім речам того ж роду, та вимірюється числом, вагою, мірою.

Отже, здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог припинило зобов`язання за операціями з експорту та імпорту товару, тобто порушень граничних строків розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з боку ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» не має.

Враховуючи викладене вище, ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» вважає, що порушень ч. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» за контрактами від 11.03.2021р. №1503/21-2, від 01.04.2021р. №0104/2021, від 21.04.2021р. №2104/2021 укладеними з нерезидентом STARTNAFTA OU порушень немає

Відповідачем надано відповідь від 18.11.2022 року в якій зазначено, що Міжрегіональне управління не приймає позицію, викладену в запереченнях ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 42815951) вх. №7677/6 від 08.11.2022 та залишає матеріали документальної позапланової виїзної перевірки без змін.

На підставі акту перевірки від 17.10.2022 року Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення форми «С» від 21.11.2022 №956/Ж10/31-00-07-03-02-20, яким за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності було застосовано до позивача пеню у розмірі 6858932, 59 грн.

ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» до ДПС України подано скаргу на податкове повідомлення-рішення форми «С» від 21.11.2022 №956/Ж10/31-00-07-03-02-20, за результатом розгляду якої прийнято рішення від 09.03.2023 №5802/6/99-00-06-01-02-06 яким залишила скаргу позивача без задоволення, а податкове повідомлення рішення Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 09.02.2023 №295/Ж10/31-00-07-03-02-20 без змін.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Відповідно до ч. 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 Закону № 2755 грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету у зв`язку з порушенням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня. Згідно із пп.14.1.265 п.14.1 ст.14 Закону № 2755 штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері ЗЕД. Згідно з пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 Закону № 2755 пеня - сума коштів нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Згідно з пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1 Закону № 2755 на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті. Контролюючі органи, визначені пп.41.1.1 п.41.1 ст.41 Закону № 2755 мають право, зокрема проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України). Відповідно до п.п.54.3.3. п.54.3. ст.54 Закону № 2755 контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ, відповідальність за порушення валютного законодавства визначено Законом № 2473. Відповідно до ст. 11 Закону № 2473 валютний нагляд в Україні здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду (Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику). Згідно з ч.1,2 ст. 13 Закону № 2473 НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується. Згідно з п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5 (далі - Положення № 5) граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів - 365 календарних днів.

Згідно Преамбули Закону України "Про валюту і валютні операції" цей Закон визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Статтею 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (надалі - Закон № 2473-VІІІ ), передбачено, що Національний банк України (далі - НБУ) має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту й імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону №2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (ч.5 ст. 13 Закону).

Так, Закон регулює порядок припинення зобов`язань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте це не виключає можливості припинити зобов`язання в інший спосіб, зокрема, відступленням права вимоги.

Згідно з ч.1 ст. 14 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право:

- самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з- поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам;

- безпосередньо брати і надавати комерційні кредити за рахунок власних коштів у діючій на території України валюті та в іноземній валюті як у межах, так і за межами України, самостійно приймати рішення у зазначених лизаннях;

- вільно обирати банківсько-кредитні установи, які будуть вести їх валютні рахунки та розрахунки з іноземними суб`єктами господарської діяльності, користуватись їх послугами, з додержанням при цьому вимог чинних законів України.

Зазначені норми однозначно вказують на те, що суб`єктам зовнішньоекономічної діяльності гарантовано свободу підприємницької діяльності, яка здійснюється у порядку та у спосіб, що не заборонені законом.

Відповідно до пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення), затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року № 7, зі змінами й доповненнями, граничні строки розрахунків за операціями з експорту й імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до підпункту 5 пункту 10 розділу III Інструкції №7 банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цієї Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов:

вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;

вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги;

між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.

За визначенням ч.1 ст. 509 Цивільного кодексу України, зобов`язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов`язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов`язку.

Частиною першою статті 510 Цивільного кодексу України визначено, що сторонами у зобов`язанні є боржник і кредитор.

Відповідно пп. 14.1.255 Податкового кодексу України відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

Відповідно до п. 1 ч.1 ст. 512 Цивільного кодексу України, кредитор у зобов`язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Згідно зі ст. 514 Цивільного кодексу України, до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов`язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.

Відповідно до ст. 519 Цивільного кодексу України, первісний кредитор у зобов`язанні відповідає перед новим кредитором за недійсність переданої йому вимоги, але не відповідає за невиконання боржником свого обов`язку, крім випадків, коли первісний кредитор поручився за боржника перед новим кредитором.

А відповідно до ст.515 ЦКУ заміна кредитора не допускається лише у зобов`язаннях, нерозривно пов`язаних з особою кредитора, зокрема у зобов`язаннях про відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров`я або смертю. Тобто у зовнішньоекономічних відносинах заміна кредитора не суперечить навіть законодавству України, хоча заміна кредитора відбулася за межами дії українського права.

Згідно з частиною третьою статті 203 Господарського кодексу України (далі - ГК України) господарське зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

Аналогічні положення закріплені також у статті 601 ЦК України, відповідно до якої зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги. Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.

Відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (ч.1 ст. 627 ЦК України).

Відповідно до частини п`ятої статті 202 ЦК України до правовідносин, які виникли з односторонніх правочинів, застосовуються загальні положення про зобов`язання та про договори, якщо це не суперечить актам цивільного законодавства або суті одностороннього правочину.

Отже, зарахування зустрічних однорідних вимог є способом припинення одночасно двох зобов`язань: в одному - одна сторона є кредитором, а інша - боржником, а в другому - навпаки (боржник у першому зобов`язанні - є кредитором у другому). Також можливе часткове зарахування, коли одне зобов`язання (менше за розміром) зараховується повністю, а інше (більше за розміром) - лише в частині, що дорівнює розміру першого зобов`язання. У такому випадку зобов`язання в частині, що залишилася, може припинятися будь-якими іншими способами.

Аналіз наведених правових норм та встановлені обставини свідчать на користь висновку, що при уступці вимоги до нового нерезидента-кредитора право вимоги переходить у повному обсязі.

Відповідно до Договору відступлення права вимоги (цесії) №10-02-22 від 10.02.2022р. та Додаткової угоди №1 від 10.02.2022р. до даного договору укладених між LLC «Lacq Oil» Киргизтан (Цедент), з однієї сторони, та STARTNAFTA OU, Естонія (Цесіонарій) з другої сторони та ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (Боржник) з третьої сторони, керуючись ст. 612-519 ЦК України: Цедент відступив Цесіонарію, а цесіонарій набув право вимоги, належне Цеденту і став кредитором за зобов`язаннями, що виникли к Контракту купівлі- продажу бітуму BND 60/90 №B-030556 від 13.04.2021р. укладеного між Цедентом та Боржником.

Отже, борг ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" у розмірі 707 827,60 доларів США перед LLC "Lacq Oil" за контрактом купівлі-продажу бітуму BND 60/90 №В-030556 від 13.04.2021 був одночасно переведений у євро та відступлений компанії STARTNAFTA OU відповідно до ст. 512-519 Цивільного кодексу України по крос курсу 1,1162 на дату укладення даного договору.

Тобто, внаслідок відступлення права вимоги, STARTNAFTA OU стала кредитором за контрактом купівлі-продажу бітуму BND 60/90 №В-030556 від 13.04.2021, який мав повне законне право вимагати від позивача (Боржника) виконання грошового зобов`язання по оплаті за бітум згідно договору BND 60/90 №В-030556 від 13.04.2021- 634 140,48 євро відповідно до п. 2.2 цього договору. Таким чином, усіма сторонами в додатковій угоді №1 від 10.02.2022 та договорі відступлення права вимоги (цесії) №10-02-22 від 10.02.2022 була чітко встановлена та зафіксована сума відступленого боргу (зобов`язання) у євро.

Жодних претензій сторін даної щодо відступлення даного боргу (зобов`язання), а також її конвертації у євро не було, тобто, сума зобов`язання у розмірі 634 140,48 євро була визнана та погоджена самими сторонами, що є підтвердженням її безспірності,

В свою чергу, відповідно до Угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог №1 від 11.02.2022, укладеної між STARTNAFTA OU, Естонія (Сторона 1) та ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (Сторона 2): Сторона-1 і Сторона-2, маючи одна до одної зустрічні однорідні вимоги (зобов`язання по оплаті заборгованості в єдиній валюті - в євро), строк виконання яких настав, дійшли згоди на підставі ст. 601 Цивільного кодексу України про зарахування таких зустрічних однорідних вимог, що випливають з нижчевказаних договорів, у яких Сторона-1 і Сторона-2 є сторонами за договорами:

а) контракт купівлі-продажу бітуму BND 60/90 №В-030556 від 13.04.2021р., укладений між ТОВ "ЛАК ОЙЛ" (LLC "Lacq Oil"), код ЄДРПОУ: 29787050 і Стороною-1, дебіторська заборгованість за яким ТОВ "ЛАК ОЙЛ" (LLC "Lacq Oil") була відступлена Стороні-1 на підставі договору відступлення права вимоги (цесії) №10-02-22 від 10.02.2022, укладеного між ТОВ "ЛАК ОЙЛ" (LLC "Lacq Oil") та Стороною-1 в розмірі 634 140,48 євро.

б)Контракти №0104/2021 від 01.04.2021р.; Контракт №1503/21-2 від 11.03.2021р.; Контракт №2104/2021 від 21.04.2021р.; Контракт №2105/2021 від 21.05.2021р.; Контракт №2804/2021 від 28.04.2021р.; Контракт №SN-1 від 02.03.2021р.; Контракт №0110/2021 від 01.10.2021р.; Контракт №0710/2021 від 07.10.2021р.; укладені між Стороною-1 та Стороною- 2 загальна кредиторська заборгованість за якими складає 773 980,50 євро (у т.ч. заборгованість в сумі 389098,50 євро за контрактом, який перевіряється).

З моменту набрання чинності цієї Угоди зобов`язання Сторін за вищезазначеними договорами припиняються в обсязі, зазначеному в п. 1.1 цієї угоди.

За договором відступлення права вимоги (цесії) відповідно ст. 612-519 ЦК України STARTNAFTA OU набуло право вимоги, яке належало LLC "Lacq Oil", і став кредитором позивача за зобов`язаннями, що виникли з придбання бітуму. STARTNAFTA OU отримало законне право вимагати від ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" виконання грошового зобов`язання, а саме сплатити відповідну суму заборгованості за бітум в розмірі 634 140,48 євро за контрактом купівлі-продажу бітуму BND 60/90 №В-030556 від 13.04.2021. В свою чергу, за контрактами від 11.03.2021р. №1503/21-2, від 01.04.2021р. №0104/2021, від 21.04.2021р. №2104/2021 STARTNAFTA OU є стороною-боржником, яка має виконати перед ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" свої відповідні грошові зобов`язання за отримані боби соєві, а саме сплатити останньому заборгованість у розмірі 773980,50 євро.

Тобто, вимоги між ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" та STARTNAFTA OU є зустрічними, так як вони виникли із взаємних зобов`язань між двома правочинами в яких сторонами є одні й ті ж особи, а саме: в одному правочині - STARTNAFTA OU виступає кредитором, а ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" є боржником, а в іншому правочині STARTNAFTA OU виступає боржником, а ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" - кредитором.

Одні й ті ж сторони одночасно беруть участь у двох зобов`язаннях, і при цьому одна сторона перед іншою стороною за одним зобов`язанням є боржником, а за іншим - є кредитором й навпаки.

Припинення зобов`язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог є складовою гарантованого Конституцією України права на свободу підприємницької діяльності та може бути обмежено виключно законами України.

Відповідно до ст. 184 Цивільного кодексу, річ є визначеною родовими ознаками, якщо вона має ознаки, властиві усім речам того ж роду, та вимірюється числом, вагою, мірою. Однорідність вимог визначається їхньою правовою природою та матеріальним змістом (вираженням) і не залежить від підстав, що зумовили виникнення зобов`язань. Це означає, що вимоги вважаються однорідними, якщо зобов`язання сторін стосовно одна до одної мають бути виконані однаково, тоді як підстави виникнення зобов`язань можуть бути різними.

В даному випадку зобов`язання сторін по вищевказаним правочинам виражається у зобов`язанні сплатити грошові кошти, які були переведені договором про відступлення вимоги в єдину валюту (євро). Норми чинного законодавства не пов`язують можливість зарахування однорідних вимог із видами договірних зобов`язань сторін, із яких випливають відповідні суми, тому, посилання відповідача на неможливість зарахування спірної суми 135229.5 євро є помилковим.

Здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог за контрактами від 11.03.2021р. №1503/21-2, від 01.04.2021р. №0104/2021, від 21.04.2021р. №2104/2021, укладеним з нерезидентом STARTNAFTA OU, припинило зобов`язання за операціями з експорту та імпорту товару відповідно до підпункту 5 пункту 10 розділу III Інструкції №7, тобто, порушень граничних строків розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з боку ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" не має, що свідчить про безпідставність та незаконність нарахування контролюючим органом пені у розмірі 6858932, 59 грн. за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Згідно частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

В пункті 42 рішення Європейського суду з прав людини у справі Бендерський проти України від 15 листопада 2007 року, заява № 22750/02, зазначено, що відповідно до практики, яка відображає принцип належного здійснення правосуддя, судові рішення мають у достатній мірі висвітлювати мотиви, на яких вони базуються. Межі такого обов`язку можуть різнитися залежно від природи рішення та мають оцінюватися в світлі обставин кожної справи.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Викладене свідчить по те, що податкове повідомлення-рішення від 21.11.2022 року №956/Ж10/31-00-07-03-02-20 прийнято відповідачем без дотримання вищевказаних критеріїв, а отже, є протиправним та належить скасувати.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА (65014, м. Одеса, пров. Сабанський, 3, приміщення 4-Н, Код ЄДРПОУ 42815951) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3, код ЄДРПОУ: 44082145) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення форми С вiд 21.11.2022p. №956/Ж10/31-00-07-03-02-20.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків сплачений судовий збір в розмірі 26840, 00 грн.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення буде складено та підписано суддею 03.11.2023 року.

Суддя Д.К. Василяка