Рішення № 109849832, 28.03.2023, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/10912/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (далі - ТОВ "КВАНТ ПЛЮС"/позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України) , Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - ГУ ДПС у Полтавській област), в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 22.06.2022 № 6949083/31618527, від 22.06.2022 № 6949078/31618527, від 22.06.2022 № 6949085/31618527;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «КВАНТ ПЛЮС», в строки визначені нормами діючого законодавства:

- № 55 від 23.11.2021 на суму 15240,00 грн, в т.ч. ПДВ 2540,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379262524.

-№ 12 від 05.11.2021 на суму 8400,00 грн, в т.ч. ПДВ 1400,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379659002.

- № 54 від 29.11.2021 на суму 19200,00 грн, в т.ч. ПДВ 16000,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379403269.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про відсутність правових підстав для відмови в реєстрації податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування з огляду на подання товариством підтверджуючих документів у повному обсязі для спростування сумнівів про ризиковість здійснених операцій.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У відзиві на позовну заяву представник відповідача ГУ ДПС у Полтавській області та ДПС України проти позову заперечував, зазначивши, що в ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ "Квант Плюс" до податкових накладних №12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021, №55 від 23.11.2021, що виписані по факту постачання підшипників, встановлено, що до повідомлення платником не надано копії субрахунку 361 "розрахунки з покупцями, замовниками" щодо розрахунків з контрагентом ДП "Одеський авіаційний завод".

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27.12.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04.01.2023 залишено без задоволення заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527) зареєстроване як юридична особа, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 1009571460066001230, основний вид економічної діяльності - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 13-14/.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (Продавець) та Державним підприємством "Одеський авіаційний завод" (Покупець) було укладено договір № 84/МТЗ-21 від 29.03.2021 /а.с. 103-106/ згідно з пунктом 1.1 даного договору Продавець зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити товар згідно ДК 021:2015 КОД 44440000-6 "Вальці", конкретна кількість товару, його найменування, номенклатура, вартість та терміни постачання, визначені на підставі конкурсу №9375445 від 29.01.2021, що проводиться через електронну систему закупівель "Prozzoro" і вказується у специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору.

29.03.2021 Сторонами була підписана Специфікація № 1 до Договору № 84/МТЗ-21 від 29.03.2021, якою Сторони погодили істотні умови поставки конкретної партії товару /а.с. 97 зворотній бік/.

23.11.2021 ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ДП «Одеський авіаційний завод» в межах Договору № 84/МТЗ-21 від 29.03.2021 була здійснена поставка обумовленого товару, що підтверджується видатковою накладною № 709 від 23.11.2021 /а.с. 96 зворотній бік/ та товарно-транспортною накладною № 709 від 23.11.2021 /а.с. 101/.

ДП «Одеський авіаційний завод» здійснило розрахунок за поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням № 979 від 11.04.2022 /а.с. 106 зворотній бік/.

Крім того, між Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (Продавець) та Державним підприємством "Одеський авіаційний завод" (Покупець) було укладено договір №324/МТЗ-21 від 25.10.2021 /а.с. 81-85/.

Відповідно до пункту 1.1 договору Продавець зобов`язується передати, а Покупець прийняти та оплатити товар КОД згідно ДК 021:2015 КОД 44440000-6 "Вальниці". Конкретна кількість товару, його найменування, номенклатура, вартість та терміни постачання, визначаються на підставі конкуру №14009655 від 01.10.2021, проведеного через електронну систему закупівель "Prozzoro" і вказується у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього Договору.

25.10.2021 Сторонами була підписана Специфікація № 1 до Договору №324/МТЗ-21 від 25.10.2021 /а.с. 117/, якою Сторони погодили істотні умови поставки конкретної партії товару.

В межах Договору № 324/МТЗ-21 від 25.10.2021 ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ДП «Одеський авіаційний завод» були здійснені поставки обумовленого товару:

1) 05.11.2021, що підтверджується видатковою накладною № 673 від 05.11.2021 /а.с. 131/ та товарно-транспортною накладною № 670/673 від 05.11.2021 /а.с. 119/. У подальшому ДП «Одеський авіаційний завод» здійснило розрахунок за поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням № 186 від 25.01.2022 /а.с. 117 зворотній бік/.

2) 29.11.2021, що підтверджується видатковою накладною № 720 від 29.11.2021 /а.с. 73/ та товарно-транспортною накладною № 720 від 29.11.2021 /а.с. 74/. У подальшому ДП «Одеський авіаційний завод» здійснило розрахунок за поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням № 1281 від 10.05.2022 /а.с. 87 зворотній бік/.

За наслідками здійснення вищезазначених господарських операцій ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» з поставки товару за правилом «першої події», відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПКУ, були складені податкові накладні:

- № 55 від 23.11.2021 на суму 15240,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 540,00 грн., - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379262524 /а.с. 30/;

- № 12 від 05.11.2021 на суму 8 400,00 грн, в т.ч. ПДВ 1 400,00 грн., - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379659002 /а.с. 22/;

- № 54 від 29.11.2021 на суму 19200,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 000,00 грн, - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.12.2021, реєстраційний номер документу 9379403269 /а.с. 15/.

Згідно інформації, зазначеної у квитанціях № 1 /а.с. 16, 23, 31/, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ «КВАНТ ПЛЮС», податкові накладні були прийняті, але реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ДПС України були направлені Повідомлення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями та копіями наступних документів:

документи, на підставі яких складена податкова накладна № 55 від 23.11.2021:

- договір № 84/МТЗ-21 від 29.03.2021 /а.с. 103-106/;

- специфікація № 1 від 29.03.2021 /а.с. 97 зворотній бік/;

- рахунок на оплату № 565 від 22.11.2021 /а.с. 115 зворотній бік/;

- видаткова накладна № 709 від 23.11.2021 /а.с. 96 зворотній бік/;

- товарно-транспортна накладна № 709 від 23.11.2021 /а.с. 101/;

- довіреність на отримання товару № 376 від 23.11.2021 /а.с. 109 зворотній бік/;

- платіжне доручення № 979 від 11.04.2022 /а.с. 106 зворотній бік/;

документи щодо походження товару:

- договір поставки № 0612/2019 від 06.12.2019 /а.с. 98-99/;

- рахунок на оплату № 393 від 16.11.2021 /а.с. 93/;

- платіжне доручення № ГФ 7380 від 22.09.2021 /а.с. 107 зворотній бік/;

- лист про зміну призначення платежу від 16.11.2021 /а.с. 97/;

- угода № 1611 від 16.11.2021 /а.с. 102/;

- видаткова накладна № 256 від 16.11.2021 /а.с. 111 зворотній бік/;

- акт прийому-передачі товару № 256 від 16.11.2021 /а.с. 102 зворотній бік/;

- наказ про прийняття на роботу № 12 від 28.04.2020 /а.с. 90 зворотній бік/;

- наказ про відрядження № 7-В від 22.11.2021 /а.с. 107/;

- звіт про відрядження від 26.11.2021 /а.с. 112 зворотній бік/;

документи щодо зберігання товару:

- договір оренди складського приміщення № 0308/ОР-2 від 03.08.2020 /а.с. 114-115/;

- акт здачі-приймання майна в оренду від 03.08.2020 /а.с. 80/;

- накладна на переміщення № 14 від 16.11.2021 /а.с. 111/.

документи, на підставі яких складена податкова накладна № 12 від 05.11.2021:

- договір № 324/МТЗ-21 від 25.10.2021 /а.с. 81-85/;

- специфікація № 1 від 25.10.2021 /а.с. 117/;

- рахунок на оплату № 540 від 05.11.2021 /а.с. 131 зворотній бік/;

- видаткова накладна№673 від 05.11.2021 /а.с. 131/;

- товарно-транспортна накладна № 670/673 від 05.11.2021 /а.с. 119/;

- платіжне доручення № 186 від 25.01.2022 /а.с. 117 зворотній бік/;

документи щодо походження товару:

- договір поставки № 2210/2019 від 22.10.2019 з додатком /а.с. 125-127/;

- рахунок на оплату № 29 від 05.11.2021 /а.с. 118/;

- видаткова накладна № 34 від 05.11.2021 /а.с. 128/;

- акт прийому-передачі товару № 34 від 05.11.2021 /а.с. 132/;

- акт звірки взаєморозрахунків /а.с. 128 зворотній бік/;

документи, на підставі яких складена податкова накладна № 54 від 29.11.2021:

- договір № 324/МТЗ-21 від 25.10.2021 /а.с. 81-85/;

- специфікацію 1 від 25.10.2021 /а.с. 75/;

- рахунок на оплату № 578 від 29.11.2021 /а.с. 73 зворотний бік/;

- видаткова накладна № 720 від 29.11.2021 /а.с. 73/;

- товарно-транспортна накладна № 720 від 29.11.2021 /а.с. 74/;

- довіреність на отримання товару № 397 від 29.11.2021 /а.с. 86 зворотній бік/;

- платіжне доручення № 1281 від 10.05.2022 /а.с. 87 зворотній бік/;

документи щодо походження товару:

- договір поставки № 0612/2019 від 06.12.2019 з додатковою угодою /а.с. 76-78/;

- рахунок на оплату № 393 від 16.11.2021 /а.с. 93/;

- видаткова накладна № 256 від 16.11.2021 /а.с. 91 зворотній бік/;

- акт прийому-передачі товару № 256 від 16.11.2021 /а.с. 79 зворотній бік/;

- платіжне доручення № ГФ7380 від 22.09.2021 /а.с. 92 зворотній бік/;

- лист від 16.11.2021 /а.с. 92/;

- угода № 1611 від 16.11.2021 /а.с. 88 зворотній бік/;

- свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу /а.с. 95 зворотній бік/;

- наказ про прийняття на роботу № 12 від 28.04.2020 /а.с. 90 зворотній бік/;

- наказ про відрядження № 10-В від 26.11.2021 /а.с. 79/;

- звіт про відрядження від 03.12.2021 /а.с. 88/;

документи щодо зберігання товару:

- договір оренди складського приміщення № 0308/ОР-2 від 03.08.2020 /а.с. 89-90/;

- акт прийому-передачі складського приміщення від 03.08.2020 /а.с. 80/;

- накладна на переміщення № 14 від 16.11.2021 /а.с. 91/;

- накладна на переміщення № 21 від 29.11.2021 /а.с. 87/.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.06.2022 № 55 /а.с. 67/ встановлено, що до податкових накладних №12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021, № 55 від 23.11.2021, що виписані по факту постачання підшипників, до повідомлення платником не надано копії субрахунку 361 "розрахунки з покупцями, замовниками" щодо розрахунків з контрагентом ДП "Одеський авіаційний завод".

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, були прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 22.06.2022 №6949083/31618527 /а.с. 35-36/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 55 від 23.11.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено: «Не надано копії субрахунку 361 «розрахунки з покупцями, замовниками» щодо руху коштів підприємства»;

- від 22.06.2022 №6949078/31618527 /а.с. 28-29/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 05.11.2021 з підстав надання платником податку копій, складених з порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено: «Не виконані умови платежів за даний товар згідно договору (до повідомлення платником подано платіжне доручення № 1285 від 10.12.2021, що складене з порушенням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІУ від 16.07.1999, - відсутня відмітка представника банку про проведення розрахункових операцій)»;

- від 22.06.2022 №6949085/31618527 /а.с. 20-21/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 54 від 29.11.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено: «Не надано копії субрахунку 361 «розрахунки з покупцями, замовниками» щодо руху коштів підприємства».

Позивач, не погодившись із вказаними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

До критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість пунктом 8 віднесено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі-Порядок №520).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пунктів 9 - 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Також суд акцентує увагу на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 11 Порядку № 520, а саме: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції щодо зупинення реєстрації податкових накладних а.с. 16, 23, 31/ містять посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Відповідачем надано до суду рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 01.12.2021 № 86432 /а.с. 72/. Доказів оскарження такого рішення у встановленому порядку сторонами не надано. Таким чином контролюючий орган мав правові підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

Разом з тим, суд враховує, що позивачем після отримання квитанцій надіслано контролюючому органу письмові пояснення разом з копіями документів, які підтверджують обґрунтованість складення відповідних податкових накладних.

Суд акцентує увагу на тому, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні № 55 від 23.11.2021, № 12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021, є не дата зарахування коштів, а дата відвантаження товару, що підтверджена наданими платником контролюючому органу видатковими накладними № 720 від 29.11.2021 /а.с. 73/, № 673 від 05.11.2021 /а.с. 131/, № 709 від 23.11.2021 /а.с. 96 зворотній бік/ і товарно-транспортними накладними № 720 від 29.11.2021 /а.с. 74/, № 670/673 від 05.11.2021 /а.с. 119/, № 709 від 23.11.2021 /а.с. 101/.

Вказані документи, а також всі документи, які підтверджують підстави складення податкових накладних № 55 від 23.11.2021, № 12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021, були подані позивачем разом із поясненнями до контролюючого органу.

Суд наголошує, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, в якій також звернуто увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи оцінку мотивам відмови у реєстрації податкових накладних, викладених у рішеннях, які є предметом спору у справі, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття рішень від 22.06.2022 №6949083/31618527 /а.с. 35-36/ та №6949085/31618527 /а.с. 20-21/ про відмову у реєстрації податкових накладних № 55 від 23.11.2021 та № 54 від 29.11.2021 послугувало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено: «Не надано копії субрахунку 361 «розрахунки з покупцями, замовниками» щодо руху коштів підприємства».

Згідно з абзацами 2, 3 розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 (надалі - Інструкція), План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку. У ньому за десятковою системою наведені коди (номери) й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою - номер синтетичного рахунку, третьою - номер субрахунку. Контирування документів первинного обліку, ведення регістрів бухгалтерського обліку здійснюється із застосуванням, щонайменше, коду класу й коду синтетичного рахунку.

Субрахунки використовуються підприємствами, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків цього Плану рахунків.

Відповідно до положень вказаної Інструкції на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи. Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має, зокрема, субрахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Таким чином, субрахунок 361, про необхідність надання якого зазначив контролюючий орган, містить виключно систематизовані записи узагальненої інформації. Субрахунок не є ані розрахунковим документом, ані банківською випискою, оскільки у спосіб, передбачений законодавством, не підтверджує рух грошових коштів.

Пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, взагалі не містить такого документу як «копія субрахунку».

Натомість, платником податку на підтвердження здійснення розрахунків надавалися на адресу контролюючого органу копії платіжних доручень щодо оплати товару, поставленого позивачем на адресу ДП "Одеський авіаційний завод, а також платіжних доручень щодо оплати цього товару позивачем під час його закупівлі.

Підставою для прийняття рішення від 22.06.2022 №6949078/31618527 /а.с. 28-29/ щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 12 від 05.11.2021 з підстав надання платником податку копій, складених з порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено: «Не виконані умови платежів за даний товар згідно договору (до повідомлення платником подано платіжне доручення № 1285 від 10.12.2021, що складене з порушенням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІУ від 16.07.1999, - відсутня відмітка представника банку про проведення розрахункових операцій)».

Разом з тим, судом встановлено, що позивачем до пояснень до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, № 12 від 05.11.2021 /а.с. 25-26/ надано платіжне доручення № 186 від 25.01.2022, а платіжне доручення № 1285 від 10.12.2021, про яке зазначено в рішенні від 22.06.2022 №6949078/31618527, до контролюючого органу не надавалось.

Відтак, обставини, якими обґрунтовані рішення від 22.06.2022 №6949083/31618527, №6949085/31618527, №6949078/31618527, не є належною та достатньою підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН складених ТОВ "Квант Плюс" податкових накладних № 55 від 23.11.2021, № 12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021.

Натомість судом встановлено, що доводи ГУ ДПС у Полтавській області, покладені в обґрунтування спірних рішень, є безпідставними.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Водночас частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.06.2022 №6949083/31618527, №6949085/31618527, №6949078/31618527 не ґрунтуються на вимогах законодавства, винесені без урахування усіх обставин, які мали значення для їх прийняття, а відтак підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 55 від 23.11.2021, № 12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021 належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 55 від 23.11.2021, № 12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх подання.

Беручи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ "Квант Плюс" повністю.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною восьмою цієї статті визначено, що у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Позивач сплатив судовий збір у розмірі 7443,00 грн, що підтверджено платіжним дорученням від 13.12.2022 № 9395 /а.с. 12/.

Враховуючи те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття ГУ ДПС у Полтавській області протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути у повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527, вул. Конституції, 13, м. Полтава, 36020) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.06.2022 № 6949083/31618527, від 22.06.2022 № 6949078/31618527, від 22.06.2022 № 6949085/31618527.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс", № 55 від 23.11.2021, № 12 від 05.11.2021, № 54 від 29.11.2021, датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 7443,00 грн (сім тисяч чотириста сорок три гривні 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

СуддяМ.В. Довгопол