Ухвала суду № 109299864, 27.02.2023, Господарський суд Одеської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ОДЕСЬКОЇ ОБЛАСТІ

65119, м. Одеса, просп. Шевченка, 29, тел.: (0482) 307-983, e-mail: inbox@od.arbitr.gov.ua

веб-адреса: http://od.arbitr.gov.ua

______________________________

УХВАЛА

про розгляд вимог кредитора

"27" лютого 2023 р.м. Одеса Справа № 916/2091/22Господарський суд Одеської області у складі судді Грабован Л.І.,

за участі секретаря судового засідання Большакова В.А.

дослідивши матеріали заяви Головного управління ДПС в Одеській області про визнання грошових вимог

по справі

за заявою боржника: Мікрюкової Тетяни Михайлівни

про неплатоспроможність

у відкритому судовому засіданні за участю

представників сторін та учасників:

від боржника: Мойсеєнко Р.М.;

від заявників: Головного управління ДПС в Одеській області - Дишко Ю.В.;

керуючий реструктуризацією: не з`явився.

Встановив:

Ухвалою підготовчого засідання суду від 12.10.2022р. відкрито провадження у справі про неплатоспроможність Мікрюкової Тетяни Михайлівни ; введено процедуру реструктуризації боргів Мікрюкової Тетяни Михайлівни ; введено мораторій на задоволення вимог кредиторів строком на 120 днів до 09.02.2023р.; призначено керуючим реструктуризацією боржника Мікрюкової Тетяни Михайлівни арбітражного керуючого Григоренка Юрія Сергійовича (т. 2 а.с. 7-16).

З метою виявлення всіх кредиторів, 12.10.2022р. здійснено офіційне оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність боржника Мікрюкової Тетяни Михайлівни на офіційному веб-порталі судової влади України в мережі Інтернет за №69371 (т. 2 а.с. 19-20).

Головне управління ДПС в Одеській області звернулося із заявою від 15.09.2022р. (вх. №3-452/22 від 10.11.2022р.) про визнання грошових вимог до боржника фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни на загальну суму 7 409 583, 03 грн. (т. 3 а.с. 2-10). Заява обґрунтована тим, що станом на 12.10.2021р. відповідно до розрахунку заборгованості, довідки-розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника, податкова заборгованість боржника перед бюджетом становить 7 409 583, 03 грн., а саме:

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 2 908 284, 57 грн., який виник в результаті проведення документальної планової виїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо вкладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатом якої складено акт та винесені податкові повідомлення-рішення;

по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 275 993, 52 грн., який виник в результаті нарахування по податковим деклараціям та проведення документальної планової виїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо вкладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатом якої складено акт та винесені податкові повідомлення-рішення;

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 186 547, 82 грн., який виник в результаті проведення документальної планової виїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо вкладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатом якої складено акт та винесені податкові повідомлення-рішення;

по податку на додану вартість із вироблених в Україні торів (робіт, послуг) в сумі 3 683 095, 50 грн., який виник в результаті проведення перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригувань до таких податкових накладених в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатом якої складені акти та винесені податкові повідомлення-рішення; проведення камеральної перевірки своєчасності надання податкової звітності з пдв, за результатом якої складені акти та винесені податкові повідомлення-рішення; проведення документальної планової виїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо вкладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатом якої складено акт та винесені податкові повідомлення-рішення;

по єдиному внеску нарахованому робітникам на суми заробітної плати, винагорода за договорами цивільно-правовими, допомога по тимчасовій непрацездатності в сумі 152 905, 42 грн., який виник в результаті нарахування по податковим деклараціям, проведення документальної планової виїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо вкладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатом якої складено акт та винесені податкові повідомлення-рішення;

для фізичних осіб-підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність в сумі 202 756, 25 грн., який виник в результаті нарахування по податковим деклараціям, проведення документальної планової виїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо вкладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатом якої складено акт та винесені податкові повідомлення-рішення.

Головним управлінням ДПС в Одеській області надано заперечення від 26.01.2023р. (вх. №2866/23 від 30.01.2023р.) (т. 5 а.с. 11-16), від 17.02.2023р. (вх. №5292/23 від 20.02.2023р.) (т. 5 а.с. 56-64), від 22.02.2023р. (вх. №5783/23 від 22.02.2023р.) (т. 7 а.с. 44-50); письмові пояснення від 26.01.2023р. (вх. №2867/23 від 30.01.2023р.) (т. 5 а.с. 18-23), від 22.02.2023р. (вх. №5782/23 від 22.02.2033р.) (т. 7 а.с. 34-37). Заявник вказано, що Законом України від 06.12.2016р. №1774-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» внесено низку змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», зокрема щодо нарахування та сплати єдиного внеску фізичними особами-підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування та особами, які проводять незалежну професійну діяльність. Згідно даних інформаційної системи в автоматичному режимі проведені нарахування в ІКП боржнику згідно вказаного Закону: за 2018р. - 19.07.2018р. за 1 квартал - №6727133/ev на суму 2457, 18 грн.; 19.07.2018р. за 2 квартал - №8115676/ ev на суму 2457, 18 грн., 19.10.2018р. за 2 квартал - №9510461/ ev на суму 2457, 18 грн. та 21.01.2019р. за 4 квартал - №785702/ ev на суму 2457, 18 грн.; за 2019р. - 19.04.2019р. за 1 квартал - №37012245/ ev на суму 2754, 18 грн., 19.07.2019р. за 2 квартал - №5178547/ ev на суму 2754, 18 грн., 21.10.2019р. за 2 квартал - №6654994/ ev на суму 2754, 18 грн. та 20.01.2020р. за 4 квартал - №773315/ ev на суму 2754, 18 грн.; за 2020р. - 21.04.2020р. за 1 квартал - №2257848/ ev на суму 2078, 12 грн., 20.07.2020р. за 2 квартал - №3755201/ ev на суму 1039, 06 грн., 19.10.2020р. за 3 квартал - №5241226/ ev на суму 3178, 12 грн. та 19.01.20.21р. за 1 квартал - №793739/ev на суму 2200 грн.

У письмових поясненнях від 15.12.2022р. (вх. №28572/22 від 15.12.2022р.) боржник щодо заявлених кредиторських вимог Головного управління в Одеській області просить заяву останнього задовольнити частково на суму 6 992 165, 48 грн.; відхилити вимоги заявника на загальну суму 417 417, 57 грн., що складаються з: кредиторських вимог по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними

особами за результатами річного декларування у розмірі 53 718,34 грн.; кредиторських вимог по військовому збору, що сплачується фізичними особами за

результатами річного декларування у розмірі 1 917,59 грн.; кредиторських вимог по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів

(робіт, послуг) у розмірі 6120, 00 грн.; кредиторських вимог по єдиному внеску нарахованому робітникам на суми заробітної плати, винагороди за

договорами цивільно-правового характеру, допомоги по тимчасовій непрацездатності у розмірі 152 905,42 грн.; кредиторських вимог по податку для фізичних осіб-підриємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність у розмірі 202 756, 25 грн. (т. 4 а.с. 133-135).

Боржником надавалися письмові пояснення від 18.02.2023р. (вх. №3298/23 від 20.02.2023р.) (т. 6 а.с. 1-6), від 22.02.2023р. (вх. №5911/23 від 23.02.2023р.).

В останніх поясненнях боржником зазначено про повне визнання заявлених вимог, а саме про визнання суми податкових зобов`язань, яка була встановлена 14.12.2021р. Одеським окружним адміністративним судом у рішенні по справі №420/11333/20 в розмірі 6 992 165, 48 грн., та про визнання пені на податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 53 718, 34 грн., заборгованості по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 1917, 54 грн., заборгованості з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 6120 грн., заборгованості з єдиного внеску нарахованого на суми заробітної плати, винагороди за договорами цивільно-правовими характеру, допомога по тимчасовій непрацездатності в сумі 152 905, 42 грн., заборгованості для фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність в сумі 202 756, 25 грн.

Керуючим реструктуризацією арбітражним керуючим Григоренко Юрієм Сергійовичем надано письмове повідомлення від 09.02.2023р. (вх. №4337/23 від 13.02.2023р.) (т. 5 а.с. 45-47), додаткові пояснення від 19.02.2023р. (вх. №5301/23 від 20.02.2023р.) (т. 7 а.с. 1-6), уточнень пояснень від 24.02.2023р. (вх. №5986/23 від 24.02.2023р.),

В останніх уточненнях керуючим реструктуризацією зазначено про повне визнання вимог Головного управління ДПС в Одеській області, які мають задовольнятися у такій черговості: перша черга - сплата страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування в сумі 319 867, 19 грн.; друга черга - сплата податків і зборів (обов`язкових платежів) в сумі 4 669 263, 07 грн., третя черга - неустойка (штраф, пеня) в сумі 2 420 452, 05 грн.

Керуючим реструктуризацією арбітражним керуючим Григоренко Юрієм Сергійовичем надано клопотання від 24.02.2023р. (вх. №6020/23 від 24.02.2023р.) про розгляд справи, призначеної на 27.02.2023р., без його участі за наявними в ній документами.

Розглянувши матеріали справи, заяву Головного управління ДПС в Одеській області з доданими до неї доказами, вислухавши представників сторін, суд встановив:

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.12.2021р. по справі №420/11333/20 адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни про стягнення податкового боргу в розмірі 6 992 165, 48 грн. задоволено; стягнуто з фізичної особи - підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни суму заборгованості: по податку па доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 2 854 566, 23 грн.; по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 274 075, 93 грн.; по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 3 676 975, 50 грн.; по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати на загальну суму 186 547, 82 грн. (т. 1 а.с. 107-113).

Постановою ВП №69004384 від 12.05.2022р. головним державним виконавцем Першого Київського відділу державної виконавчої служби у місті Одесі Південного міжрегіонального управління юстиції (м. Одеси) Сокол Юлією Степанівною відкрито виконавче провадження з виконання виконавчого листа по справі №420/11333/20, виданого 11.02.2022р. Одеським окружним адміністративним судом (т. 1 а.с. 126-127).

Таким чином, заявником у тому числі заявлені грошові вимоги до боржника, які ґрунтуються на податкових деклараціях, податкових повідомлення-рішеннях, які були предметом доказування в межах розгляду адміністративної справи №420/11333/20 щодо стягнення грошових коштів поза межами господарського провадження у справі про банкрутство боржника, за якими за результатом судового розгляду стягнуто борг.

Згідно вказаного рішення суду в провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебувала справа №420/14387/20 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, які стали підставою для виникнення податкового боргу, стягнення якого, в свою чергу, є предметом розгляду в справі №420/11333/20 за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни; ухвалою суду від 22.10.2021р. позовну заяву фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень від 15.08.2019р. №№ 0029061305, 0029071305, 0029091305, 0029101305, 0029191305, 0029201305, 0029211305, 0029221305 - залишено без розгляду; таким чином, податкові повідомлення - рішення є чинними, а сума податкового боргу, яку позивач спросить стягнути з фізичної особи-підприємця є узгодженою.

Відповідно до інтегрованої картки платника податків з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування нараховано пеню в сумі 53 718, 34 грн. на податкове повідомлення-рішення №0029061305 з 15.08.2019р. по 25.06.2019р. на рішення суд про підтвердж. сум №420/14387/20 від 22.10.2021р. (т. 3 а.с. 30).

Таким чином, загальна заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, яка складається з пені, становить 200 964, 13 грн., а саме: 147 245, 79 грн. стягнуто за рішенням суду та 53 718, 34 грн. нараховано на податкове повідомлення-рішення №0029061305 з 15.08.2019р. по 25.06.2019р.

Згідно податкової декларації про майновий стан і доходи №9373267985 від 01.04.2021р. сума податкових зобов`язань з військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного (податкового) року становить 1917, 54 грн. (т. 3 а.с. 93-94).

Таким чином, сума податкових зобов`язань з військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного (податкового) року становить 1917, 54 грн. та підтверджується наявною у матеріалах справи податковою декларацією.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення №0211455005 від 04.11.2019р. (т. 3 а.с. 199) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 1020 грн.

Згідно податкового повідомлення-рішення №0211495005 від 04.11.2019р. (т. 3 а.с. 200) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 1020 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення №0073135005 від 06.05.2020р. (т. 3 а.с. 210) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 1020 грн.

Згідно податкового повідомлення-рішення №0073165005 від 06.05.2020р. (т. 3 а.с. 211) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 1020 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення №0150385005 від 26.08.2020р. (т. 3 а.с. 213) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 1020 грн.

Таким чином, заборгованість з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), яка не була стягнута рішенням суду, становить 5100 грн.

Згідно декларацій №9098160723 від 21.05.2018р. загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті становить 3276, 24 грн., №9124379005 від 20.06.2018р. - 3276, 24 грн., №9150429377 від 20.07.2018р. - 3276, 24 грн., №9176253444 від 20.08.2018р. - 3276, 24 грн., №9204577123 від 24.09.2018р. - 3276, 24 грн., №9230265490 від 22.10.2018р. - 3276, 24 грн., №9258394972 від 21.11.2018р. - 3276, 24 грн., №9288207028 від 22.12.2018р. - 3276, 24 грн., №9308177816 від 21.01.2019р. - 3276, 24 грн., №9027672803 від 21.02.2019р. - 3672, 24 грн., №9052461400 від 21.03.2019р. - 3672, 24 грн., №9080716886 від 22.04.2019р. - 3672, 24 грн., №9105306649 від 21.05.2019р. - 3672, 24 грн., №9132216538 від 20.06.2019р. - 3672, 24 грн., №9162772787 від 25.07.2019р. - 3672, 24 грн., №9187294179 від 20.08.2019р. - 3672, 24 грн., №9219308993 від 24.09.2019р. - 3672, 24 грн., №9245596055 від 21.10.2019р. - 3672, 24 грн., №9276901232 від 20.11.2019р. - 3672, 24 грн., №9316460730 від 30.12.2019р. - 3672, 24 грн., №9332260454 від 20.01.2020р. - 3672, 24 грн., №9033380464 від 24.02.2020р. - 4156, 24 грн., №9059525160 від 21.03.2020р. - 4156, 24 грн., №9084642842 від 18.04.2020р. - 4156, 24 грн., №9110428370 від 19.05.2020р. - 4156, 24 грн., №9141395689 від 20.06.2020р. - 4156, 24 грн., №9174063411 від 22.07.2020р. - 4156, 24 грн., №9227415870 від 10.09.2020р. - 4156, 24 грн., №9243873893 від 25.09.2020р. - 4156, 24 грн. (т. 3 а.с. 47-92).

Таким чином, загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 134 109, 37 грн.

Згідно рішення №0029181305 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 15.08.2019р. (т. 3 а.с. 188) до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни було застосовано штраф у розмірі 1328, 62 грн. за період з 21.02.2018р. по 23.04.2018р. та нараховано пеню у розмірі 15, 60 грн.

Відповідно до рішення №0029171305 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 15.08.2019р. (т. 3 а.с. 187) до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни було застосовано штрафні санкції у розмірі 680 грн.

Згідно рішення №0029231305 про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат (авансованих платежів), на які нараховується єдиний внесок від 15.08.2019р. (т. 3 а.с. 186) до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни було застосовано штрафні санкції у розмірі 2948, 62 грн.

Згідно рішення №0029161305 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 15.08.2019р. (т. 3 а.с. 190) до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни було застосовано штрафні санкції у розмірі 13 653, 21 грн.

Відповідно до рішення №0029111305 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування єдиного внеску від 15.08.2019р. (т. 3 а.с. 189) до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни було застосовано штрафні санкції у розмірі 281, 60 грн. та нараховано пеню у розмірі 5, 63 грн.

Згідно рішення №0029141305 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 15.08.2022р. (т. 3 а.с. 191) до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни було застосовано штрафні санкції у розмірі 170 грн.

Відповідно до рішення №0029131305 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 15.08.2019р. (т. 3 а.с. 192) до фізичної особи-підприємця Мікрюкової Тетяни Михайлівни було застосовано штрафні санкції у розмірі 16 540, 48 грн.

Згідно вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.08.2019р. №0029121305 (т. 3 а.с. 193) станом на 25.06.2019р. заборгованість зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені становить 156417, 80 грн.

Відповідно до вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.09.2021р. №0029151305 (т. 3 а.с. 194) станом на 25.06.2019р. заборгованість зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені становить 27 306, 41 грн.

Згідно ч. 1 ст. 3 ГПК України судочинство в господарських судах здійснюється відповідно до Конституції України, цього Кодексу, Закону України "Про міжнародне приватне право", Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України.

З 21.10.2019р. набрав чинності Кодекс України з процедур банкрутства, яким встановлені умови та порядок відновлення платоспроможності боржника - юридичної особи та відновлення платоспроможності фізичної особи.

Відповідно до ч. 2 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу України з процедур банкрутства з дня введення в дію цього Кодексу визнано такими, що втратив чинність: Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом".

Ч. 1 ст. 2 Кодексу України з процедур банкрутства передбачено, що провадження у справах про банкрутство регулюється цим Кодексом, Господарським процесуальним кодексом України, іншими законами України.

Ст. 113 Кодексу України з процедур банкрутства передбачено, що провадження у справах про неплатоспроможність боржника - фізичної особи, фізичної особи - підприємця здійснюється в порядку, визначеному цим Кодексом для юридичних осіб, з урахуванням особливостей, встановлених цією Книгою.

Згідно ч. 1 ст. 122 Кодексу України з процедур банкрутства подання кредиторами грошових вимог до боржника та їх розгляд керуючим реструктуризацією здійснюються в порядку, визначеному цим Кодексом для юридичних осіб.

Відповідно до ч. 1 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства конкурсні кредитори за вимогами, що виникли до дня відкриття провадження у справі про банкрутство, зобов`язані подати до господарського суду письмові заяви з вимогами до боржника, а також документи, що їх підтверджують, протягом 30 днів з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство. Відлік строку на заявлення грошових вимог кредиторів до боржника починається з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство.

Згідно абз. 10 ч. 1 ст. 1 Кодексу України з процедур банкрутства кредитор - юридична або фізична особа, а також контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень, та інші державні органи, які мають вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника; забезпечені кредитори - кредитори, вимоги яких до боржника або іншої особи забезпечені заставою майна боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника.

Грошове зобов`язання згідно абз. 4 ч. 1 ст. 1 Кодексу України з процедур банкрутства - це зобов`язання боржника сплатити кредитору певну грошову суму відповідно до цивільно-правового правочину (договору) та на інших підставах, передбачених законодавством України. До грошових зобов`язань належать також зобов`язання щодо сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування; зобов`язання, що виникають внаслідок неможливості виконання зобов`язань за договорами зберігання, підряду, найму (оренди), ренти тощо та які мають бути виражені у грошових одиницях. До складу грошових зобов`язань боржника, у тому числі зобов`язань щодо сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування, не включаються неустойка (штраф, пеня) та інші фінансові санкції, визначені на дату подання заяви до господарського суду, а також зобов`язання, що виникли внаслідок заподіяння шкоди життю і здоров`ю громадян, зобов`язання з виплати авторської винагороди, зобов`язання перед засновниками (учасниками) боржника - юридичної особи, що виникли з такої участі. Склад і розмір грошових зобов`язань, у тому числі розмір заборгованості за передані товари, виконані роботи і надані послуги, сума кредитів з урахуванням відсотків, які зобов`язаний сплатити боржник, визначаються на день подання до господарського суду заяви про відкриття провадження у справі про банкрутство, якщо інше не встановлено цим Кодексом.

Розгляд та визнання грошових вимог контролюючих (податкових) органів у процедурах банкрутства здійснюється судами з врахуванням особливостей виникнення (припинення) податкових зобов`язань боржника згідно з вимогами ПК України, які є спеціальними нормами права, що регулюють ці питання, якщо такі зобов`язання виникають до моменту порушення справи про банкрутство (аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 22.09.2021 у справі № 922/1775/19, від 02.11.2021 у справі № 917/399/15, від 01.06.2022 у справі № 927/104/21 та інших).

Положеннями пункту 1.1. ст. 1 ПК України передбачено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За змістом підпункту 14.1.39. пункту 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

У підпункті 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковим зобов`язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Відповідно до п. 14.1.137. ст. 14 ПК України орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України;

Згідно п. 14.1.157. ст. 14 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Відповідно до п. 14.1.175. ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно п. 46.1. ст. 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Відповідно до п. 49.1. ст. 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Ст. 31 ПК України передбачено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою. Строк сплати податку та збору обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями, днями або вказівкою на подію, що повинна настати або відбутися. Строк сплати податку та збору встановлюється відповідно до податкового законодавства для кожного податку окремо. Зміна платником податку, податковим агентом або представником платника податку чи контролюючим органом встановленого строку сплати податку та збору забороняється, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

У відповідності до п. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п. 57.1. ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно п. 57.3. ст. 57 ПК України у разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

П. 14.1.162. ст. 14 ПК України передбачено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до ст. 129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом; 129.1.2. при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); 129.1.3. при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання; 129.1.4. при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; 129.1.5. у випадку несвоєчасного повернення надміру/помилково сплачених платежів, а також несвоєчасного відшкодування сум податку на додану вартість - починаючи з першого дня, наступного за останнім днем граничного строку повернення таких коштів.

У відповідності до п. 129.3. ст. 129 ПК України нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті): 129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; 129.3.2. у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; 129.3.3. у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); 129.3.4. при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). 129.3.4-1. Нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, закінчується в день настання строку погашення грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами перевірки. Така пеня нараховується в день закінчення її нарахування за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, по день закінчення.

Нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, закінчується: у разі виявлення контролюючим органом факту несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) визначених податковим агентом сум податкових зобов`язань - у день сплати (погашення) податковим агентом цих сум податкових зобов`язань; у разі виявлення контролюючим органом факту заниження податковим агентом податкових зобов`язань при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків - у день настання строку погашення податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами перевірки. Для податкових агентів, які занизили податкові зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів, така пеня нараховується в день закінчення її нарахування за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, по день закінчення. Для податкових агентів, які виплачують оподатковувані доходи на користь інших платників податків, така пеня нараховується за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, по день настання строку погашення визначеного контролюючим органом податкового зобов`язання". У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Завдання та функції центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, яким за положеннями ст. 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" є орган доходів і зборів та його територіальні органи (в частині адміністрування єдиного внеску), права та обов`язки органів доходів і зборів визначені ст.ст. 12, 13, 14 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Відтак, облік платників єдиного внеску, їх права та обов`язки, порядок нарахування, обчислення і строки сплати єдиного внеску, його розмір, повноваження органів доходів і зборів, а також відповідальність за порушення законодавства про збір та облік єдиного внеску визначає виключно Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом.

Згідно ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платниками єдиного внеску є: фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань).

Відповідно до ч. 1 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов`язаний: 1) своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску; 2) вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством; 3) допускати посадових осіб податкового органу до проведення перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, а до проведення перевірки щодо достовірності відомостей про осіб, які підлягають загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню, та для призначення пенсій - посадових осіб органів Пенсійного фонду за наявності направлення та/або наказу про перевірку та посвідчення осіб, надавати їм передбачені законодавством документи та пояснення з питань, що виникають у процесі перевірки; 4) подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування; 5) надавати безоплатно застрахованій особі та на вимогу членів сім`ї померлої застрахованої особи відомості про заробітну плату (дохід), суму сплаченого єдиного внеску та інші відомості про застраховану особу, що подаються до податкового органу; 6) пред`являти на вимогу застрахованої особи, на користь якої він сплачує єдиний внесок, повідомлення про взяття на облік як платника єдиного внеску та надавати інформацію про сплату єдиного внеску, в тому числі у письмовій формі; 7) перевіряти під час прийняття на роботу наявність у фізичної особи посвідчення застрахованої особи; 8) повідомляти у складі звітності про прийняття на роботу фізичної особи, відомості про яку відсутні в Державному реєстрі або яка не пред`явила на вимогу платника єдиного внеску посвідчення застрахованої особи, та подавати необхідні відомості і документи для взяття на облік зазначеної особи; 9) отримувати в територіальному органі Пенсійного фонду посвідчення застрахованої особи в порядку, встановленому Пенсійним фондом, та видавати їх застрахованим особам; 10) повідомляти у складі звітності про зміну відомостей, що вносяться до Державного реєстру , про застраховану особу, на користь якої він сплачує єдиний внесок, у десятиденний строк після надходження таких відомостей; 11) у випадках, передбачених цим Законом і нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону, стати на облік в податковому органі як платник єдиного внеску; 12) виконувати інші вимоги, передбачені цим Законом.

Згідно ч. 3 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» обов`язки, передбачені частиною другою цієї статті, поширюються на платників, зазначених у пунктах 1, 4, 5, 5-1 та 16 частини першої статті 4 цього Закону.

Відповідно до ст. 7. Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується: 1) для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами; для платників, зазначених в абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п`яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства. Нарахування та сплата єдиного внеску за платників, зазначених у абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється за рахунок коштів державного бюджету в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, але не менше мінімального страхового внеску за кожну особу. 2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску; 3) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску; 4) для платників, зазначених у абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами; 5) для платників, зазначених у пункті 16 частини першої статті 4 цього Закону, - на суми, що визначаються в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Згідно ч. 1 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» рішення, прийняті податковими органами та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

Ч.ч. 2, 3 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» передбачено, що у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Відповідно до ч. 4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску. Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена за результатами документальної перевірки, надсилається (вручається) платнику в порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України. Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена з метою стягнення недоїмки з єдиного внеску у разі його несплати платником у визначені цим Законом строки, надсилається податковим органом платнику в паперовій та/або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею. У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку. Порядок узгодження сум недоїмки з єдиного внеску встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. У разі якщо згоди з податковим органом не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного податкового органу або оскаржити вимогу до податкового органу вищого рівня чи в судовому порядку. У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня отримання вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня отримання узгодженої вимоги, податковий орган надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби узгоджену вимогу про сплату недоїмки в електронній формі.

Згідно ч.11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: 1) у разі ухилення від взяття на облік або несвоєчасного подання заяви про взяття на облік платниками єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань", накладається штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; 2) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум; 3) за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску; 5) за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, накладається штраф у розмірі від восьми до п`ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; 6) за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум. 7) за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) накладаються штрафи, передбачені за порушення порядку подання інформації про фізичних осіб - платників податків у розмірах та порядку, встановлених статтею 119 Податкового кодексу України.

Відповідно ч. 1 розділу VII. Фінансові санкції Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015р. №449 (далі - Інструкція), за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Згідно ч. 7 Інструкції рішення про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених пунктами 2, 3, 5, 6 цього розділу, за наслідками розгляду акта та інших матеріалів про порушення приймає посадова особа податкового органу. За результатами розгляду акта документальної перевірки рішення про нарахування пені та застосування штрафів приймається протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки - приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки. Рішення приймається за встановленою формою у двох примірниках. Перший примірник рішення, одночасно з розрахунком такого рішення, протягом трьох робочих днів із дня його винесення надсилається платнику в порядку, встановленому для надсилання вимог, чи вручається під підпис керівнику або головному бухгалтеру платника, банку чи фізичній особі - платнику єдиного внеску. Другий примірник залишається в податковому органі. Надіслані (вручені) рішення про застосування фінансових санкцій реєструються в журналі обліку рішень про застосування фінансових санкцій за формою згідно з додатком 19 до цієї Інструкції. Нумерація рішень у журналі - в порядку зростання в межах календарного року. Рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається надісланим (врученим) юридичній особі або відокремленому підрозділу, якщо його передано службовій особі такого платника єдиного внеску під підпис або надіслано листом з повідомленням про вручення. Рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнім відомим місцем її перебування з повідомленням про вручення.

Відповідно до ч. 8 Інструкції суми штрафів та пені, передбачені пунктами 2, 3, 5, 6 цього розділу, підлягають сплаті платником єдиного внеску чи банком протягом 10 календарних днів після надходження відповідного рішення або можуть бути оскаржені в цей самий строк до податкового вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це відповідного податкового органу, посадовими особами якого прийнято це рішення.

Ст. 73 ГПК України передбачено, що доказами є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інших обставин, які мають значення для вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Ч.ч. 1, 3 ст. 74 ГПК України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень. Докази подаються сторонами та іншими учасниками справи.

Ст. 76 ГПК України передбачено, що належними є докази, на підставі яких можна встановити обставини, які входять в предмет доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно ч. 1 ст. 80 ГПК України учасники справи подають докази у справі безпосередньо до суду.

Ч.ч. 1, 2 ст. 91 ГПК України передбачено, що письмовими доказами є документи (крім електронних документів), які містять дані про обставини, що мають значення для правильного вирішення спору. Письмові докази подаються в оригіналі або в належним чином засвідченій копії, якщо інше не передбачено цим Кодексом. Якщо для вирішення спору має значення лише частина документа, подається засвідчений витяг з нього.

Згідно ч. 6 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства заяви з вимогами конкурсних кредиторів або забезпечених кредиторів, подані в межах строку, визначеного частиною першою цієї статті, розглядаються господарським судом у попередньому засіданні суду. Вимоги кредиторів, заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, розглядаються господарським судом у порядку черговості їх отримання у судовому засіданні, яке проводиться після попереднього засідання господарського суду. За результатами розгляду зазначених заяв господарський суд постановляє ухвалу про визнання чи відхилення (повністю або частково) вимог таких кредиторів. Ухвала господарського суду є підставою для внесення відомостей про таких кредиторів до реєстру вимог кредиторів.

Ч. 4 ст. 133 Кодексу України з процедур банкрутства передбачено, що вимоги кредиторів, включені до реєстру вимог кредиторів, задовольняються у такій черговості: 1) у першу чергу задовольняються вимоги до боржника щодо сплати аліментів, відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров`я або смертю фізичної особи, сплати страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування; 2) у другу чергу задовольняються вимоги щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів) та проводяться розрахунки з іншими кредиторами; 3) у третю чергу сплачуються неустойки (штраф, пеня), внесені до реєстру вимог кредиторів.

Під час розгляду заявлених до боржника кредиторських вимог суд в силу наведених вище норм має з`ясовувати правову природу таких вимог, надати правову оцінку доказам поданим заявником на підтвердження його вимог до боржника, аргументам та запереченням боржника чи інших кредиторів щодо задоволення таких вимог, перевірити дійсність заявлених вимог, з урахуванням чого встановити наявність підстав для їх визнання.

Заявлені у справі про банкрутство грошові вимоги можуть підтверджуватися первинними документами (угодами, накладними, рахунками, актами виконаних робіт тощо), що свідчать про цивільно-правові відносини сторін та підтверджують заборгованість боржника перед кредитором, або рішенням юрисдикційного органу, до компетенції якого віднесено вирішення такого спору (висновки наведені у постановах Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду від 20.06.2019 у справі № 915/535/17, від 25.06.2019 у справі № 922/116/18, від 15.10.2019 у справі № 908/2189/17, від 10.02.2020 у справі № 909/146/19, від 27.02.2020 у справі № 918/99/19).

Заявник сам визначає докази, які на його думку підтверджують заявлені вимоги. Проте, обов`язок надання правового аналізу поданих кредиторських вимог, підстав виникнення грошових вимог кредиторів до боржника, їх характеру, встановлення розміру та моменту виникнення цих грошових вимог, покладений на господарський суд, в провадженні якого перебуває справа про банкрутство (аналогічний висновок викладено у постановах Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду від 18.04.2018 у справі № 914/1126/14, від 05.03.2019 у справі № 910/3353/16, від 07.11.2019 у справі № 904/9024/16).

Завданням господарського суду у попередньому засіданні є перевірка заявлених до боржника грошових вимог конкурсних кредиторів, які можуть підтверджуватися первинними документами (угодами, накладними, рахунками, актами виконаних робіт тощо), що свідчать про цивільно-правові відносини сторін та підтверджують заборгованість боржника перед кредитором, та/або рішенням юрисдикційного органу, до компетенції якого віднесено вирішення такого спору (постанови: від 05.03.2019 у справі № 910/3353/16, від 18.04.2019 у справі № 914/1126/14, від 20.06.2019 у справі № 915/535/17, від 25.06.2019 у справі № 922/116/18, від 15.10.2019 у справі № 908/2189/17, від 24.10.2019 у справі № 910/10542/18, від 07.11.2019 у справі № 904/9024/16).

Заборгованість Мікрюкової Тетяни Михайлівни перед Головним управлінням ДПС в Одеській області становить 7 409 583, 03 грн., яка складається із заборгованості з: податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 2 908 284, 57 грн.; військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 275 993, 52 грн.; податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п в сумі 186 547, 82 грн.; податку на додану вартість із вироблених в Україні торів (робіт, послуг) в сумі 3 683 095, 50 грн.; єдиного внеску нарахованому роботітникам на суми заробітної плати, винагорода за договорами цивільно-правовими, допомога по тимчасовій непрацездатності в сумі 152 905, 42 грн.; для фізичних осіб-підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність в сумі 202 756, 25 грн.

Судом встановлено, що вказана заборгованість підтверджується рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.12.2021р. по справі №420/11333/20, наявними у матеріалах справи податковими деклараціями, податковими повідомленнями-рішеннями, рішеннями про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, рішеннями про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Визначальною датою для розподілу конкурсних та поточних вимог кредиторів є 12.10.2022р. дата відкриття провадження про неплатоспроможність Мікрюкової Тетяни Михайлівни та офіційне оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність боржника на офіційному веб-порталі судової влади України в мережі Інтернет за №69371 від 12.10.2022р.

Тридцятиденний строк, встановлений ч. 1 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства, для подання заяв конкурсних кредиторів закінчився 11.11.2022р.

Приймаючи до уваги те, що вимоги Головного управління ДПС в Одеській області виникли до відкриття провадження у справі про неплатоспроможність Мікрюкової Тетяни Михайлівни , документально підтверджені та обґрунтовані, своєчасне подання заяви, суд їх визнає в сумі 7 409 583, 03 грн. із задоволенням у першу чергу в сумі 319 867, 91 грн., із задоволенням у другу чергу в сумі 4 669 263, 07 грн. та із задоволенням у третю чергу в сумі 2 420 452, 05 грн. із задоволенням у третю чергу.

Ч. 2 ст. 125 Кодексу України з процедур банкрутства передбачено, що податковий борг, що виник протягом трьох років до дня постановлення ухвали про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність боржника, визнається безнадійним та списується у процедурі реструктуризації боргів боржника.

Керуючись ст. ст. 1, 45, 113, 122, ч. 4 ст. 133 Кодексу України з процедур банкрутства, ст. 234 Господарського процесуального кодексу України суд

У Х В А Л И В:

Визнати грошові вимоги Головного управління ДПС в Одеській області до Мікрюкової Тетяни Михайлівни в сумі 319 867, 91 грн. із задоволенням у першу чергу, в сумі 4 669 263, 07 грн. із задоволенням у другу чергу, в сумі 2 420 452, 05 грн. із задоволенням у третю чергу.

Ухвала є підставою для внесення відомостей до реєстру вимог кредиторів у відповідності до ч. 6 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства.

Ухвала набирає законної сили 27 лютого 2023р. та може бути оскаржена в апеляційному порядку до Південно-західного апеляційного господарського суду шляхом подачі апеляційної скарги.

Повну ухвалу складено та підписано 02 березня 2023р.

Копію ухвали надіслати на електронну адресу арбітражному керуючому Григоренку Ю.С. ( ІНФОРМАЦІЯ_1 ).

Копію ухвали надіслати: Мікрюковій Т.М. ( АДРЕСА_1 ), Головному управлінню ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5).

Суддя Л.І. Грабован