Рішення № 107807154, 07.12.2022, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 грудня 2022 року № 320/6153/22

Суддя Київського окружного адміністративного суду Лапій С.М., розглянувши у м.Києві у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративний позов ТОВ «ОЛАН АГРО» до ГУ ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулося ТОВ «ОЛАН АГРО» з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 02.11.2021 № 0263071809 та №0263061809.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення ухвалено на підставі висновків, які не відповідають вимогам податкового законодавства та фактичним показникам податкового обліку позивача.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому він проти позову заперечує та просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 20.07.2022 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 05.09.2022 закрито підготовче провадження та прийнято рішення про розгляд справи у порядку письмового провадження.

Судом встановлено, що ТОВ «ОЛАН АГРО» зареєстровано платником податку на додану вартість 01.08.2021, види діяльності за КВЕД: 46.21- Оптова торгівля зерном, необробленим тютюновим насінням і кормами для тварин.

Позивачем подано до податкового органу декларацію з податку на додану вартість за липень 2021 року.

Податковим органом проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «ОЛАН АГРО» за липень 2021 року.

За результатами перевірки складено акт камеральної перевірки від 03.09.2021 №14488/10-36-18-09/39259338.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 200.1, 200. 2, 200.4 ст. 200 ПК України в частині заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9-рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету у розмірі 1410327 грн, у результаті чого штрафна санкція розраховується відповідно до абз. 2 п. 123.1 ст. 123 ПК України.

На підставі акта перевірки від 03.09.2021 податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 02.11.2021 № 0263071809 та №0263061809.

Позивач, не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржив їх до ДПС України.

Рішенням про результати розгляду скарги ДПС України від 06.06.2022 скаргу ТОВ «ОЛАН АГРО» залишено без розгляду.

Позивач, не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку обставинам, що склалися, суд зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їхні посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та в спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до ч. 1 ст. 3 ГК України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Як слідує з акту перевірки, податковим органом позивачу за липень 2021 року донараховано суму ПДВ у розмірі 2 485 407, 00 грн на підставі податкового повідомлення - рішення від 31.05.2021 № 00106511808 (акт від 06.04.2021 № 4707/10-36-18-08/39259338 )

Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 31.05.2021 № 00106511808 оскаржено позивачем до Київського окружного адміністративного суду (справа №320/5770/22 ).

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 12.09.2022 у справі № 320/5770/22 визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 31.05.2021 № 00106511808.

Відповідно до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Таким чином, податкове повідомлення - рішення від 31.05.2022 № 00106511808, яке прийнято на підставі акта № 4707/10-36-18-08/39259338 від 06.04.2021 є неузгодженим.

Оскільки податкове повідомлення - рішення від 31.05.2021 № 00106511808, яке прийнято на підставі акта від 06.04.2021 № 4707/10-36-18-08/39259338, є неузгодженим, то відповідно і оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 02.11.2021, прийняті на підставі акта перевірки від 03.09.2021 № 14488/10-36-18-09/39259338, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Крім того, відповідач в акті перевірки від 03.09.2021 № 14488/10-36-18-09/39259338 зазначає про те, що позивач мав можливість дотриматися норм чинного законодавства, зокрема, мав можливість та повинен був відобразити у декларації з ПДВ за липень 2021 року в р. 16.3 результати камеральної перевірки (податкове повідомлення - рішення за формою «В4» від 31.05.2021 № 0016511808) та у подальшому мав можливість виправити помилку і відобразити результати камеральної перевірки, в якій було вперше встановлено порушення, однак не вжило достатніх заходів для цього, через те, що він діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Як слідує з матеріалів справи, позивач після отримання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та не погоджуючись з ними, оскаржив їх як в адміністративному, так і судовому порядку.

Щодо законності формування суми від`ємного значення у розмірі 2 485 407 грн, суд зазначає таке.

З податкових декларацій з податку на додану вартість за попередні періоди слідує, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового ) періоду виникла не в лютому 2021 року, як зазначено в акті камеральної перевірки від 06.04.2021, а в попередніх періодах, а саме жовтні 2020 року у розмірі 853 387, 00 грн, у листопаді 2020 року у розмірі 682 966, 00 грн, у грудні 2020 року у розмірі 782 854, 00 грн, у січні 2021 року у розмірі 74 437, 00 грн, у лютому 2021 року у розмірі 91 763, 00 грн - на час оплати митних платежів до державного бюджету під час здійснення імпортних господарських операцій, які зараховані як податковий кредит з податку на додану вартість, а відтак висновки в акті камеральної перевірки не відповідають дійсності та суперечать фактичним обставинам.

Так, у жовтні 2020 року позивачем на виконання умов Контракту № 11UA/2019 від 07 листопада 2019 року, укладеного між позивачем та Компанією KOPPERT B.V. придбано товар на суму 538, 20 Євро , що підтверджуєтьсся вантажною митною декларацією (форма МД-2) від 01.10.2020.

Транспортування продукції здійснювалось авіатранспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 080 - 34712952, з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 30.09.2020. Оплата здійснювалася на підставі інвойсу № NL2-SO00451354 від 28.09.2020 з кінцевим строком оплати 28.10.2020.

Позивачем 01.10.2020 сплачено митні платежі у розмірі 8 000, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 01.10.2020№ 3040.

Позивачем 09.10.2020 на виконання умов Договору купівлі - продажу від 28.12.2019№ 2/20 MONBV, укладеного між Позивачем та Компанією Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) придбано товар на суму 544, 80 Євро та на суму 182 754, 28 Євро, що підтверджується митними деклараціями форма МД-2 від 09.10.2020.

Також в жовтні 2020 року позивачем придбано у Компанії Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) товар на суму 4 966.40 Євро, що підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 09.10.2020

Поставка товару здійснена авіатранспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 56|AMS| 14279602 (566-14279602) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 07.10.2020.

Оплата за поставлений товар здійснювалась на підставі інвойсу від 05.10.2020 № 912777099 з кінцевою датою оплати 04.03.2021.

Позивачем 09.10.2020 сплачено митні платежі у розмірі 1 217 000, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 09.10.2020 № 3072.

Крім того позивачем, на підставі договору купівлі - продажу від 28.12.2019 № 2/20 MONBV придбано у Компанії Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) товар на суму 175 020, 72 Євро, що підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 30.10.2020.

Факт поставки товару підтверджується авіа накладною Air Waybill 56|AMS|14279672 (566-14279672) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 28.10.2020. Оплата за поставлений товар здійснювалася на підставі інвойсу від 26.10.2020 № 912812544 з кінцевою датою оплати 25.03.2021.

Позивачем здійснено оплату митних платежів, у тому числі й податку на додану вартість у розмірі 1 666 000, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 30.10.2020 № 3101.

Позивачем 17.11.2020 на виконання умов Договору купівлі - продажу від 28.12.2019 № 2/20 MONBV придбано у Компанії Monsanto Holland B.V. (Нідерланди) товар на суму 88 360, 60 Євро, що підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 17.11.2020. Поставка здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 080|AMS|35416220 (080-35416220) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 14.11.2020.

Оплата поставленого товару здійснювалася на підставі інвойсу від 11.11.2020 № 912849324 з кінцевим строком оплати 10.04.2021.

Позивачем на час проведення митного оформлення здійснено оплату митних платежів у розмірі 588 000, 00 грн, у тому числі й податок на додану вартість, що підтверджується платіжним дорученням від 16.11.2020 № 3143.

Позивачем 25.11.2020 на виконання умов Контракту від 07.11.2019 № 11UA/2019, укладеного між позивачем та Компанією KOPPERT B.V. придбано товар на суму 91, 00 Євро. Факт поставки підтверджується митною декларацією від 25.11.2020 (форма МД-2).

Позивачем сплачено митні платежі до бюджету у розмірі 7 200, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 24.11.2020 № 3158.

Позивачем 01.12.2020 на виконання умов Контракту від 27.08.2020 № 27/08/2020, укладеного з Фірмою «HOLLAND AGRO CONNECTION b.v. придбано товар на суму 7 984, 55 Євро. Факт поставки товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 01.12.2020 . Поставка здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 080|AMS|35415892 (080-35415892) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 01.12.2020. Оплата товару здійснювалась на підставі інвойсу від 27.11.2020 № 2020-46.

Позивачем здійснено оплату митних платежів у розмірі 55 000, 00 грн на підставі платіжного доручення від 30.11.2020 № 3166.

Позивачем 09.12.2020 придбано у Компанії KOPPERT B.V. відповідно до Контракту від 07. 11.2019 № 11UA/2019 товар вартістю 1 085, 00 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 09.12.2020. Оплата за поставлений товар здійснювалася на підставі інвойсу від 07.12.2020 № NL2-SI00014132 Постачання товару здійснено автомобільним транспортом відповідно до умов укладеного Контракту, що підтверджується міжнародною накладною CMR від 08.12.2020.

Позивачем 08.12.2020 здійснено оплату митних платежів у розмірі 8 500, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 08.12.2020 № 3189.

Позивачем 17.12.2020 на підставі Контракту від 07.11.2019 № 11UA/2019 придбано товар вартістю 280, 05 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 17.12.2020. Поставка товару здійснювалась авіаційним транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill! № 080|AMS|34713000 (080-34713000) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» 16.12.2020.

Позивачем здійснено оплату митних платежів у розмірі 5 700, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 16.12.2020 № 3203.

Позивачем, на підставі Контракту від 07.11.2019 № 11UA/2019 придбано товар вартістю 1 278, 20 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 23.12.2020. Оплата за поставлений товар здійснюється на підставі інвойсу від 21.12.2020 № NL2-SI00014840.

Постачання товару здійснено автомобільним транспортом відповідно до умов укладеного Контракту, що підтверджується міжнародною накладною CMR від 22.12.2020

Оплата митних платежів у розмірі 9 800, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 22.12.2020 № 3216.

Позивачем, на підставі Контракту від 07.11.2019 № 11UA/2019 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 24.12.2020. Поставка товару здійснювалась авіаційним транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybilll № 080|AMS|34713000 (080-34713000) з відміткою Київської митниці «під митним контролем» 16.12.2020.

Оплата митних платежів у розмірі 23 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 23.12.2020 № 3224 .

Позивачем 29.12.2020 на підставі Договору купівлі - продажу від 28.12.2019 № 2/20 MONBV придбано товар вартістю 90 769,02 Євро за інвойсом від 17.12.2020 № 91293116 з кінцевою датою оплати 16.05.2021.

Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 29.12.2020 на суму 6 614, 75 Євро та митною декларацією (форма МД-2) від 29.12.2020 на суму 90 769,02 Євро з додатками до митної декларації (форма МД-3) від 29.12.2020.

Транспортування придбаного товару здійснювалось авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill 235|AMS|79931084 з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 26.12.2020.

Оплата митних платежів у розмірі 633 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 28.12.2019 № 3226, у розмірі 30 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 29.12.2020 № 3232 у розмірі 65 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 29.12.2020 № 3233.

Позивачем 05.01.2021 на підставі Контракту від 07.07.2019 № 11UA/2021 придбано товар вартістю 6 656, 91 Євро та вартістю 1 781,0171 Євро. Факт поставки товару підтверджується митною декларацією (форма МД - 2) від 05.01.2021. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-SO00457875 від 04.01.2021.

Оплата митних платежів у розмірі 13 500 грн підтверджується платіжним дорученням від 29.12.2020 № 3234.

Позивачем 11.01.2021 на підставі Контракту від 07.07.2019 № 11UA/2021 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар вартістю 2 224, 38 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацію (форма МД-2) від 11.01.2021. Оплата товару здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-S|00015594 від 08.01.2021 з кінцевою датою оплати 07.02.2021. Доставка товару здійснювалась авіатранспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill № 566|AMS| 13056901.

Оплата митних платежів у розмірі 16 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 10.01.2021 № 3249.

Позивачем 03.02.2021 на підставі Контракту від 07.07.2019 № 11UA/2021 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар вартістю 2 943, 37 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 03.02.2021. Доставка товару здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill № 566|AMS| 13056702 з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 02.02.2021. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-SI00016822 від 01.02.2021 з кінцевою датою оплати 03.03.2021.

Оплата митних платежів у розмірі 21 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 02.02.2021 № 3286.

Позивачем 04.02.2021 на підставі Контракту від 07.07.2019 № 11UA/2021 у придбано товар вартістю 1 975, 60 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 04.02.2021. Доставка товару здійснювалась автомобільним транспортом, що підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 04.02.2021 та міжнародною транспортною накладною CMR від 03.02.2021. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу № NL2-SI00016882 з кінцевою датою оплати 04.03.2021 .

Оплата митних платежів у розмірі 14 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 03.02.2021 № 3290 .

Позивачем 24.02.2021 на підставі Контракту від 07.07.2019 № 11UA/2021 придбано товар вартістю 4 998, 98 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 24.02.2021. Доставка товару здійснювалась автомобільним транспортом, що підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 04.02.2021 та міжнародною транспортною накладною CMR від 03.02.2021. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу від 23.02.2021 № NL2-S100017986 з кінцевою датою оплати 25.03.2021.

Оплата митних платежів у розмірі 14 500, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 23.02.2021 № 3312 .

Позивачем 26.02.2021 на підставі Контракту від 07.07.2019 № 11UA/2021 у Компанії KOPPERT B.V. придбано товар вартістю 1 734. 96 Євро. Поставка товару підтверджується митною декларацією (форма МД-2) від 26.02.2021. Доставка товару здійснювалась авіа транспортом, що підтверджується авіа накладною Air Waybill № 566|AMS| 13056735 з відміткою Київської митниці «під митним контролем» від 26.02.2021. Оплата здійснювалась на підставі інвойсу від 24.02.2021 № NL2-S100018081.

Оплата митних платежів у розмірі 12 000, 00 грн підтверджується платіжним дорученням від 26.02.2021 № 3322.

З викладеного слідує, що сума митних платежів за жовтень 2020 року, листопад 2020 року, грудень 2020 року, січень 2021 року та листопад 2021 року сплачена позивачем за весь період у розмірі 3 929 200, 00 грн.

Тобто, це сума грошових коштів за вказані періоди, яка формує (складає) від`ємне значення, яке включено до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, та яка сформована з дотриманням вимог Податкового кодексу України та відображена в декларації з податку на додану вартість за лютий 2021 року.

Таким чином, позивачем у процесі здійснення господарської діяльності сформовано правомірно податковий кредит у розмірі 2 485 407, 00 грн.

Враховуючи наведене, висновок податкового органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства є безпідставним.

Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Як встановлено частиною другою статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду справи відповідач, як суб`єкти владних повноважень, не надав до суду достатньо належних і достовірних доказів, а відтак, не довів правомірності своїх рішень.

У підсумку, з урахування зазначеного у сукупності, суд дійшов висновку про протиправність дій відповідача, а відтак, позовні вимоги вважає такими, що підлягають задоволенню.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у сумі 18241, 69 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 13.07.2022 № 4196.

Отже, понесені позивачем судові витрати у виді сплаченого судового збору підлягають присудженню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Київській області від 02.11.2021 № 0263071809 та №0263061809.

Стягнути на користь ТОВ «ОЛАН АГРО» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Київській області судовий збір у розмірі 18241 (вісімнадцять тисяч двісті сорок одна) грн 69 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Лапій С.М.