Постанова № 11133425, 31.08.2010, Сумський окружний адміністративний суд

копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

<(ВСТУПНА ТА РЕЗОЛЮТИВНА ЧАСТИНА) >

31 серпня 2010 р. справа № 2а-4910/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Бабаніної О.В.,

представників позивача - Коптур А.В., Кузнецова В.С.

представників відповідачів - Пархоменко І.М., Рибалко О.В., Петроченко О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрозем" до Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрозем" звернулося до суду з адміністративним позовом до Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.12.2009 року № 0000792301/0, від 04.02.2010 року № 0000792301/1, від 05.03.2010 року № 0000792301/2, від 06.05.2010 року № 0000792301/3. Свої вимоги мотивує тим, що Глухівською МДПІ з 12 листопада 2009 року по 02 грудня 2009 року проводилася позапланова виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Агрозем»в період з 01.10.2007 року по 30.09.2009 року, за результатами якої прийнято податкове повідомлення-рішення від 22 грудня 2009 року № 0000792301/0 про нарахування податкових зобов'язань на суму 168738грн. Вказане рішення оскаржувалося позивачем в адміністративному порядку, але в задоволенні скарг йому було відмовлено. Позивач не погоджується з висновком відповідача про те, що податкові накладні на суму 313853 грн., що виписані постачальниками в 2008 році, та отримані ТОВ «Агрозем»в січні 2009 року, не можуть бути включені до податкового кредиту 2009 року, в результаті чого ТОВ «Агрозем»порушило вимоги пп.7.4.3. п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість». ТОВ «Агрозем»дійсно в 2008році перебувало на спеціальному режимі оподаткування, а з січня 2009року знаходиться на загальній системі оподаткування. Але, на думку позивача, він мав право включати податкові накладні на суму 313853 грн., що виписані постачальниками в 2008 році, та отримані ТОВ «Агрозем»в січні 2009 року, до податкового кредиту 2009 року.

Глухівська міжрайонна державна податкова інспекція Сумської області, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що податкові накладні на суму 313853 грн., які виписані постачальниками в 2008 році, та отримані ТОВ «Агрозем»в січні 2009 року, не можуть бути включені до податкового кредиту 2009 року, в результаті чого ТОВ «Агрозем»порушило вимоги пп.7.4.3. п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», оскільки ТОВ «Агрозем»в 2008році перебувало на спеціальному режимі оподаткування, а з січня 2009року перейшло на загальну систему оподаткування.

В судовому засіданні представники позивача Коптур А.В. та Кузнецов В.С. позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

Представники відповідача Пархоменко І.М., Рибалко О.В., Петроченко О.В. позову не визнали, з підстав, викладених у письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, вважає, що позов не обґрунтований і задоволенню не підлягає, виходячи з наступного:

В судовому засіданні було встановлено, що Глухівською МДПІ в Сумській області з 12 листопада 2009 року по 02 грудня 2009 року проводилася позапланова виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Агрозем»в період з 01.10.2007 року по 30.09.2009 року, за результатами якої 09.12.2009 року складено акт №1677/2301/34171584.

На підставі акту перевірки прийняте податкове повідомлення-рішення від 22 грудня 2009 року № 0000792301/0 відповідно до якого, на підставі пп. 7.4.5 п. 7.4 ст.7, пп. 7.4.1 п. 7.4 ст.7, пп. 7.4.3 п. 7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" було нараховано податкові зобов'язання за основним платежами у сумі 112492 грн. та штрафні санкції у розмірі 56246 грн., а всього на суму 168738 грн.

Як вбачається з акту перевірки, у 2008 році ТОВ «Агрозем»знаходилось на спеціальному режимі оподаткування діяльності у сфері сільського господарства та надавало до податкової інспекції дві декларації: податкову декларацію з податку на додану вартість по розрахункам з бюджетом (загальну) та податкову декларацію з податку на додану вартість скорочену (по рослинництву) згідно Постанови Кабінету Міністрів України "Про Порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини" від 26.02.1999р. №271.

Спеціальний режим оподаткування передбачає, що сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

У зв»язку з цим такий платник податку має вести окремий податковий облік податкових зобов'язань та податкового кредиту щодо операцій, по яких застосовуються загальний та спеціальний режим обкладання податком на додану вартість. В зв'язку з чим вищевказані податкові накладні повинні бути відображені по скороченій декларації.

В ході перевірки встановлено, що ТОВ «Агропромстройгруп»виконувало для ТОВ «Агрозем»роботи протягом лютого - листопада 2008 року, що підтверджується журналом-ордером по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»за 2008 рік, актом звірки взаємних розрахунків між ТОВ «Агрозем»та ТОВ «Агропромстройгруп».

Податкові накладні по операціям з виконання робіт протягом лютого-травня 2008 року ТОВ «Агрозем»самостійно включало до спеціальної декларації з податку на додану вартість, що підтверджується електронними копіями реєстрів отриманих податкових накладних за травень 2008р., вересень 2008р.

Згідно наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів по ТОВ «Агропромстройгруп»(договір, акти виконаних робіт, накладні, платіжні доручення та виписки банку) та даними бухгалтерського обліку (рахунок 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками») підтверджується поетапне виконання робіт та здійснення розрахунків за виконані роботи на протязі червня 2008р. - листопада 2008р. Фактичне виконання робіт підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт (типова форма №КБ-2в) в розрізі об'єктів.

Станом на 31.12.2008р. умови договору між ТОВ «Агрозем»та ТОВ «Агропромстройгруп»є виконаними, розрахунки між підприємствами закрито, що підтверджується даними бухгалтерського обліку (дебіторська або кредиторська заборгованість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»відсутня), актом звірки взаємних розрахунків станом на 31.12.2008р. між ТОВ «Агрозем»та ТОВ «Агропромстройгруп»(за підписом головного бухгалтера Кузнєцової Ю.С.).

Отже податкові накладні видані ТОВ «Агропромстройгруп»за червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2008року повинні бути відображені позивачем у скороченій декларації за відповідні звітні періоди 2008року.

Згідно пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р. №168/97-ВР у разі, коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) оподатковуваних операціях звітного періоду.

Оскільки в 2009 році ТОВ «Агрозем»не перейшло на спеціальний режим оподаткування, то в 2009 році не має права на включення до податкового кредиту податкових накладних до декларації з податку на додану вартість по розрахунках з бюджетом, так як платник на момент отримання товарів (робіт, послуг) користувався пільговим режимом в оподаткуванні сільського господарства.

ТОВ «Агрозем»з 01.01.2009р. застосовує загальний режим оподаткування з податку на додану вартість, яким не передбачено проведення коригування податкового кредиту відповідно до ст. 8-1 Закону України «Про податок на додану вартість».

Згідно пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»у разі, коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) оподатковуваних операціях звітного періоду.

В порушення вказаних вимог Закону ТОВ «Агрозем»включило до складу податкового кредиту декларації по податку на додану вартість по розрахункам з бюджетом за січень 2009р. податок на додану вартість в сумі 313853 грн. по господарським операціям з ТОВ «Агропромстройгруп», що відбувалися протягом 2008 року, і які є виконаними, розрахунки між підприємствами закрито в 2008році.

Пояснення позивача про те, що включення сум податку на додану вартість по господарським операціям з ТОВ «Агропромстройгруп», що проводилися протягом 2008 року, до складу податкового кредиту в січні 2009року, відбулося у зв»язку з отриманням податкових накладних позивачем у січні 2009року, є необґрунтованими.

Відповідно до п.7.5. Закону України «Про податок на додану вартість»датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

З матеріалів справи вбачається, що першою з подій була дата списання коштів з банківського рахунку ТОВ «Агрозем»в оплату робіт ТОВ «Агропромстройгруп»у відповідних звітних періодах 2008року.

Тому датою виникнення права ТОВ «Агрозем»на податковий кредит є відповідні звітні періоди 2008року, а не січень 2009року.

Згідно пункту 7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»у разі відмови з боку постачальника товарів (робіт, послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувачем таких товарів (робіт, послуг) платник має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум такого податку до складу податкового кредиту до відповідного звітного періоду. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання товарів (робіт, послуг).

Позивачем до податкової декларації з податку на додану вартість скороченої в червні, липні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2008 року вказані роботи не включені. Заяви зі скаргами на постачальників за вищевказані періоди до податкової інспекції не подавалися.

Згідно листа Державної податкової Адміністрації України від 04.11.2009 р. №24259/7/16-1517-26 документальним підтвердженням у покупця - платника податку на додану вартість при включенні до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі податкової накладної, отриманої в інших податкових періодах, ніж дата їх виписки, є документ, який підтверджує надходження такої податкової накладної від продавця, а саме: лист з рекомендованим повідомленням про вручення із зазначенням на ньому відбитку календарного штемпеля (за умови дотримання інших вимог Закону щодо формування податкового кредиту).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем під час перевірки не було надано документального підтвердження того, що податкові накладні дійсно надійшли товариству «Агрозем»із запізненням.

В судовому засіданні було встановлено, що під час підписання акту про результати виїзної планової перевірки від 09.12.2009 р. №1677/2301/34171584 в.о. директора та головний бухгалтер ТОВ «Агрозем»Бондарчук Н.М. та Коптур А.В. своїми підписами підтвердили, що первинні бухгалтерські та інші документи, використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а додаткові (інші) документи, що свідчать про діяльність суб'єкта господарювання (спростовують викладені в акті перевірки факти) за період, що перевіряється, відсутні. Також працівниками Глухівської МДПІ у присутності головного бухгалтера були вилучені копії документів, про що було складено опис №29/23/34171584 від 9.12.2009 р.

Позивачем до позовної заяви були надані копії податкових накладних за період з червня по листопад 2008 р. в яких є запис від руки «Отримано 05.01.09 р. вх. №»та до них додано вказаний опис від 09.12.09р.

В той же час на вилучених в ході перевірки копіях податкових накладних відсутні подібні записи, що свідчить про їх внесення вже після перевірки з метою включити до податкового кредиту та відшкодувати з бюджету суму ПДВ в розмірі 313 853 грн.

Такі дії позивача підтверджують висновки ДПІ про те, що станом до січня 2009р. залишок від'ємного значення (рядок 26 декларації) по загальній декларації значно скоротився і по декларації за січень 2009р. (без врахування податкових накладних минулих періодів) у ТОВ «Агрозем»виникало позитивне значення до сплати в бюджет в значному розмірі, що пояснює включення податкових накладних за тривалий період (травень-грудень 2008р.) саме до загальної декларації в січні 2009 року.

Крім того, якщо допустити, що позивач отримав вказані податкові накладні із запізненням, у січні 2009року, то він мав право відкоригувати свою податкову звітність шляхом подання уточнюючої скороченої декларації.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до ст.72 КАС України: обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини. Вирок суду у кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок чи постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та вчинене воно цією особою. Глухівська МДПІ надає суду копію адміністративного протоколу від 29.01.2010 відносно в.о. директора ТОВ «Агрозем»Бондарчук Н. М. та копію адміністративного протоколу від 01.02.2010 відносно головного бухгалтера ТОВ «Агрозем»Коптур А. В. , складених за порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку. Дані протоколи були розглянуті Глухівським міськрайонним судом Сумської області, та постановами від 16.02.2010 р. по справі № 3-192/2010 - відносно Бондарчук Н. М. та № 3-191/2010 р. - відносно Коптур А. В. були притягнуті до адміністративної відповідальності у вигляді штрафів за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 163-1 КУпАП. Отже, факти порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку посадовими особами ТОВ «Агрозем»були встановлені Глухівським міськрайонним судом при розгляді адміністративних справ, постанови набрали законної сили, правопорушниками не оскаржувались. Відповідно до ст.72 КАС України дані факти є обов'язковими для врахуванням адміністративним судом при прийнятті рішення по справі.

Позовні вимоги про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.02.2010 року № 0000792301/1, від 05.03.2010 року № 0000792301/2, від 06.05.2010 року № 0000792301/3 не підлягають задоволенню також і з тих підстав, що вказані рішення не скасовували і не змінювали первинне податкове повідомлення-рішення від 22.12.2009 року № 0000792301/0, а тому не тягнуть для позивача ніяких юридичних наслідків.

Таким чином, у суду відсутні підстави для скасування податкових повідомлень-рішень від 22.12.2009 року № 0000792301/0, від 04.02.2010 року № 0000792301/1, від 05.03.2010 року № 0000792301/2, від 06.05.2010 року № 0000792301/3.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрозем" до Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.12.2009 року № 0000792301/0, від 04.02.2010 року № 0000792301/1, від 05.03.2010 року № 0000792301/2, від 06.05.2010 року № 0000792301/3 відмовити в повному обсязі

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі.

Якщо постанову було проголошено за відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя /підпис/ С.О. Бондар

<Список ><Дата >

З оригіналом згідно:

Суддя С.О. Бондар