Постанова № 11130765, 13.07.2010, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

13.07.10 <копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2010 р. Справа № 2а-14709/09/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Єфанової О. В <Текст > при секретаріПопович Н.М. за участю представників : позивачаБуря О.Є., Житніков А.І. < ПІБ Пр. > розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровськ адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Камелор» до Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, - ВСТАНОВИВ: До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Камелор» до Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська, в якому позивач просить визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі мДніпропетровська від 24.06.2009 р. № 0002582300/0 яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Камелор» визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 85373,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 42687,00 грн..

В обґрунтування позову позивач зазначив, що 23 березня 2009 року підприємство отримало податкове повідомлення-рішення № 0003641501/0/9767 від 20.03.09 р., яке було прийнято на підставі акту про результати невиїзної документальної (камеральної) перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 13.03.09 р. № 1591/15-108, відповідно до якого нашому підприємству нараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток суму 13 201 856 грн.

ТОВ «Камелор» за результатами 9 місяців 2008 року задекларовано податку на прибуток (рядок 12 декларації) у сумі 13 201 856 грн., який зменшено на суму авансових внесків при виплаті дивідендів (рядок 13 декларації) у розмірі 13 201 856 грн. Податкове зобов'язання з податку на прибуток за цей період (рядок 14 декларації) складає 0 грн.

В декларації за 11 місяців 2008 року у рядку 14 вказана сума податкового зобов'язання 0 грн., при цьому в рядку 15 помилково вказана сума податку на прибуток за попередній податковий період 13 201 856 грн., що не призвело до заниження суми податку на прибуток до сплати в бюджет, а отже і виникнення податкового зобов'язання з податку на прибуток. Підприємство виправило самостійно помилку та відповідачеві було надано уточнюючий розрахунок, в супровідному листі до якого вказано суть допущеної помилки, а також звернено увагу відповідача, що помилка не веде до виникнення податкового зобов'язання з податку на прибуток за результатами 11 місяців 2008 року.

Таким чином, у акті перевірки, на підставі якого відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення неправомірно зроблено висновок про нарахування ТОВ «Камелор» податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 201 856 грн. і штрафних санкцій.

Відповідач надав до суду письмові заперечення у яких зазначено, що платник податку на прибуток ТОВ «Камелор» в декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року задекларовано податкове зобов'язання (рядок 14) у сумі 0 грн., сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року (рядок 15), згідно декларації, складає 13201856 грн., що призвело до проведення по картці особового рахунку платника до зменшення суми 13201856 грн. Таке зменшення призвело до завищення наявної переплати з податку на прибуток по особовому рахунку платника на 13201856 грн.

З метою виправлення даної помилки підприємством 23.12.08 надано до ДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з самостійно виправленими помилками, яким коригування рядку 15 декларації здійснено шляхом віднесення суми такого коригування до р.6 уточнюючого розрахунку. Однак, р.7 розрахунку «сума недоплати або переплати, нарахованої у зв'язку з виправленням помилки» підприємством прокреслено, в зв'язку з чим наданий уточнюючий розрахунок не призвів до відкоригування нарахування податку на прибуток по картці особового рахунку платника податку. Станом на 19.03.09 по картці особового рахунку ТОВ «Камелор» рахується необґрунтована сума переплати з податку на прибуток у розмірі 13201856 грн. Таким чином, за результатами перевірки з'ясовано, що для відкоригування нарахувань податку на прибуток по картці особового рахунку і зменшення завищеної суми переплати необхідно донарахувати податкове зобов'язання з податку на прибуток.

В судове засідання представники відповідача не зявилися, надали клопотання про розгляд справи за їх відсутністю.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

13 березня 2009 року Державною податковою інспекцією у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська проведено невиїзну документальну (камеральну) перевірку податкової звітності з податку на прибуток.

Про результати невиїзної документальної (камеральної) перевірки податкової звітності з податку на прибуток складено акт від 13.03.09 р. № 1591/15-108, в якому зазначено, що при заповненні рядку 15 декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року підприємством задекларовано суму раніше нарахованого податку за попередній податковий період у розмірі 13201856 грн., а повинно було відобразити значення рядку декларації „0". Помилка призвела до проведення працівниками податкової служби по картці особового рахунку до зменшення суми податку на прибуток та виникнення на особовому рахунку платника необґрунтованої суми переплати з податку на прибуток у розмірі 13201856 грн.

ТОВ «Камелор» наступного дня за поданням декларації за 11 місяців, а саме 23.12.2008 року надало до ДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням виявлених помилок, в подальшому надало декларацію з податку на прибуток за 2008 рік (вх..№67396 від 04.02.09).

Проте, відповідно до письмових заперечень відповідача станом на 19.03.09 по картці особового рахунку ТОВ „Камелор" рахується необґрунтована сума переплати з податку на прибуток у розмірі 13201856 грн., та пояснюється, що для відкоригування нарахувань податку на прибуток по картці особового рахунку і зменшення завищеної суми переплати необхідно донарахувати податкове зобов'язання з податку на прибуток.

На підставі Акту винесено податкове повідомлення-рішення від 26 травня 2009 року № 0003641501/0/9767, яким позивачу було визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 13861948,80 грн. (в т.ч. 13201856 грн. за основним платежем та 660092,8 грн. штрафної (фінансової) санкції).

Відповідач стверджує, що коригування значення рядку 15 уточнюючої Декларації Позивача за від 23.12. 2008 року та віднесення суми такого коригування до рядку 6 мало відобразитись в рядку 7 розрахунку «сума недоплати або переплати, нарахованої у звязку з виправленням помилки», проте як зазначений рядок підприємством прокреслений, тому такий уточнюючий розрахунок не призвів до від коригування нарахування податку на прибуток по картці особового рахунку.

Під час проведення камеральної перевірки декларації позивача з податку на прибуток підприємства за 11 місяців 2008 року в ній була виявлена методологічна помилка, яка полягає в невірному заповненні рядка 15 декларації.

Оскільки дана помилка призвела до виникнення переплати (фактично заниження суми податкового зобов'язання) Державною податковою інспекцією у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська самостійно визначила суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 13201856 грн.

Відповідно до пп. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний (крім випадків, коли податкова декларація не приймається всупереч нормам цього Закону) сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

На виконання зазначеного пункту Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"ДПІ у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська нарахувала позивачу штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання (13201856.0 грн..) - 660092,8 грн.

Позивач вказує на те, що рядок 15 поданої декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ „Камелор" за 11 місяців 2008р. жодним чином не стосується розрахунку зобов'язань підприємства з податку на прибуток, оскільки зобов'язання відображаються в рядку 14 декларації. Цей рядок має назву "Податкове зобов'язання звітного періоду", і від проставляння значення в рядку 15, значення рядка 14 декларації не змінюється.

Те, що ТОВ «Камелор» помилково заповнило в декларації за 11 місяців 2008 року рядок 15 "Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року", а в подальшому виправилось шляхом надання уточнюючого розрахунку позивач вважає правильним, ним не здійснено ніяких порушень, які призвели до зниження або завищення суми податкового зобов'язання, а тому відсутні підстави для застосування штрафних санкцій передбачені статтею 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"

Відповідно до абз. 1 п. 16.4 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду.

Строки погашення податкового зобов'язання визначені в п.п.5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України № 2181-ІІІ та становить десять календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації.

Позивачем було погашено узгоджене податкове зобов'язання за ІІІ квартал 2008 року в сумі 3191 959,00 грн. Таким чином, позивачем було сплачено до бюджету суму 3191 959,00 грн., яка була задекларована в рядку 14 "податкове зобов'язання"Декларації з податку на прибуток підприємств за ІІІ квартали 2008 року.

Відповідно до п.1.11 ст. 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"№ 2181-ІП від 21.12.2000р. із змінами та доповненнями (далі Закон України № 2181-ІІІ), податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу);

Підпунктом "б"4.1.4. пункту 4.1 статті 4 Закону України № 2181-ІІІ передбачено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

Згідно п. 1.2 статті 1 Закону України № 2181-ІІІ, податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Відповідно до п.5.1 ст.5 цього Закону, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Відповідно до п.п.5.3.1. пп.5.3 ст.5 Закону України № 2181-ІІІ, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Сальдо розрахунків платника податків з бюджетом за податком, збором (обов'язковим платежем) розраховується у картках особових рахунків платників податків, які ведуться з органах державної податкової служби відповідно до вимог "Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України", затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 року №276, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02 серпня 2005 року за № 843/11123 (далі Інструкція № 276).

Згідно з пунктами 4.1 і 4.3 розділу 4 Інструкції № 276, нарахуванню в особових рахунках платників підлягають, зокрема, податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником. Нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників податків здійснюються відповідно до порядків адміністрування відповідних податків, розроблених на підставі чинного законодавства. Нарахування узгоджених податкових зобов'язань у картках особових рахунків платників здійснюється датою граничного терміну сплати зазначених зобов'язань. При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання минулих податкових періодів платника, нарахування в особовому рахунку платника проводиться датою його подання.

Відповідно до п.п. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у випадку якщо контролюючий орган виявляє арифметичні або методологічні помилки в поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання, і самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.

Відповідно до роз'яснення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 20.03.2001 р. N 06-10/167 стосовно визначення терміну "арифметична помилка або описка" під терміном "арифметична помилка" слід розуміти помилки або описки, допущені платником податку при заповненні декларацій (розрахунків) або додатків до них, зокрема при виконанні арифметичних дій, передбачених при обчисленні об'єкта оподаткування з метою визначення податкових зобов'язань з податку, збору, обов'язкового платежу (додавання або вирахування відповідних рядків), а також описки, допущені при перенесенні даних із додатків, на підставі яких заповнюються відповідні рядки декларації (неправильно поставлена кома при застосуванні одиниці виміру, неправильно перенесений підсумок з додатка та ін.).

Аналогічні помилки можуть бути допущені і при веденні податкового обліку у відповідних регістрах, а також при перенесенні даних податкового обліку з регістрів у декларацію про прибуток підприємства або в додатки до неї.

Під "методологічною помилкою" слід розуміти помилку, допущену платником податків при складанні ним декларації, яка полягає у неправильному застосуванні або незастосуванні ставок оподаткування чи коефіцієнтів при визначенні податкового зобов'язання з того чи іншого податку, збору (обов'язкового платежу).

При цьому суд звертає увагу, що при прийнятті рішень за допущені арифметичні та методологічні помилки, які призвели до заниження об'єкта оподаткування, у кожному конкретному випадку слід об'єктивно враховувати причини та обставини, що призвели до виникнення таких помилок, і застосовувати штрафні санкції за наявності достатніх підстав щодо намірів навмисного ухилення від сплати податкових зобов'язань із врахуванням розмірів заниження об'єкта оподаткування.

Як встановлено судом, у ТОВ «Камелор» було відсутнє заниження податку на прибуток підприємств, а була вчинена помилка при заповненні декларації, яка виправлена протягом звітного періоду. При цьому зазначена помилка не має характер арифметичної або методологічної.

Відповідно до ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити адміністративний позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково, у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення.

Суд може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідач, як субєкт владних повноважень, не довів суду правильність застосування податкового зобовязання в розмірі 13201856 грн. згідно податкового повідомлення рішення № 0003641501/0/9767 від 20.03.09 р..

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 11, 70, 71, 94, 158-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська, № 0003641501/0/9767 від 20.03.09 р.. щодо визначення податкового зобовязання з податку на прибуток в сумі 13201856 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження відповідно статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови в повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України з дня складення в повному обсязі, та подальшої подачі апеляційної скарги протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 07.06.2010 р.

Суддя <(підпис) >

З оригіналом згідно.

Постанова не набрала законної сили

СуддяО.В. Єфанова

< суддя учасник колегії >

< ПІБ Судді >

О.В.Єфанова