Рішення № 108637824, 25.01.2023, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/11816/22

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 січня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравціва О.Р. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання протиправними і скасування рішень.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач, ГУДПС у Львівській області), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.01.2020 №0000763306 про застосування штрафних санкцій за платежем Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування на загальну суму 17694,16 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.01.2020 №0000843306 про застосування штрафних санкцій за платежем Військовий збір на загальну суму 5308,25 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000773306 про застосування штрафних санкцій за платежем Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування (за неподання податкової декларації) на загальну суму 170,00 грн.;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області на користь ОСОБА_1 992,40 грн. сплаченого судового збору.

Заявлені вимоги обґрунтовані таким. Позивач вважає висновок акта від 11.12.2019 №559/33.6-3/3217111886 таким, що суперечить законодавству України та не ґрунтується на фактичних даних, а накладені грошові зобов`язання згідно з податковими повідомленнями-рішеннями протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просить суд взяти до уваги те, що жодного документа, виклику чи повідомлення про проведення документальної позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства, вимоги про сплату боргу за місцем реєстрації ОСОБА_1 не отримувала, такі їй не вручалися. Про існування податкового боргу позивач дізналася лише після того, як отримала SMS - повідомлення на номер мобільного телефону про арешт коштів на своєму рахунку.

Щодо порушень, за які на позивача накладені грошові зобов`язання, позивач зазначає, що для спадкодавця є членом сім`ї другого ступеня споріднення.

Відповідно до пункту 174.3 статті 174 ПК України особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування спадщини» від 23.02.2017 №1910-V-ІІІ було внесено зміни до пункту «а» підпункту 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 ПК України та викладено цей пункт в наступній редакції: об`єкти спадщини, що успадковуються членами сім`ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення, оподатковуються за нульовою ставкою.

Слід зазначити, що положення Закону №1910-V-ІІІ застосовуються до доходів, отриманих починаючи з 01 січня 2017 року платником податку у вигляді спадщини/дарунка.

Таким чином, вартість об`єкта спадщини - однієї другої квартири АДРЕСА_1 , успадкованого позивачем як членом сім`ї другого ступеня споріднення, з 01.01.2017 не є тим доходом, з якого сплачується податок з доходів фізичних осіб.

Ухвалою від 05.09.2022 суд відкрив спрощене позовне провадження у справі.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві.

Зазначає, що оскаржені податкові повідомлення-рішення від 14.01.2020 №0000763306, №0000843306, №0000773306 ГУ ДПС у Львівській області на підставі акта від 11.12.2019 №559/33.6-3/2117111886 було надіслано позивачу за її податковою адресою, вказану під час реєстрації фізичної особи у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків і тому у податкового органу відсутні будь-які інші офіційні дані, які б свідчили про нову податкову адресу ОСОБА_1 . Адже позивач не повідомляла податковий орган про зміну адреси.

Фінансові санкції накладені на позивача у свою чергу у зв`язку з тим, що 20.02.2019 від приватного нотаріуса Львівського міського округу Кулиняка І.Я. надійшов лист №106/01-16 про надання інформації по громадянці ОСОБА_1 по яких згідно з даними форми №1-ДФ за 2017 рік відображено дохід за ознакою 114.

Ухвалами в порядку письмового провадження суд визнав поважними причини пропуску позивачем строку звернення до суду з позовом та допустив заміну відповідача у справі на належного.

Розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі (ч. 2 ст. 262 КАС України).

У зв`язку з перебуванням головуючого судді у відпустці суд приймає рішення у справі у перший робочий день.

Суд на підставі позовної заяви, відзиву, а також долучених письмових доказів,-

в с т а н о в и в :

ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є платником податків в розумінні приписів Податкового кодексу України.

ОСОБА_2 є онукою ОСОБА_3 , що підтверджується свідоцтвами про народження позивача та її матері ОСОБА_4 .

Відповідно до свідоцтва про право на спадщину за заповітом від 01.02.2017, виданого приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Кулиняк І.Я., ОСОБА_1 , є спадкоємицею майна зазначеного у заповіті ОСОБА_3 , яка померла ІНФОРМАЦІЯ_2 . Згідно із вказаним свідоцтвом, спадщина, на яку видане свідоцтво, складається із однієї другої квартири АДРЕСА_1 ). Вартість спадкового майна складає 559830,00 грн. згідно зі звітом про оцінку майна (№14105753009201605-10), складеного фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 (1/2 частки позивача - 279 915,00 грн.). Також нею успадковано кошти у розмірі 3191,68 грн., що разом становить 283106,68 грн.

20.02.2019 за №106/01-16 від приватного нотаріуса Львівського міського округу Кулиняка І.Я. до Галицького управління ГУДФС у Львівській області надійшов лист про надання інформації по громадянах зазначених в запиті, зокрема по ОСОБА_1 , по яких згідно з даними форми №1-ДФ за 2017 рік відображено дохід за ознакою 114 (дохід отриманий внаслідок прийняття у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав від фізичної особи, що не є членом сім`ї першого та другого ступеня споріднення).

На підставі вказаної інформації винесений наказ №1947 від 11.11.2019 про доручення проведення документальної позапланової невиїзної перевірки головному державному ревізору - інспектору відділу контрольно-перевірочної роботи самозайнятих осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДПС у Львівській області ОСОБА_6 .

У період з 03.12.2019 по 09.12.2019 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів фізичною особою ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2017.

За результатами проведеної перевірки складений відповідний акт від 11.12.2019 №559/33.6-3/ НОМЕР_1 , яким було встановлено порушення:

- підпункту 164.2.10 пункту 164.2 ст.164, пункту 167.2 статті 167 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2017 рік на загальну суму 14155,33 грн.;

- підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №27551 із змінами та доповненнями в частині неподання декларації майновий стан і доходи за 2017 рік;

- підпункту 1.2, підпункту 1.3, підпункту 1.5, підпункту 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, підпункту168.1.1, підпункту168.1.2 пункту 168.1 статті 168 Закону України від 28.12.2014 №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» в результаті чого донараховано військового збору за 2017 рік на загальну суму 4246,60 грн.

На підставі висновків про виявлені порушення викладених в акті перевірки контролюючий орган виніс щодо позивача податкові повідомлення-рішення.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 14.01.2020 №0000763306 ГУ ДПС у Львівській області на підставі акта від 11.12.2019 №559/33.6-3/3217111886 про застосування штрафних санкцій за платежем: Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування на ОСОБА_1 накладено грошове зобов`язання у сумі 17694,16 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 14.01.2020 №0000843306 ГУ ДПС у Львівській області на підставі акта від 11.12.2019 №559/33.6-3/3217111886 про застосування штрафних санкцій за платежем: Військовий збір на ОСОБА_1 накладено грошове зобов`язання у сумі 5308,25 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 14.01.2020 №0000773306 ГУ ДПС у Львівській області на підставі акта від 11.12.2019 №559/33.6-3/3217111886 про застосування штрафних санкцій за платежем: Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування на ОСОБА_1 накладено грошове зобов`язання у сумі 170,00 грн. за неподання податкової декларації.

Вважаючи вказані рішення контролюючого органу протиправними ОСОБА_1 звернулася до суду з цим позовом.

Вирішуючи справу суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства України відповідно до частини 1 статті 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; в редакції, чинній на момент набуття спадщини).

Платником податку, зокрема, є фізична особа-резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (підпункт 162.1.1 пункту 62.1 статті 162 ПК України).

Об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (підпункт 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України).

Відповідно до підпункту 164.2.10 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом.

Згідно з пунктом 174.3 статті 174 ПК України особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, і зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов`язані сплатити податок до нотаріального оформлення об`єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об`єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об`єктів спадщини.

Нотаріус щокварталу подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчення договорів дарування в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку (пункту 174.4 статті 174 ПК України).

Відповідно до підпункту "а" підпункту 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 ПК України об`єкти спадщини оподатковуються, зокрема, за нульовою ставкою вартість власності, що успадковується членами сім`ї спадкодавця першого ступеня споріднення.

Згідно з підпунктом 174.2.2 пункту 174.2 статті 174 ПК України об`єкти спадщини оподатковуються: за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу, вартість будь-якого об`єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім`ї спадкодавця першого ступеня споріднення.

Водночас Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування спадщини" №1910-VIІІ від 23.02.2017 внесено зміни у пункті 174.2 статті 174 ПК України, а саме:

пункт "а" підпункту 174.2.1 викладено в такій редакції: "а) об`єкти спадщини, що успадковується членами сім`ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення";

у підпункті 174.2.2 слова "не є членами сім`ї спадкодавця першого ступеня споріднення" замінити словами та цифрами "не зазначені у підпункті 174.2.1 цього пункту".

Відповідно до Прикінцевих положень цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, та застосовується до доходів, отриманих починаючи з 1 січня 2017 року платником податків у вигляді спадщини/дарунка.

При цьому, пункт 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу (підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України).

Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 цього Кодексу (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України).

Водночас згідно з пунктом 179.1 статті 179 ПК України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до цього розділу обов`язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, у вигляді об`єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до пункту 174.3 статті 174 цього Кодексу (пункту 179.2 статті 179 ПК України).

Таким чином, при отримані спадщини платник податку має подати відповідну декларацію, сплатити податок на доходи та військовий збір, однак в разі отримання спадщини від члена сім`ї першого ступеня споріднення та з 01.01.2017 другого ступеня споріднення, такий об`єкти спадщини оподатковується за нульовою ставкою, що звільняє спадкоємця від сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та від подання декларації про майновий стан і доходи.

З доказів у справі з`ясовано що відповідно до свідоцтва про право на спадщину за заповітом від 01.02.2017 виданого приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Кулиняк І.Я., ОСОБА_1 , є спадкоємицею майна зазначеного у заповіті ОСОБА_3 , яка померла ІНФОРМАЦІЯ_2 /арк.спр.8,9/.

Майно позивачем успадковано після смерті ОСОБА_3 - бабусі ОСОБА_1 з боку матері, про що свідчать свідоцтва про народження /арк.спр.10, 11/.

З даного приводу суд враховує, що відповідно до положень підпункту 14.1.263 пункту 14.1 статті 14 ПК України членами сім`ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Членами сім`ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Встановлені судом обставини справи в сукупності з викладеними нормами чинного законодавства України свідчать про те, що дохід, отриманий позивачем у вигляді успадкованої частки квартири та коштів від баби, яка є членом сім`ї ОСОБА_1 другого ступеня споріднення, підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою, а відтак у позивача відсутній обов`язок зі сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та подання декларації про майновий стан і доходи.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За сукупністю викладених обставин суд висновує, що нарахування позивачу податкових зобов`язань та застосування до неї штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями є безпідставним, що свідчить про їх невідповідність критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті вимог частини 2 статті 2 КАС України, а отже, такі є протиправним та підлягають скасуванню.

Враховуючи викладене, позов слід задовольнити повністю.

Згідно з частиною 1 статті 139 КАС України судовий збір слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача в повному обсязі.

Керуючись статтями 2, 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 263 КАС України, суд -

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.01.2020 №0000763306.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.01.2020 №0000843306.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.01.2020 №0000773306.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська,35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) судові витрати у виді судового збору в сумі 992 (дев`ятсот дев`яносто дві) грн. 40 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кравців О.Р.