Рішення № 109333383, 27.02.2023, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2023 року Справа № 160/18136/22

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рянської В.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в м. Дніпро у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення № 7209560/41368228 від 16.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» № 4 від 30.06.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» № 4 від 30.06.2022 датою її фактичного отримання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем було складено та направлено 30.06.2022 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 30.06.2022 року на користь замовника ТОВ «ДДАП-РАКС». За наслідками обробки податкової накладної контролюючий орган надіслав позивачеві квитанцію від 14.07.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Цією ж квитанцією було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому у квитанції не було вказано конкретного переліку документів, необхідних для їх реєстрації. 12.08.2022 позивачем було направлено до контролюючого органу повідомлення № 36 з поясненнями та документами для підтвердження реальності здійснення господарської операції між ним та контрагентом, за якою подано на реєстрацію податкову накладну № 4 від 30.06.2022. Однак, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення № 7209560/41368228 від 16.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням копій документів щодо деталізації наданих послуг (консультаційні та бухгалтерські). 29.08.2022 позивач відповідно до ст. 56 Податкового кодексу України подав скаргу на вказане рішенняв порядку адміністративного оскарження. За результатами розгляду скарги було прийнято рішення № 41758/41368228/2 від 15.09.2022 про залишення скарги без задоволення та рішення № 7209560/41368228 від 16.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 30.06.2022 без змін. Позивач вважає оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної протиправним, що стало підставлою для звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 21.11.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами; встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи; витребувано докази у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, які постановлено надати суду у строк для подання відзиву.

У відзиві Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, який надійшов до суду, відповідач-1 просив відмовити в задоволенні позову. Обґрунтовуючи заперечення проти позовних вимог, зазначив, зокрема, що квитанція не є рішенням податкового органу, а лише підтверджує факт прийняття податкової накладної в електронному вигляді. Квитанцією було повідомлено платника податку про зупинення реєстрації податкової накладної та зазначено причини зупинення її реєстрації. Податковий орган не зобов`язаний вказувати у квитанції перелік документів, які необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами. Натомість, платник податку є обізнаним із тим, які первинні документи, що підтверджують факт господарської операції, ним було складено. Також відповідач-1 посилався на дискреційні повноваження контролюючого органу щодо прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної. Зазначив, що перевірка відповідності поданої на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної усім критеріям відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, здійснюється податковим органом автоматично та не може бути проведена судом. Тому вважав відсутніми підстави для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну.

У відзиві Державної податкової служби України відповідач-2 проти задоволення позовних вимог також заперечував, посилаючись на те, що дії з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями, тому позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Також до суду надійшли додаткові пояснення, подані представником відповідача-1, у яких зазначено, що реєстрацію поданої ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» податкової накладної № 4 від 30.06.2022 на загальну суму 96000,00 грн, у тому числі ПДВ 16000,00 грн, було зупинено з тієї підстави, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. За результатами розгляду комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з повідомленням до податкової накладної від 16.08.2022, прийнято рішення № 7209560/41368228 від 16.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави ненадання платником податку копій документів, а саме документів щодо деталізації наданих послуг (консультаційні та бухгалтерські). Крім того, у поясненнях зазначено, що ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» не включено до переліку ризикових платників.

Станом на час розгляду справи відповіді на відзиви та заперечення до суду не надійшли. Відповідно до ч. 4 ст. 159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи.

Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» (код ЄДРПОУ 41368228) зареєстроване 01.06.2017, видами його діяльності є: 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 69.10 діяльність у сфері права; 69.20 діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 78.10 діяльність агентств працевлаштування; 79.30 інша діяльність із забезпеченням трудовимим ресурсами.

01.03.2021 між ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» (виконавцем) і ТОВ «ДДАП-РАКС» (код ЄДРПОУ 33984335) (замовником) було укладено договір комплексного абонентського обслуговування № 09/21псл.

Відповідно до пункту 1.1 розділу 1 договору виконавець надає замовнику послуги консультаційні, а замовник зобов`язується своєчасно приймати та оплачувати їх відповідно до умов цього договору та вимог чинного законодавства України.

01.09.2021 між ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» і ТОВ «ДДАП-РАКС» було укладено додаткову угоду № 1 до договору комплексного абонентського обслуговування № 09/21псл від 01.03.2021, якою змінено пункти 1.2, 1.3 розділу 1 та пункт 4.1 розділу 4 договору.

Так, пункт 1.2 розділу 1 договору викладено у такій редакції: «Виконавець надає замовнику послуги, які зазначені в умовах комплексного абонентського обслуговування, які є невід`ємною частиною цього Договору (далі Додаток № 2)».

01.04.2022 між ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» і ТОВ «ДДАП-РАКС» було укладено додаткову угоду № 3 до договору комплексного абонентського обслуговування № 09/21псл від 01.03.2021, якою змінено п. 1.7 розділу 2, розділ 5 Додатку № 2 до договору та п. 4.1 розділу 4 договору, який викладено у такій редакції: «Вартість основних послуг, передбачених пунктом 1.2 договору, становить 279600,00 грн з ПДВ за один (кожний) місяць».

Пунктом 4.4 розділу 4 договору № 09/21псл від 01.03.2021 встановлено, що оплата послуг здійснюється замовником у безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на рахунок виконавця до п`ятого числа кожного місяця (місяця, в якому надаються послуги).

30.06.2022 сторонами договору було складено і затверджено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 58 від 30.06.2022 на підставі договору № 09/21псл від 01.03.2021. В акті зазначено, що виконавцем були надані юридичні послуги та представництво за червень 2022 року (80 годин) на суму без ПДВ 80000,00 грн, сума ПДВ 16000,00 грн, всього з ПДВ 96000,00 грн. Розрахунковий документ рахунок на оплату покупцю № 58 від 30.06.2022.

Також 30.06.2022 ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» і ТОВ «ДДАП-РАКС» було складено і затверджено звіт до акту здачі-приймання послуг № 58 від 30.06.2022 до договору комплексного абонентського обслуговування № 09/21псл від 01.03.2021, у якому зазначено, зокрема, що виконавцем були надані у червні 2022 року юридичні послуги та представницто такого змісту: надання усних та письмових консультацій з питань управлінської та організаційної підтримки господарської діяльності підприємства в умовах воєнного стану, можливості їх врегулювання відповідно до чинного законодавства України тощо; підготовка господарських договорів, направлених на реструктуризацію заборгованості, додаткових угод до договорів щодо змін строків виконання договірних зобов`язань, інших змін, підготовка листів, вимог про стягнення боргів тощо; правова експертиза договорів, надісланих від контрагентів для подальшого укладення, визначення правових ризиків, укладення протоколів розбіжностей та протоколів узгодження розбіжностей; моніторинг контрагентів та детальна перевірка контрагентів через діючі реєстри України та системи на предмет ділової репутації, правового стану, судових та виконавчих проваджень, інших важливих факторів, що свідчать про ризикову діяльність; збір, підготовка та направлення вимог (претензій до контрагентів щодо стягнення боргу, повернення ТМЦ, розірвання господарських договорів, спонукання до виконання зустрічних зобов`язань тощо; супровід судових проваджень (збір, підготовка та надання до суду документів, участь у судових засіданнях) у справі № 908/1068/22, що розглядається Господарським судом Запорізької області, та справі № 200/14852/17, що розглядається Ірпінським міським судом Київської області. Загальний час надання послуг у червні 2022 року становить 80 годин.

Відповідно до платіжного доручення № 448 від 05.08.2022 ТОВ «ДДАП-РАКС» здійснено на користь ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» оплату за договором № 09/21псл від 01.03.2021 за консультаційні послуги 96000,00 грн, що також підтверджується випискою з особового рахунку ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» за 05.08.2022 в АТ ОТП БАНК.

30.06.2022 ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» було подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 4, складену на отримувача (замовника) ТОВ «ДДАП-РАКС» за номенклатурою товарів/послуг продавця: юридичні послуги та представництво за червень 2022 року, кількість 80 год., обсяги постачання без урахування ПДВ 80000,00 грн, ПДВ 16000,00 грн.

14.07.2022 було складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 4 від 30.06.2022 та зупинення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. У квитанції зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 69.10 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.08.2022 ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» було направлено повідомлення № 36 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної № 4 від 30.06.2022.

Згідно з квитанцією № 2 документи доставлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Соборна ДПІ (Соборний р-н м. Дніпра) та прийнято 12.08.2022.

До повідомлення було додано такі документи: пояснення ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» до податкової накладної № 4 від 30.06.2022; договір комплексного абонентського обслуговування № 09/21псл від 01.03.2021; акт здачі-приймання послуг № 58 від 30.06.2022; рахунок на оплату № 58 від 30.06.2022; платіжне доручення № 448 від 05.08.2022; банківську виписку АТ «ОТП Банк» від 05.08.2022; договір суборенди нерухомого майна № 04/22ор від 01.03.2022; акт надання послуг № 115 від 30.06.2022; рахунок № 119 від 30.06.2022; платіжне доручення № 140 від 02.08.2022; банківську виписку АТ «ОТП Банк» від 02.08.2022; оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за червень 2022 року; оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за червень 2022 року; картку рахунку 703 за червень 2022 року; штатний розклад ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» на 01.01.2022.

У письмових поясненнях, доданих до повідомлення № 36 від 12.08.2022, зокрема, зазначено, що 01.03.2021 між ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» і ТОВ «ДДАП-РАКС» укладено договір комплексного абонентського обслуговування № 09/21 псл. Договір дійсний до 31.12.2022, в будь-якому разі до виконання сторонами своїх зобов`язань. Відповідно п. 1.1 та п. 1.2 договору виконавець надає замовнику послуги консультаційні, а замовник зобов`язується своєчасно приймати та оплачувати їх відповідно до умов цього договору та вимог чинного законодавства України. Виконавець надає замовнику послуги відповідно умов комплексного абонентського обслуговування та згідно з переліком й порядком, встановленим у додатку № 2 до договору. До переліку надання послуг віднесено юридичні послуги та представництво, загальний час надання послуги складає 80 годин на місяць. Згідно з п. 3.1 договору на підтвердження факту належного виконання цього договору сторони складають акт приймання-передачі наданих послуг. Відповідно п. 2.21 розділу 2, в редакції додаткової угоди № 2 від 01.09.2021, вартість комплексного абонентського обслуговування за юридичні послуги та представництво становить 96000,00 грн з ПДВ за один (кожний) календарний місяць. 30.06.2022 між сторонами договору оформлено акт здачі-приймання послуг № 58, відповідно якого виконавцем у червні 2022 року були виконані, а замовником прийняті послуги на суму 96000,00 грн з ПДВ. Так, відповідно умов договору виконавцем у червні 2022 року здійснено юридичні послуги та представництво за кодом ДКПП 69.10, які полягали в консультуванні з юридичних питань корпоративного управління, а саме: надання юридичних послуг управлінської та організаційної підтримки господарської діяльності замовника з питань підготовки та правової експертизи договорів та зовнішньоекономічних контрактів, юридичний супровід договорів, перевірка та моніторинг контрагентів, оформлення корпоративних відносин, претензійна робота та стягнення дебіторської заборгованості, супровід ділових переговорів тощо. Акт не містив будь-яких зауважень до змісту або якості виконання послуг, а тому підлягав оплаті. Виконавцем виставлено, а замовником сплачено за надані у червні 2022 року послуги по рахунку № 58 від 30.06.2022 у розмірі 96000,00 грн з ПДВ, про що свідчить платіжне доручення № 448 та банківська виписка АТ «ОТП-БАНК» від 05.08.2022. Товариство на адресу ТОВ «ДДАП-РАКС» виписало податкову накладну № 4 від 30.06.2022, номенклатура послуг юридичні послуги та представництво за червень 2022 року згідно з ДКПП - 69.10.

16.08.2022 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 7209560/41368228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 30.06.2022 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів. Додаткова інформація: відсутні документи щодо деталізації наданих послуг (консультаційні та бухгалтерські).

У подальшому Товариством з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» було направлено до Державної податкової служби України скаргу від 30.08.2022 щодо рішення № 7209560/41368228 від 16.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної. До скарги було додано копії документів, що були додані до пояснень, направлених 12.08.2022 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, а також копії оскаржуваного рішення, додаткової угоди № 3 від 01.04.2022 до договору № 09/21псл від 01.03.2021, звіту до акту здачі-приймання послуг № 58 від 30.06.2022.

15.09.2022 комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 41758/41368228/2 про залишення скарги без задоволення та рішення № 7209560/41368228 від 16.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної без змін з підстави ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Незгода позивача з оскаржуваним рішенням про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ним податкової накладної № 4 від 30.06.2022 стала підставою для звернення до суду з даною позовною заявою.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Реєстрацію податкової накладної № 4 від 30.06.2022, складеної ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ», було зупинено з підстави відповідності платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пунктом 1 додатку № 3 до Порядку № 1165 (у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Згідно із пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), згідно з пунктом 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Вирішуючи спір по суті, надаючи оцінку доводам сторін, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (п. 74.3 ст. 74 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України ризик - це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку № 1165 ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Суд зазначає, що у відповідних таблицях зазначається товар (роботи, послуги), що постачаються на постійній основі, отже відсутність певного коду товару у таблиці не унеможливлює здійснення господарської операції із її відображенням у податковому обліку. Таким чином, матеріалами справи та доводами відповідача не підтверджено правомірність зупинення реєстрації податкової накладної.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач посилався на відповідність платника податку ТОВ «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів. При цьому, перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

У надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

У постанові Верховного Суду від 18.12.2019 в справі № 560/435/19 касаційний суд сформував правовий висновок, що конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

У разі спору щодо правомірності рішення суб`єкт владних повноважень може посилатися тільки на ті обставини, що зазначені у рішенні як підставу його прийняття. Не зазначення в рішенні цих обставин тлумачиться на користь висновку про його неправомірність. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації ПН не відповідає критерію обґрунтованості.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі № 826/9457/18 зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначена Порядком.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах № 620/3556/18, № 815/2791/18, від 14.05.2019 у справі № 817/1356/18, від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Платником податків до пояснень контролюючому органу додано первинні документи для підтвердження зазначеної у податковій накладній господарської операції.

Відмовляючи у реєстрації податкової накладної № 4 від 30.06.2022, відповідач-1 зазначив, що платником податку не надано копії документів документи щодо деталізації наданих послуг (консультаційні та бухгалтерські).

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субёєкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідачем-1 у відзиві не наведено належного обґрунтування підстав прийняття контролюючим органом рішення № 7209560/41368228 від 16.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 30.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних та не доведено правомірність оскаржуваного рішення.

Беручи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що є підставою для його скасування.

Виходячи з аналізу пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд зазначає, що законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням.

З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем понесено судові витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви до суду в сумі 2481,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 245 від 07.11.2022.

Відповідно до ст. 139 КАС України підлягають стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України у рівних частинах за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481,00 грн.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 90, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 7209560/41368228 від 16.08.2022 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 30.06.2022, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 30.06.2022, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ», датою її подання платником податку на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1240,50 грн (одна тисяча двісті сорок гривень 50 копійок).

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1240,50 грн (одна тисяча двісті сорок гривень 50 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «АСТРЕЛЛА КЕПІТАЛ», місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, проспект Дмитра Яворницького, буд. 5, код ЄДРПОУ 41368228.

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-А, код ЄДРПОУ ВП 44118658.

Відповідач-2: Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393.

Повний текст рішення складено 27.02.2023.

Суддя В.В. Рянська