Рішення № 109630167, 06.03.2023, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

06 березня 2023 року о 13 год. 00 хв.Справа № 280/3281/22 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Чернової Ж.М.,

за участю секретаря судового засідання Юхименка Г.В.,

представника відповідача Думич І.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач), в якій позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.10.2021 №00232140905 на суму 60646,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 10.11.2021 №00247860905 на суму 148999,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 23.11.2021 №00260340905 на суму 58816,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 09.12.2021 №00274230905 на суму 137979,00 грн, податкове повідомлення-рішення від 04.01.2022 №00000080905 на суму 41658,00 грн, податкове повідомлення-рішення від 12.01.2022 №00002460905 на суму 70387,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 03.02.2022 №00018830905 на суму 13021,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 07.02.2022 №00019970905 на суму 73896,00 грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилається на те, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області, є протиправними, з сумами грошових зобов`язань, визначених ними не погоджується, через помилковість розрахунку донарахувань податкових зобов`язань та штрафних санкцій. Зазначено, що позивач не отримував від відповідача акти перевірок, позивач був позбавлений можливсті надати відповідні зауваження щодо обставин, викладених в актах. Обставини самого факту розбіжностей між декларацією акцизного податку та інформації в підсистемі «Почекова інформація РРО» на які посилається відповідач у спірних рішеннях, позивач перевірити не може, адже жодного акту перевірки позивач не отримував. Відповідні доповнення будуть надані одразу після ознайомлення з такими актами перевірок. Просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою суду від 30.05.2022 позовну заяву залишено без руху. У встановлений строк позивачем усунуто недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 04.07.2022 відкрито спрощене позовне провадження, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Ухвалою суду від 09.01.2023 розгляд адміністративної справи №280/3281/22 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, продовжено за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 22.02.2023.

В зв`язку з перебуванням головуючого судді з 20.02.2023 по 24.02.2023 на навчанні у Національній школі суддів, судове засідання було перенесено на 06.03.2023, про що учасники справи були повідомлені.

06.03.2023 протокольною ухвалою закрито підготовче провадження у справі та розпочато судовий розгляд справи по суті.

В судовому засіданні 06.03.2023 проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування заперечень зазначено: - щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 23.10.2021 №00232140905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.08.2021 №9239229850 за звітній період липень 2021 року. Проведеною камеральною перевіркою встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 2 576 275 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі ТОВ «Вайн-Фуд» за адресою: м. Львів, Франківський район, вул. Стрийська, буд. 78 за період з 01.07.2021 по 31.07.2021 мала скласти 131 485 грн. ТОВ «Вайн Фуд» занижено податкові зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за звітний період липень 2021 року у сумі 122 240 грн, чим порушено пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 15.09.2021 № 17859/13-01-09-05/41997375. Відповідний акт скеровано платнику податків за податковою адресою Запорізька область, Оріхівський район, м. Оріхів, вул. Героїв Крут, 113 рекомендованим відправленням №7902612010691 та отримане 01.10.2021 уповноваженою особою. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2021 №00232140905;

- щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 10.11.2021 №00247860905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 17.09.2021 №9271546091 за звітній період серпень 2021 року. Під час проведення камеральної перевірки контролюючим органом встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» у розмірі 2 085 993 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 108 637грн, однак платником податків задекларовано лише 9 304 грн, що у свою чергу слугує недотриманням платника податків норм податкового законодавства. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 07.10.2021 № 18916/13-01-09-05/41997375 та направлено рекомендованим відправленням №7050100631957 позивачу за податковою адресою. Дане рекомендоване відправлення отримано платником 27.10.2021. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 10.11.2021 №00247860905;

- щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 23.11.2021 №00260340905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 17.09.2021 №9271546389 за звітній період серпень 2021 року. Контролюючим органом встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 823 440 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 48 642 грн, однак платником податків встановлено лише 9 431 грн. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 19.11.2021 № 19542/13-01-09-05/41997375. Вказаний акт скеровано платнику податків за податковою адресою рекомендованим відправленням №7050100633259 та отримано уповноваженою особою 04.11.2021. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 23.11.2021 №00260340905;

- щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 09.12.2021 №00274230905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309463327 за звітній період вересень 2021 року. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 1 931 711 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 101 284 грн, однак платником податків встановлено лише 9298 грн. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 16.11.2021 № 21699/13-01-09-05/41997375. Вказаний акт скеровано платнику податків за податковою адресою рекомендованим відправленням №7050100634107 та отримано уповноваженою особою 23.11.2021. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 09.12.2021 №0027423905;

- щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 04.01.2022 №00000080905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309465139 за звітній період вересень 2021 року. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 583 227 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 37 174 грн, однак платником податків встановлено лише 9402 грн. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 19.11.2021 №22224/13-01-09-05/41997375. Вказаний акт скеровано платнику податків за податковою адресою рекомендованим відправленням №7050100635391 та отримано уповноваженою особою 30.11.2021. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 04.01.2022 №00000080905;

- щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 12.01.2022 №00002460905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.11.2021 №9351196500 за звітній період жовтень 2021 року. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 985477 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 56105 грн, однак платником податків встановлено лише 9180 грн. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 14.12.2021 №24137/13-01-09-05/41997375. Вказаний акт скеровано платнику податків за податковою адресою рекомендованим відправленням №7050100636541 та отримано уповноваженою особою 21.12.2021. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 12.01.2022 №00002460905;

- щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 03.02.2022 №000188310905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.11.2021 №9351196568 за звітній період жовтень 2021 року. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 182 312 грн. Враховуючи вище викладене, сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 17 815 грн, однак платником податків встановлено лише 9 134 грн. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 20.12.2021 № 24513/13-01-09-05/41997375. Вказаний акт скеровано платнику податків за податковою адресою рекомендованим відправленням №7050100637580 та отримано уповноваженою особою 11.01.2022. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 03.02.2022 №000188310905;

- щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 07.02.2022 №00019970905, відповідачем проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 17.12.2021 №9386090695 за звітній період листопад 2021 року. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 1 034 546 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 75 451 грн, однак платником податків встановлено лише 26187 грн. За результатами проведеної перевірки складено Акт камеральної перевірки від 12.01.2022 №303/13-01-09-05/41997375. Вказаний акт скеровано платнику податків за податковою адресою рекомендованим відправленням №7050100639133 та отримано уповноваженою особою 21.01.2022. На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення-рішення від 07.02.2022 №00019970905;

Таким чином, порушення полягає у розбіжності між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок». Виявлені порушення стали підставою для винесення податкових повідомлень-рішень, які оскаржуються позивачем. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд установив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375) зареєстроване в якості юридичної особи за місцезнаходженням: 70500, Запорізька область, Оріхівський район, м.Оріхів, вул.Героїв Крут, буд.113. Дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 14.03.2018, 1 091 102 0000 001250.

1. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 17.09.2021 №9271546091 за звітній період серпень 2021 року поданої в Франківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 07.10.2021 № 18916/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 17.09.2021 №9271546091 за звітний період серпень 2021 року на суму 99333,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 07.10.2021 № 18916/13-01-09-05/41997375 направлено 07.10.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 27.10.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 91).

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 07.10.2021 № 18916/13-01-09-05/41997375, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 10.11.2021 №00247860905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 148999,50 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено 11.11.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 16.11.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 93 зворотній бік сторінки).

2. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 17.09.2021 №9271546389 за звітній період серпень 2021 року поданої в Шевченківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 19.10.2021 № 19542/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 17.09.2021 №9271546389 за звітній період серпень 2021 року на суму 39211,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 19.10.2021 № 19542/13-01-09-05/41997375 направлено 21.10.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 04.11.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 101 зворотній бік сторінки).

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 19.10.2021 № 19542/13-01-09-05/41997375, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 23.11.2021 №00260340905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 58816,50 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 30.11.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 99).

3. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309463327 за звітній період вересень 2021 року поданої в Франківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 16.11.2021 № 21699/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309463327 за звітній період вересень 2021 року на суму 91986,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 16.11.2021 № 21699/13-01-09-05/41997375 направлено 17.11.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 23.11.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 86).

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 16.11.2021 № 21699/13-01-09-05/41997375, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 09.12.2021 №0027423905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 137979,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 21.12.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 88 зворотній бік сторінки).

4. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309465139 за звітній період вересень 2021 року поданої в Шевченківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 19.11.2021 № 22224/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309465139 за звітній період вересень 2021 року на суму 27772,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 19.11.2021 № 22224/13-01-09-05/41997375 направлено 21.11.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 30.11.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 105 зворотній бік сторінки).

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 19.11.2021 № 22224/13-01-09-05/41997375, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 04.01.2022 №00000080905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 41658,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 11.01.2022, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 103).

5. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309463327 за звітній період жовтень 2021 року поданої в Франківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 14.12.2021 № 24137/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 19.11.2021 №9351196500 за звітній період жовтень 2021 року на суму 46925,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 14.12.2021 № 24137/13-01-09-05/41997375 направлено 14.12.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 21.12.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 81 зворотній бік сторінки).

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 14.12.2021 № 24137/13-01-09-05/41997375, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 12.01.2022 №00002460905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп. 54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 70387,50 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 21.01.2022, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 83 зворотній бік сторінки).

6. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.11.2021 №9351196568 за звітній період жовтень 2021 року поданої в Шевченківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 20.12.2021 № 24513/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 19.11.2021 №9351196568 за звітній період жовтень 2021 року на суму 8681,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 20.12.2021 № 24513/13-01-09-05/41997375 направлено 22.12.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 11.01.2022, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 110 зворотній бік сторінки).

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 20.12.2021 № 24513/13-01-09-05/41997375, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 03.02.2022 №000188310905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп. 54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 13021,50 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 15.02.2022, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 108).

7. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 17.12.2021 №9386090695 за звітній період листопад 2021 року поданої в Франківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 12.01.2022 № 303/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 17.12.2021 №9386090695 за звітній період листопад 2021 року на суму 49264,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 12.01.2022 № 303/13-01-09-05/41997375 направлено 13.01.2022 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 21.01.2022, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 77).

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 12.01.2022 № 303/13-01-09-05/41997375, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 07.02.2022 №00019970905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 73896,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 22.02.2022, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 79).

8. На підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України та у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку від 19.08.2021 №9239230003 за звітній період липень 2021 року поданої в Шевченківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 13.09.2021 № 17655/13-01-09-05/41997375, яким встановлено порушення ТОВ «ВАЙН-ФУД» пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, а саме занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в декларації акцизного податку від 19.08.2021 №9239230003 за звітній період липень 2021 року на суму 40431,00 грн.

Акт камеральної перевірки від 13.09.2021 № 17655/13-01-09-05/41997375 направлено позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 02.10.2021, що також підтверджується матеріалами справи.

Таким чином, посилання позивача на те, що ним не отримано акту перевірки не відповідає дійсності.

На підставі акту перевірки від 13.09.2021 № 17655/13-01-09-05/41997375 прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 23.10.2021 №00232140905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 60646,50 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено 25.10.2021 позивачу за податковою адресою рекомендованим листом та отримано 29.10.2021, що також підтверджується матеріалами справи.

Вважаючи прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1статті 67 Конституції Україникожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормамиПодатковим кодексом України(далі -ПК України).

Підпунктом20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК Українивстановлено, що контролюючі органи мають право, зокрема проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків, у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно із п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

За вимогами п.п.75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК Україникамеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Як вбачається з п.76.1. ст. 76 ПК Україникамеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Згідно з вимогами п.76.2. ст. 76 ПК Українипорядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимогстатті 86 цього Кодексу.

Абзацом 1 п.76.3. ст. 76 ПК Українивизначено, що камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Разом з тим, в абз. 2 п.76.3. ст. 76 ПК Українивстановлено, що камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначенихстаттею 102 цього Кодексу.

Камеральна перевірка є одним із способів реалізації контрольної функції податкового органу, шляхом якої здійснюється систематичний контроль за своєчасністю нарахування, відображення всіх відомостей, які впливають на правильність декларування платником податків, а також за своєчасністю сплати узгоджених сум грошових зобов`язань.

Водночас, об`єктом камеральної перевірки є виключно дані, які знаходяться в розпорядженні податкового органу, будь-які інші дані не можуть бути предметом дослідження податковим органом.

Особливості камеральної перевірки полягають у тому, що для її проведення не потрібен наказ керівника податкового органу або інший спеціальний дозвіл чи направлення, не потрібно згоди платника податків, а також його присутності. Мета камеральної перевірки - виявити в поданій звітності, інших даних систем електронного адміністрування, єдиних реєстрів, арифметичні та/або методологічні помилки, або інші відомості, які призвели до заниження або завищення податкового зобов`язання або посвідчують інші реєстраційні порушення, які доводять склад податкового правопорушення. Камеральна перевірка проводиться на систематичній основі.

Відповідно до п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п.36.1 ст.36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктами 37.1 та 37.2 статті 37 ПК України передбачено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов`язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку.

Відповідно до п.38.1 ст.38 ПК України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з п.54.3 ст.54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податків права на податкову знижку, якщо:

дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення сум його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податків права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп.54.3.2 п.54.3 ст.54 ПК України).

Пунктом 86.2 статті 86 ПК України передбачено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до п.86.6 ст.86 ПК України, відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання.

Згідно з п.102.1 ст.102 ПКУ, контролюючий орган, крім випадків, визначених п.102.2 ст.102 ПКУ (коли грошове зобов`язання може бути нараховане без дотримання строку давності), має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до ст.39 ПКУ), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п.133.4 ст.133 ПКУ, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає про помилковість розрахунку донарахувань та штрафних санкцій.

Вирішуючи дане питання суд дійшов висновку про дотримання відповідачем порядку розрахунку донарахувань податкового зобов`язання та застосованого розміру штрафної санкції у зв`язку з наступним.

Так, позивач зазначає:

1.Податкове повідомлення-рішення від 23.10.2021 №00232140905 вказується донарахування акцизного податку на суму 40 431,00 грн сума штрафу: 40 431,00 грн*50% = 20215,50 грн. Розрахунок: 849 041,00 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) = 42452,05 грн сума штрафу: 42452,05 грн*50% = 21 226,025 грн.

Однак, згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.07.2021 по 31.07.2021 включно ТОВ «Вайн-Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000318103, 3000518091, 3000926972, 3000926973) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Шевченківський район, вул. В.Чорновола, буд. 45 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 1 046 021,00 грн. Проведеною камеральною перевіркою встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 196980 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі ТОВ «Вайн-Фуд» за адресою: м. Львів, Ф Шевченківський район, вул. В.Чорновола, буд. 45 за період з 01.07.2021 по 31.07.2021 мала скласти 49811,00 гривень. ТОВ «Вайн-Фуд» занижено податкові зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за звітний період липень 2021 року у сумі 40431,00 грн. чим порушено пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період червень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 16.09.2021 №00207120905 на суму 65439 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 40431,00 грн.

2. Податкове повідомлення-рішення від 10.11.2021 № 00247860905 вказується донарахування акцизного податку на суму 99 333,00 грн сума штрафу: 49666,50 грн. Розрахунок: 2085993,00 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) = 104 299,65 грн сума штрафу: 10429965 грн 50% - 52 149,82 грн.

Однак, згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», а також «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.08.2021 по 31.08.2021 включно ТОВ «Вайн Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000412148 та РРО 3000530823) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Франківський район, вул. Стрийська, буд. 78 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 2 281 377,00 грн. Під час проведення камеральної перевірки контролюючим органом встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» у розмірі 2 085 993,00 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 108 637,00 грн, однак платником податків задекларовано лише 9 304,00 грн, що у свою чергу слугує недотриманням платника податків норм податкового законодавства.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період липень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 23.10.2021 №00230580905 на суму 183360,00 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 99333,00 грн.

3. Податкове повідомлення рішення від 23.11.2021 № 00260340905 вказується донарахування акцизного податку на суму 39 211,00 грн сума штрафу (50%): 19605,50 грн. Розрахунок: 823 440,00 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) 41 172,00 грн сума штрафу: 41172 грн. 50% 20586,00 грн.

Однак, згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.08.2021 по 31.08.2021 включно ТОВ «Вайн Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000412148 та РРО 3000530823) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Шевчеківський район, вул. Чорновола, буд. 45 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 1 021 491,00 гривень. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 823 440,00 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 48 642,00 грн., однак платником податків встановлено лише 9 431,00 грн.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період липень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 23.10.2021 №00232140905 на суму 60646,50 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 39211,00 грн.

4. Податкове повідомлення рішення від 09.12.2021 № 00274230905 вказується донарахування акцизного податку на суму 91 986,00 грн сума штрафу (50%): 45 993,00 грн. Розрахунок: 2126959 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) = 106 347,95 грн сума штрафу: 106 347,95 грн.*50% = 53 173,97 грн.

Однак, під час проведення камеральної перевірки та дослідження декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309463327 та Додатку 6 «Розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» встановлено, що за звітній період вересень 2021 року та задекларовано податкове зобов`язання з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 9 298,00 грн, а відповідно до даних Додатку 6 загальна вартість підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівельній мережі склала 195 248,00 грн. У свою чергу, згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.09.2021 по 30.09.2021 включно ТОВ «Вайн Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000412148 та РРО 3000530823) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Франківський район, вул. Стрийська, буд. 78 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 2 126 959,00 грн. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 1 931 711,00 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 101 284,00 грн, однак платником податків встановлено лише 9 298,00 грн.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період серпень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 10.11.2021 №00247860905 на суму 148666,50 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 91986,00 грн.

5. Податкове повідомлення рішення від 04.01.2022 № 00000080905 вказується донарахування акцизного податку на суму 27 772,00 грн сума штрафу (50%): 13886,00 грн. Розрахунок: 583 227,00 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) = 29 161,35 грн сума штрафу: 29161,35 грн *50% =14 580,67 грн.

Однак, під час проведення камеральної перевірки та дослідження декларації акцизного податку від 19.10.2021 №9309465139 та Додатку 6 «Розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» встановлено, що за звітній період вересень 2021 року та задекларовано податкове зобов`язання з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 9 402,00 грн, а відповідно до даних Додатку 6 загальна вартість підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівельній мережі склала 197 434,00 грн. У свою чергу, згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.09.2021 по 30.09.2021 включно ТОВ «Вайн Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000518103, 3000518091, 3000926972, 3000926973) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Шевчеківський район, вул. Чорновола, буд. 45 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 780 661,00 грн. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 583 227,00 грн. Враховуючи вище викладене, сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 37 174,00 грн., однак платником податків встановлено лише 9 402,00 грн.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період серпень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 23.11.2021 №00260340905 на суму 58816,50 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 27772,00 грн.

6. Податкове повідомлення рішення від 12.01.2022 № 00002460905 вказується донарахування акцизного податку на суму 46925,00 грн (сума штрафу (50%): 23 462,50 грн. Розрахунок: 985 447,00 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) 49 272,35 грн, сума штрафу: 49: 272,35 грн *50% - 24 636,17 грн.

Однак, під час проведення камеральної перевірки та дослідження декларації акцизного податку від 19.11.2021 №9351196500 та Додатку 6 «Розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» встановлено, що за звітній період жовтень 2021 року та задекларовано податкове зобов`язання з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 9 180,00 грн, а відповідно до даних Додатку 6 загальна вартість підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівельній мережі склала 192 780,00 грн. У свою чергу, згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.09.2021 по 30.09.2021 включно ТОВ «Вайн Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000412148 та РРО 3000530823, РРО 3000928319, РРО 3000928320) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Франківський район, вул. Стрийська, буд. 78 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 1 178 227,00 грн. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 985 477,00 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 56 105,00 грн, однак платником податків встановлено лише 9 180,00 грн.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період вересень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 09.12.2021 №00274230905 на суму 137979,00 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 46925,00 грн.

7. Податкове повідомлення рішення від 03.02.2022 № 00018830905 вказується донарахування акцизного податку на суму 8681,00 грн сума штрафу (50%): 4340,50грн. Розрахунок: 182 312,00 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) = 9 115,6 грн сума штрафу: 9 115,6 грн*50%=4557,80 грн.

Однак, під час проведення камеральної перевірки та дослідження декларації акцизного податку від 19.11.2021 №9351196568 та Додатку 6 «Розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» встановлено, що за звітній період жовтень 2021 року та задекларовано податкове зобов`язання з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 9 134,00 грн, а відповідно до даних Додатку 6 загальна вартість підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівельній мережі склала 191 804,00 грн. Згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.09.2021 по 30.09.2021 включно ТОВ «Вайн Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000518103, 3000518091, 3000926970, 3000926971) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Шевчеківський район, вул. Чорновола, буд. 45 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 374 116,00 грн. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 182 312,00 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 17 815,00 грн, однак платником податків встановлено лише 9 134,00 грн.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період вересень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 04.01.2021 №00000080905 на суму 41658,00 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 8681,00 грн.

8. Податкове повідомлення рішення від 07.02.2022 № 00019970905 вказується донарахування акцизного податку на суму 49264,00 грн сума штрафу (50%): 24632,00 грн. Розрахунок: 1034546,00 грн (сума ймовірної розбіжності вартості реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка податку) = 51727,30 грн сума штрафу: 51727,30 грн*50%=25863,65 грн.

Однак, під час проведення камеральної перевірки та дослідження декларації акцизного податку від 17.12.2021 №9386090695 та Додатку 6 «Розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» встановлено, що за звітній період листопад 2021 року та задекларовано податкове зобов`язання з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 26 187 грн., а відповідно до даних Додатку 6 загальна вартість підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торгівельній мережі склала 549 918 грн. Згідно наявної інформації в підсистемах «Почекова інформація РРО», «Моніторинговий центр», «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» за період з 01.11.2021 по 30.11.2021 включно ТОВ «Вайн Фуд» реалізовано підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер РРО 3000412148 та РРО 3000530823, РРО 3000928319, РРО 3000928320) за місцем торгівлі: Львівська область, м. Львів, Франківський район, вул. Стрийська, буд. 78 (з податком на додану вартість та з урахуванням акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) на суму 1 584 464 грн. Встановлено розбіжність між задекларованою платником в декларації загальною вартістю реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі та за наявною інформацією в підсистемі «Почекова інформація РРО» ІТС «Податковий блок» склала 1 034 546,00 грн. Сума податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізованих підакцизних товарів у роздрібний торгівельній мережі мала скласти 75 451,00 грн., однак платником податків встановлено лише 26 187,00 грн.

На підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення за звітний період жовтень 2021 року, а саме: ППР форми «Р» від 12.01.2022 №00002460905 на суму 70387,50 грн акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизнимх товарів збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 49264,00 грн.

Відповідно до п.п.4.4 п.4 ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна торгівля. Терміни та визначення понять» роздрібна торгівля це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю - продаж товарів кінцевому споживачу та надання йому торговельних послуг.

Реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п.п.212.1.14 п.212.1 ст.212 Кодексу).

Відповідно до п.п.213.1.9 п.213.1 статті 213 Кодексу, об`єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Базою оподаткування вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу (п.п.214.1.4 п.214.1 ст.214 Кодексу).

Для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків (п.п.215.3.10 п.215.3 ст.215 Кодексу).

Пунктом 217.1 ст.217 цього Кодексу передбачено такий порядок обчислення акцизного податку: суми податку, що підлягають сплаті, визначаються платником податку самостійно виходячи з об`єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов`язань.

Згідно п.216.9 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов`язань щодо реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», із змінами та доповненнями, для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, товару, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар.

з 01.01.2021 набрали чинності зміни внесені в Кодекс Законом України від 16.01.2020 № 466-IХ, а саме порядок визначення розміру штрафної санкції залежить від вини (умислу) в діяннях платника. Згідно п.109.1 ст.109 Кодексу, податковим правопорушенням є протиправне, винне діяння (дія чи бездіяльність) платника податку, контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Зважаючи на те, що платник податків мав можливість дотриматися норм чинного законодавства в частині декларування податкових зобов`язань по акцизному податку з роздрібного продажу виходячи з загальної вартості реалізованих підакцизних товарів товариством у роздрібній торгівельній мережі через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій, та не вжив достатніх заходів для цього через те, що діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності, що призвело до податкового правопорушення, таке порушення вважається умисним.

Відповідно до п.123.2 ст.123 Кодексу, сума штрафних санкцій, за діяння, передбачені пунктом 123.1 статті 123 Кодексу, вчинені умисно тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно п.123.3 ст.123 ПК України, діяння, передбачені п.123.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Позивач в своїй позовній заяві зазначив, що обставини самого факту розбіжностей між декларацією акцизного податку та інформації в підсистемі «Почекова інформація РРО» на які посилається відповідач у спірних рішеннях, позивач перевірити не може, адже жодного акту перевірки позивач не отримував. Відповідні доповнення будуть надані одразу після ознайомлення з такими актами перевірок.

Однак, жодних доповнень, пояснень тощо з цього приводу від позивача не надходило. Доводи відповідача неспростовані належними та допустимими доказами.

Твердження позивача про не отримання від відповідача актів перевірок, було спростовано відповідачем доданими до відзиву копіями рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення. Доказів зворотного позивачем суду не надано.

Приймаючи до уваги наведене суд вважає підтвердженими належними та достатніми доказами обставини порушення позивачем вимогпп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, що вказує на правомірність застосування контролюючим органом штрафних санкцій.

З огляду на встановлені обставини справи та наведені норми закону, суд дійшов висновку, що податковим органом правомірно прийняті податкові повідомлення-рішення від 23.10.2021 №00232140905, від 10.11.2021 №00247860905, від 23.11.2021 №00260340905, від 09.12.2021 №00274230905, від 04.01.2022 №00000080905, від 12.01.2022 №00002460905, від 03.02.2022 №00018830905, від 07.02.2022 №00019970905.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1ст.143 КАС України).

У зв`язку з відмовою у задоволенні адміністративного позову відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» (70500, Запорізька область, Оріхівський район, м.Оріхів, вул.Героїв Крут, буд.113, код ЄДРПОУ 41997375)до Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) - відмовити.

Судові витрати стягненню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 16.03.2023.

Суддя Ж.М. Чернова