Рішення № 106409763, 22.09.2022, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 вересня 2022 року Справа№200/9106/21

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Михайлик А.С. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Українська страхова компанія» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ ТА ЗАПЕРЕЧЕНЬ

Приватне акціонерне товариство «Українська страхова компанія» звернулася до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.09.2018 № 0163834604 та № 0163824604, якими застосовані штрафні санкції за несвоєчасне погашення самостійно узгоджених податкових зобов`язань з авансових внесків з податку на прибуток.

В обґрунтування вимог позивач зазначив, що під час застосування штрафних санкцій Головним управлінням Державної фіскальної служби в Донецькій області, правонаступником якого є відповідач, порушено п. 38.2. ст. 38 Прикінцевих та перехідних положень Податкового кодексу України, що передбачає зупинення нарахування штрафних санкцій за несвоєчасне погашення визначених станом на 14.04.2014 грошових зобов`язань на період проведення антитерористичної операції для підприємств, місцезнаходженням яких станом на 14.04.2014 була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів на лінії зіткнення і які станом на 01.01.2017 не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із зазначених територій на іншу територію України.

Відповідач проти задоволення заявлених позивачем вимог заперечував, підстави незгоди визначив в наданому до суду відзиві. За змістом викладеного у відзиві 25.02.2014 позивачем надано податкову декларації з податку на прибуток за 2013 рік, в якій визначено до сплати авансові внески з податку на прибуток в сумі 85478,00 грн щомісяця. Станом на 06.10.2015 за даними особового рахунку 11023700 (авансові внески з податку на прибуток страхових організацій) позивач мав борг в сумі 598 346,00 грн. В результаті здійснення зарахування авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств на відповідні коди бюджетної класифікації доходів бюджету для обліку податку на прибуток приватних підприємств та злиття КОР в обліковому рахунку проведено часткове погашення податкового боргу. Під час проведення камеральної перевірки, за наслідком якої складено акт № 392/05-99-46-04/20346864 від 14.09.2018, відповідачем встановлено несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання з авансових внесків з податку на прибуток. 27.09.2018 на підставі висновків акту податковим органом прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Посилаючись на встановлення під час перевірки несвоєчасної сплати (погашення) задекларованих позивачем податкових зобов`язань, відповідач наполягав на правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень та відсутності підстав для їх скасування. За змістом відзиву нараховані штрафні санкції за оскаржуваними позивачем податковими повідомленнями-рішеннями сплачені позивачем 18.04.2019 року за платіжним дорученням № 363 на суму 183 297,77 грн.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 26.07.2021 позовну заяву залишено без руху. Ухвалою від 13.08.2021 відкрито провадження у справі, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Ухвалою від 27.09.2021 позовну заяву залишено без руху. Ухвалою від 18.10.2021 позов залишено без розгляду. Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 14.12.2021 ухвалу Донецького окружного адміністративного суду від 18.10.21 скасовано, справу направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду. Ухвалою від 05.01.2022 продовжено розгляд справи у спрощеному позовному провадженні без виклику сторін. Ухвалою від 15.09.2022 справу призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження у відкритому судовому засіданні на 21.09.2022. 21.09.2022 в судовому засіданні судом постановлено ухвалу про продовження розгляду справи у письмовому провадженні. Ухвалою від 22.09.2022 замінено відповідача правонаступником.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ

Позивач, Приватне акціонерне товариством «Українська страхова компанія», є юридичною особою, зареєстрований та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, громадських формувань за кодом 20346864. Згідно даних Єдиного державного реєстру місцезнаходженням позивача станом на 25.09.2018 позивач зареєстрований за адресою АДРЕСА_1 .

14.09.2018 головним державним ревізором інспектором відділу податку на прибуток Маріупольського управління Державної фіскальної служби в Донецькій області проведено перевірку своєчасності сплаті узгоджених податкових зобов`язань по податковій декларації з податку на доходи (прибуток) страховиків за 2013 рік № 9090639599 від 25.02.2014. За наслідком перевірки складено акт про результати камеральної перевірки своєчасності сплати узгодженого податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємства № 165/05-99-46-04/20346864 від 14.09.2018.

Згідно викладеного акті позивачем несвоєчасно сплачено самостійно визначене грошове зобов`язання авансові внески з податку на прибуток. На підставі Наказу Міністерства фінансів України від 20.07.2015 № 651 «Про затвердження змін до бюджетної класифікації» 07.10.2015 Державною казначейською службою здійснено зарахування авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств на відповідні коди класифікації доходів бюджету для обліку податку на прибуток приватних підприємств. Станом на 06.10.2015 по КОР 11023700 - авансові внески з податку на прибуток страхових організацій товариство позивача мало податковий борг 598346,00 грн, часткове погашення якого проведено в подальшому за результатами злиття КОР 06.10.2015. В акті зазначено про встановлення під час перевірки несвоєчасного погашення товариством самостійно узгодженого податкового зобов`язання в строки, що передбачені п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу Країни.

27.09.2018 прийняті податкові повідомлення-рішення:

№ 0163834604, яким до позивача на підставі ст. 126 Податкового кодексу України за затримку на 12 календарних днів сплати грошового зобов`язання в розмірі 20 076,00 грн. застосовано штраф в сумі 2007,60 грн;

№ 0163824604 яким до позивача на підставі ст. 126 Податкового кодексу України за затримку на 401, 371, 341, 310, 280249, 221, 336 календарних днів сплати грошового зобов`язання в розмірі 578 266,00 грн застосовано штраф в розмірі 20% в сумі 115653,20 грн.

27.09.2018 Головним управлінням ДФС у Донецькій області складено акт № 659/05-99-46 про неможливість вручення позивачу податкових повідомлень-рішень, оскільки УДППЗ «Укрпошта» з 27.11.2014 припинено приймання поштових відправлень на/з Донецької та Луганської області, на території яких органи державної влади України не здійснюють тимчасово повноважень.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ, ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України.

Пунктом 54.1. статті 54 Податкового кодексу України передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з пунктом 57.1 Податкового кодексу платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пункт 57.1. статті 57 Податкового кодексу України згідно із Законом № 5083-VI від 05.07.2012 доповнений абзацами, що передбачали сплату авансових внесків платниками податку на прибуток.

Цим пунктом передбачалося, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов`язань. При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Наведений абзац був виключений Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» № 909 VIII від 24.12.2015.

Положення щодо відповідальності платників податків за податкові порушення визначені главою 11 Податкового кодексуУкраїни.

Статтею 116 Податкового кодексу України передбачено, що у разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення. За одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої цим Кодексом та іншими законами України.

Відповідальність за порушення правил сплати податків передбачена статтею 126 Податкового кодексу України. Згідно цієї статті у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» № 1797-VІІІ від 21.02.2016 підрозділ 10 Інші перехідні положення Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України доповнений пунктом 38. Зазначеним пунктом встановлено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, для платників податків, які станом на 14.04.2014 мали місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території, що визнана такою відповідно доПостанови Верховної Ради України"Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями", або в населених пунктах на лінії зіткнення, та/або платників податків, які мають об`єкти оподаткування місцевими податками, зборами на цих територіях, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Дія цього пункту не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно доЗакону України"Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України".

Відповідно до пункту 38.1 Інші перехідні положення Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України тимчасово окупована територія - територія окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначена відповідно доПостанови Верховної Ради України"Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями", на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, визначається Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 38.2 підрозділу 10 Інші перехідні положення Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України передбачено, що на період проведення антитерористичної операції для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких станом на 14.04.2014 була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів на лінії зіткнення і які станом на 01.01.2017 не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із зазначених територій на іншу територію України: 1) зупиняється нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за несвоєчасне погашення визначених станом на 14.04.2014 грошових зобов`язань; 2) зупиняється застосування норм статей 59, 60 (в частині податкових вимог), 87 - 101 цього Кодексу.

В подальшому Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 № 2628-VIII до цього абзацу внесені зміни, абзац після слів "На період проведення антитерористичної операції" доповнено словами "та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об`єднаних сил (ООС)".

З метою забезпечення підтримки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення, 02.09.2014 прийнятоЗакон України«Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції»від 02.09.2014 №1669-VII(даліЗакон №669-VII), згідно зі статтею 1 якого період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14.04.2014 №405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

ОЦІНКА АРГУМЕНТІВ УЧАСНИКІВ СПРАВИ ТА ВИСНОВКИ

Підставою застосування штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 27.09.2018 №№ 0163834604, № 0163824604 визначено статтю 126 Податкового кодексу України, якою передбачено застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань.

Як вбачається з акту перевірки та відзиву відповідача, відомостей в облікових рахунках позивача з податку на прибуток за 2014- 2016 роки, застосуванню до позивача штрафних санкцій передувало відображення в КОРі погашення податкових зобов`язань. Будь-яких відомостей щодо фактичної сплати позивачем визначених ним в декларації з податку на прибуток за 2013 рік авансових внесків, які мають сплачуватися в період з березня 2014 року по лютий 2015 року акт перевірки не містить, в матеріалах справи відсутні платіжні доручення на сплату позивачем авансових внесків, визначних в декларації з податку прибуток від 25.02.2014 року за 2013 рік.

Передумовами для застосування п.п. 38.2 п. 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу Україниє: 1) місцезнаходження платника податків станом на 14.04.2014 і до 01.01.2017 включно на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів що розташовані на лінії зіткнення; 2) грошові зобов`язання мають бути визначені станом на 14.04.2014.

Відповідно допостанови Верховної Ради України від 17.03.2015 № 254-VIIIвизнано тимчасово окупованими територіями окремі райони, міста, селища і села Донецької та Луганської областей, в яких відповідно доЗакону України "Про особливий порядок місцевого самоврядування в окремих районах Донецької та Луганської областей"запроваджується особливий порядок місцевого самоврядування, до моменту виведення усіх незаконних збройних формувань, російських окупаційних військ, їх військової техніки, а також бойовиків та найманців з території України та відновлення повного контролю України за державним кордоном України.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 № 1085-рзатверджено Перелік населених пунктів, розташованих на лінії зіткнення та Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження.

Місто Донецьк, що є місцезнаходженням ПрАТ «Українська страхова компанія» від дня реєстрації та на час прийняття оспорюваних позивачем податкових повідомлень-рішень включено до Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження.

Грошові зобов`язання з авансових внесків з податку на прибуток визначені декларацією з податку на прибуток за 2013 рік, наданою 25.02.2014, з огляду на що суд встановлює відповідність задекларованих позивачем зобов`язань вимозі п. 38.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України, згідно якої грошові зобов`язання мають бути визначеними станом на 14.04.2014.

З огляду на наведене, суд вважає обґрунтованими доводи позивача про порушення відповідачем п 38.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України під час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, що свідчить про наявність підстав для задоволення вимог про визнання їх протиправними та скасування.

Таким чином, із врахуванням викладеного вище, заявлені позивачем вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до частин першої, третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Із врахуванням задоволення заявлених позивачем вимог, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір в сумі 2270,00 грн.

З огляду на викладене вище, на підставі положеньПодаткового кодексу України та керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 12, 15, 19, 22, 25, 32, 72, 76, 77, 79, 139, 241-243, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Приватного акціонерного товариства «Українська страхова компанія» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.09.2018 № 0163834604, яким до Приватного акціонерного товариства «Українська страхова компанія» на підставі ст. 126 Податкового кодексу України застосовано штраф в сумі 2007,60 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.09.2018 № 0163824604, яким до Приватного акціонерного товариства «Українська страхова компанія» на підставі ст. 126 Податкового кодексу України застосовано штраф в сумі 115653,20 грн.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «Українська страхова компанія» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області судові витрати в розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Відомості про сторін:

позивач, Приватне акціонерне товариство «Українська страхова компанія» адреса: м. Донецьк, вул. Артема, буд 116, кв. 19, ЄДРПОУ 20346864;

відповідач, Головне управління ДПС у Донецькій області місцезнаходження: 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44070187.

Суддя А.С. Михайлик