Постанова № 11256722, 13.09.2010, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 вересня 2010 року <ЧАС >м.ПолтаваСправа № 2а-1571/10/1670 Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Алєксєєвої Н.Ю.,

за участю секретаря Кусайло Я.Г.,

представника позивача - Земляної І.О.,

представника відповідача - Мовчан Т.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Логістик Центр"до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській областіпро скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

19 квітня 2010 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Логістик Центр"звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській областіпро скасування податкових повідомлень-рішень. В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Логістік-Центр" на підставі первинних документів, належним чином оформлених податкових накладних був сформований податковий кредит по договорах про надання послуг з транспортно-експедиційного обслуговування, укладених позивачем із суб'єктами підприємницької діяльності фізичними особами ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 та за договором підряду, укладеному ТОВ "Торговий дім "Логістік-Центр" з Приватним підприємством "Маріс". Враховуючи наведене, позивач вважає неправомірним висновок Кременчуцької ОДПІ про заниження ТОВ "Торговий дім "Логістік-Центр" належної до сплати суми податку на додану вартість на 300202,00 грн. і, відповідно, протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення від 25 серпня 2009 року №0004262301/0/2665, від 18 листопада 2009 року №0004262301/1/3580, від 11 лютого 2010 року №0004262301/2/358 якими визначено до сплати суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 300202,00 грн., штрафні (фінансові) санкції в розмірі 150101,00 грн., а всього до сплати 450303,00 грн.

В ході судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримала, просила позов задовольнити, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 25 серпня 2009 року №0004262301/0/2665, від 18 листопада 2009 року №0004262301/1/3580, від 11 лютого 2010 року №0004262301/2/358.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечувала, посилаючись на відсутність в ТОВ "Торговий дім "Логістік-Центр" належним чином оформлених первинних документів бухгалтерського обліку по правовідносинах із суб'єктами підприємницької діяльності фізичними особами ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 та на відсутність документального підтвердження фактичного виконання підрядних робіт за договором від 01 січня 2009 року Приватним підприємством "Маріс" та його контрагентами, у зв'язку із чим, просила в позові відмовити.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступне.

Відповідно до протоколу загальних зборів учасників ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" б/н від 11 грудня 2009 року з 15 грудня 2009 року дана юридична особа (код ЄДРПОУ 32945955) була перейменована в Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Логістік-Центр".

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Тульчинка-Центр" зареєстроване Виконавчим комітетом Кременчуцької міської ради 30 квітня 2004 року, про що вчинений запис за №15851200000001058, видане свідоцтво про державну реєстрацію суб'єкта господарювання від 30 квітня 2004 року. ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" взято на податковий облік в Кременчуцькій об'єднаній державній податкові інспекції з 17 травня 2004 року. Відповідно до свідоцтва від 20 травня 2004 року №23705244, виданого Кременчуцькою ОДПІ, ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" зареєстроване платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 329459516030.

Відповідно до положень статей 1, 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право, зокрема, здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі - платники податків).

Плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

В період з 06 липня 2009 року по 07 серпня 2009 року на підставі направлень від 06 липня 2009 року №2149/002149 та від 03 серпня 2009 року №2442/002442 згідно з частиною 1 статті 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання була проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року. ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" було проінформовано про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 19 червня 2009 року №19001/10, яке було вручене 20 червня 2009 року головному бухгалтеру ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" ОСОБА_7

За наслідками проведеної перевірки Кременчуцькою ОДПІ складений акт від 11 серпня 2009 року №4602/23-209/32945955 про результати планової виїзної перевірки ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року.

У висновках акту перевірки від 11 серпня 2009 року №4602/23-209/32945955 Кременчуцькою ОДПІ, зокрема, вказано про встановлення в ході перевірки порушення ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" положень підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 300202,00 грн., в тому числі за січень 2008 року на суму 4075,00 грн., лютий 2008 року 8567,00 грн., березень 2008 року 925,00 грн., квітень 2008 року 419,00 грн., травень 2008 року 2200,00 грн., червень 2008 року 483,00 грн., липень 2008 року 3908,00 грн., серпень 2008 року 2367,00 грн., жовтень 2008 року 1667,00 грн., січень 2009 року 275591,00 грн.

Кременчуцькою ОДПІ винесене податкове повідомлення-рішення від 25 серпня 2009 року №0004262301/0/2665, якими визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 300202,00 грн., штрафні (фінансові) санкції в розмірі 150101,00 грн., а всього до сплати 450303,00 грн.

ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" не погодившись із визначенням Кременчуцькою ОДПІ податкового зобов'язання, винесенням податкового повідомлень-рішень, оскаржило його в порядку, встановленому підпунктом 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", згідно якого, у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати. Скарга повинна бути подана контролюючому органу протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. Контролюючий орган зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом двадцяти календарних днів від дня отримання скарги платника податків на його адресу поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. У разі коли контролюючий орган надсилає платнику податків рішення про повне або часткове незадоволення його скарги, такий платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання відповіді, з повторною скаргою до контролюючого органу вищого рівня, а при повторному повному або частковому незадоволенні скарги - до контролюючого органу вищого рівня із дотриманням зазначеного десятиденного строку для кожного випадку оскарження та зазначеного двадцятиденного строку для відповіді на нього.

За наслідками розгляду скарг підприємства податковими органами залишені без задоволення, рішення Кременчуцької ОДПІ без змін та в порядку пункту 5.3 статті 5 Наказу Державної податкової адміністрації України від 21 червня 2001 року №253 "Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій", з метою доведення до платника податків граничного строку сплати податкового зобов'язання, зазначеного в раніше надісланому податковому повідомленні, Кременчуцькою ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення від 18 листопада 2009 року №0004262301/1/3580, від 11 лютого 2010 року №0004262301/2/358 про визначення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 300202,00 грн., штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 150101,00 грн., а всього про визначення до сплати 450303,00 грн.

Надаючи оцінку податковим повідомленням-рішенням Кременчуцької ОДПІ від 25 серпня 2009 року №0004262301/0/2665, від 18 листопада 2009 року №0004262301/1/3580, від 11 лютого 2010 року №0004262301/2/358 якими визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 300202,00 грн., штрафні (фінансові) санкції в розмірі 150101,00 грн., а всього до сплати 450303,00 грн., суд враховує наступне.

ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" були укладені договори транспортного експедиторського обслуговування від 10 січня 2008 року №10/01/08 із суб'єктом підприємницької діяльності ОСОБА_4, та про надання послуг по організації вантажних перевезень вантажів автомобільним транспортом в міжнародному та міжміському сполученні від 18 жовтня 2008 року №07(з)-07 із суб'єктом підприємницької діяльності ОСОБА_5, та від 08 квітня 2008 року №05(З)-08 із суб'єктом підприємницької діяльності ОСОБА_6

Відповідно до умов зазначених договорів контрагенти позивача зобов'язалися надавати останньому послуги з організації транспортно-експедиційних послуг.

Так, відповідно до умов договору від 10.01.2008 №10/01/08 суб'єкт підприємницької діяльності ОСОБА_4 зобов'язався за дорученням та за рахунок позивача виконати та організувати виконання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів позивача автомобільним транспортом у міському, міжміському сполученні. Експедитор в інтересах позивача зобов'язався виконувати пов'язані із перевезенням транспортно-експедиційні операції: пошук перевізника, організація забезпечення відправлення та одержання вантажу, інші операції, пов'язані із перевезенням.

Відповідно до положень договорів від 18 жовтня 2008 року №07(з)-07 суб'єкт підприємницької діяльності ОСОБА_5 та від 08 квітня 2008 року №05(З)-08 суб'єкт підприємницької діяльності ОСОБА_6 зобов'язалися надати позивачеві послуги по організації перевезення найманим вантажним транспортом, довіреною особою власника якого він є, відповідно до чинного законодавства України, вимог міжнародних конвенцій і угод в галузі міжнародних перевезень, Статуту автомобільного транспорту України, Правил перевезень вантажів, та інших законодавчих та нормативних актів, що регулюють правові відносини в галузі перевезень вантажів в межах України та в міжнародному сполученні. На підставі договору експедитор надавав позивачеві одну чи декілька послуг: організація перевезення вантажів автомобільним транспортом по території України та за її межами на підставі відповідних заявок: розсилка товарно-транспортної документації, здійснення розрахунків з усіма учасниками транспортного процесу; участь у складанні актів у випадках, передбачених чинним законодавством, вирішення із замовником претензійних питань; виконання інших доручень замовника.

З аналізу наведених положень договорів, укладених позивачем із СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 вбачається, що контрагенти позивача взяли на себе обов'язки виключно з організації перевезень вантажів позивача.

Зазначене кореспондується із змістом актів виконаних робіт, копії яких залучені позивачем до матеріалів справи. Так, з їх змісту вбачається про надання на користь позивача транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів, послуг з організації вантажних перевезень за певними, визначеними маршрутами. Аналогічного змісту визначення отриманих позивачем від контрагентів експедиторів послуг міститься і документах, на підставі яких були проведені розрахунки між сторонами договорів про надання послуг з транспортно-експедиційного обслуговування найменування продукції організація вантажних перевезень.

Кременчуцькою ОДПІ в ході проведення перевірки встановлено та не заперечувалося позивачем в ході розгляду справи, що позивачем на користь СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 перераховувалися грошові кошти, зокрема і за перевезення вантажів, що належали позивачеві.

З матеріалів справи також вбачається, що вказаними експедиторами послуги з перевезення вантажів позивачеві не надавалися.

Такі послуги виконувалися фактично іншими суб'єктами господарювання, копії ліцензій про право надання послуг з перевезення вантажів яких наявні в матеріалах справи.

Проте, даними особами документів первинного бухгалтерського обліку позивачеві, за поясненнями його представника не надавалися.

Договорів про надання послуг з перевезення вантажів позивачем із транспортними організаціями не укладалося, актів приймання-передачі послуг з перевезення вантажів позивачем не підписувалося.

Отже, позивачем проведено оплату на користь СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 за фактичної відсутності первинних документів, які б свідчили про здійснення перевезень вантажів зазначеними особами.

До матеріалів справи позивачем залучені копії податкових накладних, на підставі яких ТОВ "Торговий дім "Тульчинка Центр" було сформовано податковий кредит по правовідносинах із СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 з яких вбачається про надання вказаними суб'єктами господарювання позивачеві послуг з організації вантажних перевезень, транспортно-експедиційних послуг. Будь яких інших посилань і відміток податкові накладні не містять, зокрема, відповідний розділ "товаротраснпорні послуги" в наявних у справі податкових накладних не заповнений.

Тобто і з податкових накладних не вбачається про надання контрагентами позивача - СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 послуг по транспортуванню вантажів, належних ТОВ "Торговий дім "Тульчинка Центр".

Відповідно до положень підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Також судом прийнято до уваги відсутність в матеріалах справи доказів, які б дозволили розмежувати вартість комісійної винагороди СПД ОСОБА_5 та ОСОБА_6, яка відповідно до пункту 4.1.1 угод з цими контрагентами входить до ціни договору, від інших сум, які впливають на формування вартості послуг, в тому числі, призначених для проведення розрахунків з учасниками транспортного процесу у разі надання цієї послуги на виконання пункту 2.1 договорів. Аналогічна ситуація з визначенням ціни товару має місце по договору з СПД ОСОБА_4

Крім того, згідно Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, товарно-транспортна накладна єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Відповідно до статті 9 Закону України ”Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналізуючи представлені позивачем товарно-транспортні накладні, судом встановлено, що вони не відповідають загальним вимогам первинних бухгалтерських документів, а саме: не містять деяких реквізитів: в наявності тільки печать та штамп ТОВ "Торговий дім "Тульчинка Центр"; штампи або печатки перевізника, вантажовідправника та вантажоодержувача відсутні; прізвища та номери автомобілів зазначено нерозбірливо; графи "Прийняв водій експедитор", "За дорученням дата та номер", "Транспортні послуги", "Вантажно- розвантажувальні операції", "Інші відомості", "Відмітка про складені акти", "Таксування", "Підпис таксувальника" не заповнені.

Також, пунктом 10.8 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні регламентовано, що у товарно-транспортній накладній зазначається прізвище, ім'я, по батькові представника Замовника та документ, згідно з яким він уповноважений супроводжувати вантаж.

Проте, у досліджених судом накладних відсутні відомості щодо експедитора, що виключає визнання їх належними доказами підтвердження надання СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 транспортно-експедиційних послуг позивачеві.

Відповідно до пунктів 11.1, 11.3 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається.

До матеріалів справи не долучено подорожніх листів, які б вказували на дотримання позивачем вимог пунктів 11.1, 11.3 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні. Доводи представника позивача про відсутність у позивача подорожніх листів внаслідок їх оформлення перевізником оцінюються судом критично з огляду на положення пункту 4.2.2 договору від 10 січня 2008 року №10/01/08 з СПД ОСОБА_4, згідно з яким забезпечення оформлення подорожніх листів віднесено до обов'язків позивача, та пункту 2.3 договорів-доручень з СПД ОСОБА_6, ОСОБА_5, де вказано, що подорожні листи є підставою для одержання вантажу до перевезення вантажовідправником.

Таким чином, первинних бухгалтерських документів на підтвердження правомірності проведення оплати на користь СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 позивачем грошових коштів за перевезення вантажів до матеріалів справи не надано.

У зв'язку із чим суд приходить до висновку про порушення позивачем положень підпункту 7.4.1 пункт 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", відповідно до якого податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Враховуючи все вищевикладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість твердження Кременчуцької ОДПІ щодо безпідставного віднесення позивачем до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених ТОВ "Торговий дім "Тульчинка Центр" на користь СПД ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 в складі ціни транспортно-експедиційних послуг в розмірі 24625,00 грн., в тому числі за січень 2008 року 4075,00 грн., лютий 2008 року 8567,00 грн., березень 2008 року 925,00 грн., квітень 2008 року 433,00 грн., травень 2008 року 2200,00 грн., червень 2008 року 483,00 грн., липень 2008 року 3908,00 грн., серпень 2008 року 2367,00 грн., жовтень 2008 року 1667,00 грн.

Також судом встановлено, що ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" укладений договір підряду із Приватним підприємством "Маріс" (код 33755625, м. Маріуполь Донецької обл.) від 01 січня 2009 року №01/01/09-7, відповідно до умов якого підрядник ПП "Маріс" зобов'язався виконати за завданням замовника - ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" ремонтні роботи приміщення холодильника, що розташоване по вул. Профспілковій, 7 в м. Кременчук.

Строк дії договору визначений сторонами з 01 січня 2009 року по 31 березня 2009 року. Приміщення (холодильник) є власністю ОСОБА_8 та передано в оренду ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр", згідно договору від 01 вересня 2006 року № 01/09-2А.

За умовами договору робота виконується підрядником самостійно (із його матеріалів, його силами та засобами).

Розрахунки за виконані роботи здійснюються відповідно до підписаного акта (довідки) Ф.2 та за умови надання рахунку підрядником, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок не пізніше 31 травня 2009 року.

На підтвердження виконання підрядником робіт за вказаним договором, складено розрахунок вартості матеріалів, виробів та конструкцій, локальний кошторис, договірна ціна за №98 на ремонт складських приміщень та чотири акти приймання виконаних підрядних робіт за березень 2009 року на загальну суму 1653547,72 грн., в тому числі податок на додану вартість 275591,29 грн. В актах виконаних робіт зазначено, що замовником робіт є ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр", а підрядником - ПІІ "Маріс".

В бухгалтерському обліку зазначена операція відображена підприємством в журналі-ордері по рахунку 377 "розрахунки з іншими дебіторами" в березні 2009 року бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку 152 "придбання (виготовлення) основних засобів" К-т рахунку 377 "розрахунки з іншими дебіторами" на суму 1377956,43 грн.,

Д-т рахунку 644 "розрахунки по ПДВ" К-т рахунку 377 "розрахунки з іншими дебіторами" на суму 275 591,29 гри.

До матеріалів справи Кременчуцькою ОДПІ залучені копії запитів, що направлялися відповідачем під час проведення перевірки на адресу органів державної податкової служби за місцем реєстрації контрагента позивача ПП "Маріс" ДПІ в Іллічівському районі м. Маріуполя. На даний запит Державною податковою інспекцією у Іллічівському районі м. Маріуполя надана відповідь, згідно якої ПП "Маріс" не є виконавцем ремонтних робіт за договором підряду від 01 січня 2009 року №01/01/09-7 укладеним ПП "Маріс" із ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр".

Так, відповідно до податкової накладної від 31 березня 2009 року №189 для ПП "Маріс" роботи на загальну суму 1625762,76 грн., в тому числі ПДВ 270960,46 грн. були виконані Товаристовм з обмеженою відповідальністю "НПФ "Спецпромкраска" (ІПН 333311605812). Зазначені відомості отримані шляхом співставлення даних бази "контрагенти" по відомостях декларації з податку на додану вартість, поданих підприємствами до органів податкової служби.

З метою перевірки достовірності даних отриманих з співставлення даних податкової звітності ПП "Маріс" та ТОВ "НПФ "Спецпромкраска", листом відібрані пояснення від директора ТОВ "НПФ "Спецпромкраска" від 29 липня 2009 року №29/07-15, яким директор даного підприємства повідомив, що ТОВ "НПФ "Спецпромкраска" придбало ремонтні послуги у ПП "Аллегро" (ІПН 300762705623) згідно податкової накладної №189 та акта виконаних робіт від 31 березня 2009 року №189 на загальну суму 1619544,72 грн., в тому числі ПДВ 269924,12 грн.

Згідно даних розрахунку комунального податку Приватного підприємства "Аллерго" (код 30076278) від 05 лютого 2009 року, копія якого наявна в матеріалах справи, кількісний склад працівників даного підприємства за базовий податковий (звітний) період складає 1 особу, основні засоби в підприємства не значаться. Підприємство знаходиться на обліку у Ворошолівському районі м. Донецька. Вид діяльності управління підприємствами.

За повідомленням Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька з 22 липня 2009 року відносно ТОВ "Аллерго" розпочата ліквідаційна процедура за рішенням суду.

Суд також приймає до уваги ті обставини, що у період проведення ремонтно-будівельних робіт приміщення складу по вул. Профспілковій, 7 господарська діяльність у даному приміщення не припинялася. Згідно даних журналу ордеру по рахунку 361 "розрахунки з покупцями" доходи отримані від реалізації продуктів харчування в м. Кременчуці становили за січень 2009 року 1 372325,04 грн., за лютий 2009 року 1414500,43 грн., за березень 2009 року 1357207,16 грн., що підтверджує відсутність доказів фактичного виконання ремонтних робіт, адже за умови проведення ремонтних робіт, обсяги реалізації є майже незмінними.

Таким чином, суд погоджується із висновками Кременчуцької ОДПІ щодо з'ясування тих обставин, що операції з проведення ремонтно-будівельних робіт, відповідно до наявних на час проведення перевірки документів, не підтверджуються наявністю трудових ресурсів, які економічно необхідні для виконання таких робіт, відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної господарської діяльності, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, можливості здійснення таких робіт з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного.

Суд наголошує на тій обставині, що належних відомостей та документальних доказів позивачем, в спростування тверджень Кременчуцької ОДПІ, суду не надано.

Так, суд не приймає до уваги посилання ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" на рішення Кременчуцького районного суду Полтавської області від 05 липня 2010 року по справі №2-458/10, за яким з ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" стягнуто на користь Приватного підприємства "Маріс" грошові кошти за виконані роботи за договором підряду від 01 січня 2009 року №01/01/09-7 в сумі 443547,72 грн. адже обставини, що досліджені були Кременчуцьким районним судом в ході розгляду зазначеної справи не спростовують даних податкової звітності Приватного підприємства "Маріс" (33755625), "НПФ "Спецпромкраска" (333311605812), ПП "Аллегро" (300762705623), поданої підприємствами до органів податкової служби.

Також зазначене рішення суду не доводить фактичного виконання ремонтних робіт за договором підряду від 01 січня 2009 року №01/01/09-7 саме Приватним підприємством "Маріс". А позивачем склад податкового кредиту був сформований на підставі документів податкових накладних, актів виконаних робіт, кошторисів та інші, наданих на адресу ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" саме Приватним підприємством "Маріс".

Таким чином, суд приходить до висновку про відсутність доказів дійсного виконання ремонтних робіт за договором підряду від 01 січня 2009 року №01/01/09-7 саме Приватним підприємством "Маріс" і, відповідно, до висновку про порушення позивачем положень підпункту 7.4.1 пункт 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", відповідно до якого податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Враховуючи все вищевикладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість твердження Кременчуцької ОДПІ про завищення податкового кредиту ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-Центр" за березень 2009 року на суму 275591,00 грн.

Відповідно до положень підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі, коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули. Таким чином, Кременчуцькою ОДПІ до ТОВ "Торговий дім "Тульчинка-центр" штрафні (фінансові) санкції в розмірі 150101,00 грн. по податку на додану вартість, застосовані правомірно.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про правомірність визначення Кременчуцької ОДПІ про завищення суми податкового кредиту Товариством з обмеженої відповідальністю "Торговий дім "Тульчинка-Центр" внаслідок чого позивачем занижено податок на додану вартість на загальну суму 300202,00 грн. за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року, в тому числі за січень 2008 року на суму 4075,00 грн., лютий 2008 року 8567,00 грн., березень 2008 року 925,00 грн., квітень 2008 року 419,00 грн., травень 2008 року 2200,00 грн., червень 2008 року 483,00 грн., липень 2008 року 3908,00 грн., серпень 2008 року 2367,00 грн., жовтень 2008 року 1667,00 грн., січень 2009 року 275591,00 грн. і, відповідно до висновку про правомірність податкових повідомлень-рішень Кременчуцької ОДПІ від 25 серпня 2009 року №0004262301/0/2665, від 18 листопада 2009 року №0004262301/1/3580, від 11 лютого 2010 року №0004262301/2/358, якими визначено до сплати суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 300202,00 грн., штрафні (фінансові) санкції в розмірі 150101,00 грн., а всього до сплати 450303,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись положеннями Закону України "Про податок на додану вартість", Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Логістик Центр" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 17 вересня 2010 року.

СуддяН.Ю. Алєксєєва