Рішення № 111779297, 26.06.2023, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2023 року Справа № 160/6666/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сидоренко Д.В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" (код ЄДРПОУ 40711843, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, ВУЛИЦЯ ГОГОЛЯ, Будинок 15, кімната 412) до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, 49005, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17-А), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8) про визнання протиправним та скасування рішення,-

Обставини справи: 04.04.2023 року засобами поштового зв`язку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, ДПС України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №7499164/40711843 від 25.10.2022 року про відмову в реєстрації ПН №38 від 31.10.2021 року в ЄРПН;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН №38 від 31.10.2021 року податку ТОВ "Стратегія Еволюшн", датою її фактичного надходження.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, прийняте відповідачем-2 з порушенням норм чинного законодавства. 31.10.2021 між позивачем та ТОВ «ТД «КРЕМЕНЧУКНАФТОПРОДУКТСЕРВІС» було підписано Акт надання послуг №466, згідно якого було зафіксовано надання послуги з найма Т3, ПДВ 77300 грн., а також виникнення зобовязання по оплаті вартості послуги у розмірі 463800,00 грн, в тому числі за фактом настання першої з подій (поставка товару) відповідно до вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України), на дату виникнення податкових зобовязань позивачем було оформлено податкова накладна №38 від 31.10.2021 року. Вказану податкову накладну було надіслано для реєстрації у встановленому законодавством порядку до Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН). Податкова накладна №39 від 31.10.2021 була прийнята, проте реєстрацію зупинено. В квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №39 від 31.08.2021: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від №38 від 31.08.2021 в Єдиному рестрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». «Додатково повідомлено: показник «D» = 10,3333%, «P» = 0». 22.10.2022 ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» надало до контролюючого органу повідомлення №34 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом із додатками. Однак, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 25.10.2022 №7499164/40711843 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №39 від 31.10.2021 ЄРПН у зв?язку з ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім цього, в графі «додаткова інформація» зазначено «відсутні банківські документи щодо перерахування відповідних коштів згідно актів наданих послуг, тощо, наявність ризикових операцій». Позивач вважає, що ним було виконані всі вимоги законодавства, необхідні для реєстрації податкової накладної, а тому відмова в реєстрації податкової накладної є протиправною, а податкова накладна має бути зареєстрована.

Ухвалою суду від 06.04.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

04.05.2023 ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що згідно даних ЄРПН ТОВ "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН" подано на реєстрацію в адресу ТОВ "ТД "КРЕМЕНЧУКНАФТОПРОДУКТСЕРВІС" з реалізацією послуги оренди, різноманітних спеціалізованих транспортних засобів, а саме: податкову накладну №38 від 31.10.2021 на загальну суму 463800,00, у т.ч. ПДВ 77300 грн. Реєстрацію зазначеної податкової накладної зупинено в ЄРПН відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.10.2021 №38 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Відповідно до пункту 4 наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який заресстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 №1245/34216 (далі - Порядок 520) платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувания в Реєстрі. Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п.6 Порядку 520). Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ТОВ "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН" з повідомленням до податкової накладної №38 від 31.10.2021 винесено рішення від 25.10.2022 №7499164/40711843 про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних в ЄРПН, з причини ненаданням платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, та з зазначенням додаткової інформації «Відсутні банківські документи щодо перерахування відповідних коштів згідно актів наданих послуг, тощо, наявність ризикових операцій». Крім того, ТОВ "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН" включено до переліку ризикових платників, на підставі придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

04.05.2023 ДПС України надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач-1 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог, зазначивши аналогічні підстави, що й ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Крім того, відповідачем-1 зазначено, що реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією ДПС України. Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» про зобовязання ДПС зареєструвати вищезазначену податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов?язання ДПС зареєструвати податкову накладну від 31.10.2021 № 38 в ЕРПН є передчасним.

04.05.2023 позивач надав до суду відповідь на відзив, в якій останній підтримав позовні вимоги викладені в позовній заяві. Крім того, вказує, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.11.2022 у справі №160/13546/22 рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №42550 від 13.07.2022 про включення ТОВ "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН" до переліку ризикових платників - скасовано. Судове рішення набрало законної сили.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань Товариства з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" (код ЄДРПОУ 40711843, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, ВУЛИЦЯ ГОГОЛЯ, Будинок 15, кімната 412) зареєстроване 03.08.2016 року, про що внесено відповідний запис

Видами діяльності підприємства за КВЕД є основний: 77.12 надання в аренду вантажних автомобілів; інші: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами, 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами, 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 47.30 Роздрібна торгівля пальним, 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у., 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.

10.09.2020 ТОВ "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН" (наймодавець) та ТОВ "ТД" КРЕМЕНЧУКНАФТОПРОДУКТСЕРВІС" (наймач) укладено договір найму транспортних засобів №74-09/20 (далі Договор).

Відповідно до п. 1.1 Договору в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Наймодавець зобов`язується передати Наймачу в строкове платне користування транспортні засоби, в подальшому «автомобілі»:

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_1 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42ТВ, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_2 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_3 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_4 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_5 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_6 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_7 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_8 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_9 ;

-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, держ. № НОМЕР_10 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_11 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_12 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_13 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_14 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_15 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_16 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_17 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_18 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_19 ;

-НАПІВПРИЧІП-ЦИСТЕРНА НЕБЕЗ-Е CMC SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, держ. № НОМЕР_20 ;

а Наймач зобов`язується прийняти вищевказані автомобілі та використовувати їх виключно за цільовим призначенням у власній господарській діяльності, а також сплачувати Наймодавцеві плату за користування.

Відповідно до п. 1.2. Договору технічний стан автомобілів які передаються в найм, відображений в актах приймання- передачі.

Згідно із п. 2.1. Договору передача транспортних засобів здійснюється за актами приймання-передачі на кожний автомобіль, які підписуються представниками сторін.

На підставі п. 3.1. Договору розмір щомісячної плати за користування автомобілями зазначається в протоколі узгодження ціни, який являється невід`ємною частиною даного Договору.

Згідно із п. 3.2. Договору плата за користування автомобілем вноситься Наймачем шляхом перерахування відповідної суми коштів на поточний рахунок Наймодавця протягом 180 календарних днів з дати підписання акта надання послуг.

На підставі п. 6.1. Договору цей Договір набуває чинності з моменту його підписання, та діє по 10.09.2023 включно.

На виконання умов зазначеного Договору сторонами складено Акти №№ 1-20 приймання передачі транспортних засобів від 29.07.2020 року.

31.10.2021 між позивачем та ТОВ «ТД «КРЕМЕНЧУКНАФТОПРОДУКТСЕРВІС» було підписано Акт надання послуг № 466, згідно з яким зафіксовано надання послуги з найма транспортних засобів, а також виникнення зобов`язання по оплаті послуги на суму 463800,00 грн., в т. ч. ПДВ 773000,00 грн.

На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем складено податкову накладну № 38 від 31.10.2021 на суму 463800,00 грн. в т. ч. ПДВ 773000,00 грн., та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

12.11.2021 від автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла квитанція №9343228371, з якої вбачається, що документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення реєстрації податкової накладної №38 від 31.10.2021 вказано наступне: ПН/РК відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = 10,3333%, «P» = 0».

22.10.2022 ТОВ «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» надало до контролюючого органу повідомлення №34 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом із додатками у кількості 28 шт.

Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №7499164/40711843 від 25.10.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 31.10.2021 з причини ненаданням платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, та з зазначенням додаткової інформації «Відсутні банківські документи щодо перерахування відповідних коштів згідно актів наданих послуг, тощо, наявність ризикових операцій».

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 31.10.2021 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з до пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 10-11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року (далі Порядок №1165), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено Наказом міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, далі Порядок №520 (далі - Порядок №520).

У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Як встановлено під час розгляду справи, реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з підстав відповідності вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд з урахуванням положень норм чинного законодавства зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпунктів пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Крім того, суд зазначає, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.11.2022 у справі №160/13546/22 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/107326312) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії:

- визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 42550 від 13.07.2022 про включення Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до Переліку ризикових платників податків.

- визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 46695 від 01.08.2022 про включення Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» до Переліку ризикових платників податків.

- зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРАТЕГІЯ ЕВОЛЮШН» з Переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 09.03.2023 ((https://reyestr.court.gov.ua/Review/109500305)) апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишено без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.11.2022 в адміністративній справі №160/13546/22 - без змін.

Пунктами 9-11 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Зазначена комісія приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Підставами для прийняття комісією контролюючого органу рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №38 від 31.10.2021 в оскаржуваному рішенні комісією відповідача-1 є ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, та з зазначенням додаткової інформації «Відсутні банківські документи щодо перерахування відповідних коштів згідно актів наданих послуг, тощо, наявність ризикових операцій».

При цьому, матеріали справи не містять жодної пропозиції, від ГУ ДПС у Дніпропетровській області до позивача щодо надання необхідних для реєстрації податкової накладної документів.

Таким чином, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

На підставі частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Отже, відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

Таким чином, оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від №7499164/40711843 від 25.10.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 31.10.2021 є протиправним та підлягає скасуванню.

Також суд звертає увагу, що відповідно до вимог п. п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податку.

Водночас наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Суд вважає, що у цьому випадку задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №38 від в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання, є належним способом відновлення порушених прав позивача і дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Так, реєстрацію в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, віднесено до повноважень ДПС України.

Як встановлено судом, і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації спірної податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, що унеможливлювали б реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Згідно з ч.4 ст.245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, суд робить висновок про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати відповідні податкові накладні складені позивачем, у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд робить висновок про задоволення позовної заяви.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в загальному розмірі 2684 грн.

Згідно Виписки про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України, судовий збір у загальному розмірі 2684 грн. сплачений згідно платіжного доручення №1530 від 29.03.2023р. у сумі 2684 грн. зараховано до спеціального фонду державного бюджету України повністю.

Таким чином, судовий збір у сумі 2684 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України у рівних частинах.

Відповідно до ч.5 ст.250 КАС України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,-

УХВАЛИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №7499164/40711843 від 25.10.2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №38 від 31.10.2021 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" (код ЄДРПОУ 40711843).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №38 від 31.10.2021 року складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" (код ЄДРПОУ 40711843), датою її фактичного отримання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-а, код ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" (код ЄДРПОУ 40711843, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, ВУЛИЦЯ ГОГОЛЯ, Будинок 15, кімната 412) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1342,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Стратегія Еволюшн" (код ЄДРПОУ 40711843, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, ВУЛИЦЯ ГОГОЛЯ, Будинок 15, кімната 412) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1342,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.В. Сидоренко