Постанова № 11257900, 30.07.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

30 липня 2010 р. № 2-а- 5124/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Зоркіної Ю.В.

при секретарі судового засідання Смоляр Є.А.

за участю:

представників позивача Распопова В.О., Новікової Ж.С.,

представників відповідача Компанієць С.О., Машир В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Агро ТПК"доДержавної податкової інспекції у Червонозаводському районі міста Харковапро скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Позивач звернувся до суду з зазначеним адміністративним позовом, у якому просить суд скасувати податкове повідомлення рішення від 30.12.2009 рок у№ 0002262330/0, прийняте відповідачем по справі. В обґрунтування адміністративного позову послався на те, що фахівцями відповідача неправомірно виключено зі складу валових витрат вартість консультаційних та транспортних послуг придбаних позивачем за відповідними договорами.

В судовому засіданні представники позивача підтримали заявлені позовні вимоги та просили адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача адміністративний позов не визнав, проти задоволення позовних вимог заперечував у повному обсязі, посилаючись на те, що при проведенні перевірки фахівцями ДПІ правомірно виключені із валових витрат вартість консультаційних та транспортних послуг, оскільки останні не підтверджені платіжними документами, а наявні первинні бухгалтерські документи не відповідають вимогам, що встановлюються Законом України «Про бухгалтерську облік та фінансову звітність»від 16.07.1999 року № 996-ХІV.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до справи документи, суд встановив наступні обставини.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Капітал Агро ТПК» зареєстроване виконавчим комітетом Харківської міської ради 23.04.2008 року, про що видане свідоцтво серія А 01 № 085845 та отримано свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100118327 від 28.05.2008 року.

Згідно довідки Головного управління статистики у Харківській області АА № 117328 основними видами діяльності за КВЕД у позивача є посередництво у торгівлі сільськогоподарьскою сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; діяльність автомобільного вантажного транспорту; виробництво продуктів борошномельно-крупяної промисловості; інші види оптової торгівлі;

На підставі направлень від 30.10.209 року № 783 та від 13.11.2009 року № 816 у період з 30.10.2009 року по 13.11.2009 року проведена планова виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТОВ «Капітал Агро ТПК»за період з 28.05.2008 по 30.06.2009 року

За результатами перевірки дотримання вимог законодавства про оподаткування суб'єктом підприємницької діяльності ТОВ «Капітал Агро ТПК»за період з 28.05.2008 по 30.06.2009 року, яка проводилася Державною податковою інспекцією у Червонозаводському районі міста Харкова складено акт від 24.11.2009 року № 5282/233/35858829, в якому вказувалося на порушення вимог пункту 5.1, підпункту 5.2.1 пункту 5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та занижений податок на прибуток.

За висновками перевірки позивачем до складу валових витрат неправомірно віднесені:

витрати, які не підтверджені товарно-транспортними накладними та подорожними листами вантажного автомобіля;

витрати на консультаційні послуги, які не підтверджені належним чином оформленими первинними документами: оформлені актами, але без звітів про фактично надані послуги;

На підставі акту податковим повідомленням-рішенням № 0002262330/0 від 30.12.2009 року позивачу визначено суму податкового зобов'язання по прибутковому податку на доходи від підприємницької діяльності 120,00 тис., в тому числі за основним платежем-100,00 тис.грн., штрафні санкції-20,00 тис.грн.

Вирішуючи питання правомірності віднесення до валових витрат на послуги перевезення вантажу суд зазначає наступне.

Судовим розглядом встановлено, що позивачем по справі укладено договори на надання транспортних послуг з:

ФОП ОСОБА_7 (договір від 01.06.2008 року № 01/06-Т та договір від 01.01.2009 року № 02/01-Т) відповідно до п.1.1, 2.1 яких виконавець надає замовнику автотранспортні послуги по перевезенню вантажу автомобілем, що належить виконавцеві на праві власності, вартість виконаних робіт складає 30,00 грн. за тону без ПДВ з наданням акту виконаних робіт на прикінці звітного місяця;

ФОП ОСОБА_8 (договір від 02.06.2008 року №02/06-Т та від 01.01.2009 року) згідно п.п.1.1., розділу4 якого виконавець надає замовнику транспортно-експедиторські послуги по перевезенню сільськогосподарської продукції та інших товарно-матеріальних цінностей на території України, оплата здійснюється по тарифу 60,00 грн. за тону без ПДВ.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду, у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг).

Відповідно до підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: - або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; - або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Відповідно до підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 вказаного Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Оскільки правила ведення податкового обліку з податку на прибуток законодавством окремо не визначені, до уваги береться загальна вимога відповідності податкового обліку - бухгалтерському, ведення якого передбачає обов'язкову наявність первинних документів, що підтверджують ту чи іншу господарську операцію.

Визначення "Первинний документ" наведено у статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з пунктом 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:- назву документа (форми);- дату і місце складання;- назву підприємства, від імені якого складено документ;- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Позивачем в судове засідання надані акти виконаних робіт з ФОП ОСОБА_8 та ФОП ОСОБА_7, товарно-транспортні накладні (форма № 1-ТН), товарні чеки на підставі яких судом встановлено правомірність віднесення до валових витрат на послуги перевезення вантажу.

Щодо посилань представників відповідача в акті перевірки та поясненнях в судовому засіданні на пунктом 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363 відповідно до якого, товарно-транспортна накладна є основним документом на перевезення вантажів та єдиним для всіх учасників транспортного процесу юридичним документом, призначеним для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку їх на шляху переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, суд зауважує, що зазначені Правила визначають права, обов'язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів Замовників, тому вказані Правила не підлягають застосуванню до спірних податкових правовідносин.

Щодо віднесення до валових витрат за договором про надання консультаційних послуг, суд зазначає наступне. Судовим розглядом встановлено, що:

01.04.2009 року між ТОВ «Капітал Агро ТПК» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) укладено договір про надання консультаційного обслуговування № 01/04/09 на загальну суму 50,00 тис.грн. (термін дії договору до 30.04.2009 року, згідно умов якого Виконавець зобов'язався надати Замовнику абонементне консультаційне обслуговування: з питань здавання звітності в електронному вигляді; засад роботи у мережі; почтові клієнти та робота з ними; рекомендації по використанню систем захисту від компютерних вірусів, безпека при роботі у мережі Інтернет.. Відповідно до п.1,2 розділу 3 «Порядок виконання зобовязань »та п.1 р.4 «Порядок та розрахунок сторін»строки, порядок виконання зобовязань визначаються сторонами окремо, на вимогу однієї із сторін строки та порядок виконання оформлюється додатком до Договору. Виконання умов Договору оформлюється Актом здавання - приймання виконаних робіт виконаних послуг.

01.05.2009 року між ТОВ «Капітал Агро ТПК» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) укладено договір про надання консультаційного обслуговування № 01/05/09 на загальну суму 50,00 тис.грн.(термін дії договору до 31.05.2009 року , згідно умов якого Виконавець зобов'язався надати Замовнику абонементне консультаційне обслуговування з: написання міні програм в Microsoft Excel; роботи с СУБД МуSQL; інсталяції та налагодження Microsoft Windows XP, Vista Office; методи роботи на ПК, які дозволяють підняти надійність роботи ПК, збереження інформації, захисту; оптимізації розрахунку бухгалтерських висновків за допомогою засобів Microsoft Office. Відповідно до п.1,2 розділу 3 «порядок виконання зобовязань»та п.1 р.4 «Порядок та розрахунок сторін»строки, порядок виконання зобовязань визначаються сторонами окремо, на вимогу однієї із сторін строки та порядок виконання оформлюється додатком до Договору. Виконання умов Договору оформлюється Актом здавання - приймання виконаних робіт виконаних послуг.

01.06.2009 року між ТОВ «Капітал Агро ТПК» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) укладено договір про надання консультаційного обслуговування № 01/06/09 на загальну суму 50,00 тис.грн. (термін дії договору до 30.06.2009 року, згідно умов якого Виконавець зобов'язався надати Замовнику абонементне консультаційне обслуговування з проведення аналізу ринку потреб у борошні по Харківській області, пошуку клієнтів на реалізацію борошна, аналізу елеваторів та ХПП Харківської області, розрахунку переробки зерна у борошно, аналізу обладнання, вартості; пошуку найбільш ефективних технологічних засобів переробки пшениці, для досягнення максимального проценту виходу продукції з сировини. Відповідно до п.1,2 розділу 3 «порядок виконання зобовязань »та п.1 р.4 «Порядок та розрахунок сторін»строки, порядок виконання зобовязань визначаються сторонами окремо, на вимогу однієї із сторін строки та порядок виконання оформлюється додатком до Договору. Виконання умов Договору оформлюється Актом здавання - приймання виконаних робіт виконаних послуг.

На підтвердження виконання зазначених договорів сторонами підписано акти здачі-приймання виконаних робіт від 30.04.2009 року № 30/04/09 на суму 50 000,00 грн.,від 31.05.2009 року №31/05/09 на суму 50 000,00 грн., від 30.06.2009 року №30/06/09 на суму 50 000,00 грн.,та додатки до зазначених актів, у яких перелічені послуги, визначені як предмети Договорів.

Факт здійснення господарської операції підтверджується первинними бухгалтерськими документами, які мають бути оформлені відповідно до вимог визначених ч. 1 та ч. 2 ст. 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.

Як вбачається з матеріалів справи, в вищезазначених актах здачі-приймання виконаних робіт не вказано чітко які саме дослідження, консультації тощо були надані та які наслідки надання зазначених послуг. А отже, акти здачі-приймання виконаних робіт не містять такого обов'язкового реквізиту, передбаченого ч. 1 та ч. 2 ст. 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, як зміст та обсяг господарської операції.

Крім того суд зауважує, що відповідно до ч.1 ст.901 Цивільного кодексу України за договором про надання послуг виконавець зобовязується за завданням замовника надати послуги (вчинити дії). Звіт про виконання робіт має свідчити про те, що виконавець у процесі надання послуг проводив певну роботу і одержав результат, котрий замовник може використати в діяльності, що приносить дохід.

Позивачем до матеріалів справи долучено додатки до актів та відповідні звіти проте суд зазначає, що зазначені документи носять загальний характер, у них не просліджується конкретного персонального підходу до завдання по договору, які не виконані в повному обсязі.

Щодо вимоги про стягнення коштів на надання правової допомоги суд зауважує, що відповідно до пп.2 п.1 Додатку до постанови Кабінету Міністрів України від 27 квітня 2006р. №590 «Про граничні розміри компенсації витрат, повязаних з розглядом цивільних та адміністративних справ і порядок їх компенсації за рахунок держави»витрати, повязані з правовою допомогою стороні, на користь якої ухвалено судове рішення і яка не є субєктом владних повноважень, якщо компенсація відповідно до закону сплачується за рахунок держави, компенсується в розмірі, яка не перевищує суму, що обчислюється виходячи з того, що особі, яка надає правову допомогу виплачується 5 відсотків розміру мінімальної заробітної плати за повний робочий день.

Як вбачається із наданих позивачем документів: угоди б/н від 28.04.2010 року, додатку до угоди №1 від 28.04.2010 року, квитанції № 0259 від 28.04.2010 року зазначені документи не містять достатніх критеріїв для визначення обсягу наданих послуг, а тому не можливо зробити висновок про обсяги наданих юридичних послуг, в тому числі на стадії розгляду справи у суді першої інстанції. Крім того, позивачем в судовому засіданні не представлено жодного платіжного документа про оплату послуг представника.

Судові витрати по справі підлягають розподілу в порядку визначеному ст.94 КАС України

На підставі викладеного вище, враховуючи приписи ст..71 КАС України, суд приходить до висновку про часткове задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст.ст.8-14,94, 160, 167,185,256 КАС України, суд

постановив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Агро ТПК"доДержавної податкової інспекції у Червонозаводському районі міста Харковапро скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Червонозаводському районі міста Харкова № 0002262330/0 від 30.12.2009 року в частині донарахування податкового зобовязання за основним платежем та штрафних санкцій за заниження податкового зобовязання за договорами, укладеними ТОВ "Капітал Агро ТПК"з СПДФО ОСОБА_8 (код НОМЕР_1) та СПДФО ОСОБА_7 (код НОМЕР_2).

В іншій частині позовних вимог позов залишити без задоволення

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Агро ТПК" (63343, Крансоградський район, с. Наталине, вул.. Радянська,73, р/р 26008127750980 в ХОД ВАТ «Фінанси і кредит», МФО 350697, код ЄДРПОУ 35858829) судовий збір у розмірі 1.70 (одна гривня сімдесят копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана в строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя Зоркіна Ю.В.