Постанова № 10634795, 26.07.2010, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2а-3524/10/0670

категорія 2.11.1

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2010 р.                                                                                 м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Євпак В.В.,

при секретарі - Гнітецькій Т.Ф.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Надра Інвест" <Текст >

до Володарсько - Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області <Текст >

про визнання недійсним податкового-повідомлення рішення №0000192301/0 від 18.05.2010 року,-

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом, просить визнати недійсним податкове повідомлення-рішення №№0000192301/0 від 18.05.2010 року. Вимоги мотивує тим, що в результаті проведення перевірки було встановлено порушення Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: завищено податковий кредит декларації за січень 2008 року в сумі 49878 грн., у зв"язку з тим, що до складу податкового кредиту включено податкові накладні, які оформлені в період 2006-2007 роки. Також встановлено завищення податкового кредиту декларації за 2009 рік на загальну суму 127926 грн., у зв"язку з реалізацією продукції за цінами, нижчими за фактичну собівартість, а до валових витрат підприємства віднесено собівартість готової продукції в повному обсязі. З вказаними висновками податкового органу не погоджуються, оскільки відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту лише суми не підтверджені податковими накладними. Податкові накладні ТОВ "Надра Інвест" були отримані в січні 2008 року, Закон не обмежує строк дії права на формування податкового кредиту для покупця. Тому вважають, що вони правомірно включили до складу податкового кредиту січня 2008 року податкові накладні, отримані у 2006-2007 роках. Що стосується реалізації продукції, за цінами, нижчими собівартості, то вважають, що будь-якого обмеження при формуванні ціни на продукцію з розрахунку товару в Законі не міститься. Виготовлена продукція в повному обсязі використовувалась в оподаткованих операціях за ставкою 20% у 2009 році. ТОВ "Надра Інвест" здійснює реалізацію продукції відповідно до вимог законодавства за звичайними (ринковими) цінами, які встановлюються договорами. З цих підстав вважають недійсним податкове повідомлення-рішення та просять його скасувати.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав та просить скасувати податкове повідомлення рішення.

Представники відповідачів в судовому засіданні проти позовних вимог заперечують з тих підстав, що в ході проведення перевірки Володарсько-Волинською МДПІ було встановлено порушення Закону України "Про податок на додану вартість". Так, позивачем до складу податкового кредиту в декларацію за січень 2008 року включено податкові накладні не звітного податкового періоду, які оформлені в період 2006-2007 роках. ТОВ "Надра Інвест" для отримання права включення до податкового кредиту до декларацій за відповідні звітні періоди не надав скарги на постачальників, якими були виписані накладні з копіями товарних чеків, або інших розрахункових документів. Таким чином, ТОВ "Надра Інвест" неправомірно включено до складу податкового кредиту податкові накладні не звітного податкового періоду, які оформлені в період 2006-2007 роках. Також, перевіркою встановлено, що позивач, згідно укладених договорів проводить реалізацію готової (виготовленої) продукції за цінами, які нижчі за фактичну собівартість. До валових витрат підприємства віднесено собівартість готової продукції в повному обсязі. В результаті непроведення перерахунку податкового кредиту з ПДВ прямопропорційно до витрат, які повинні бути виключені з валових витрат як такі, що не були використані в оподатковуваних операціях, в порушення п.п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" завищено податковий кредит декларацій за 2009 рік на загальну суму 127926 грн. Зазначили, що підприємство протягом 4-х років є збитковим, товариство реалізовувало свою продукцію за ціною нижче від собівартості на протязі тривалого часу, що суперечить меті підприємницької діяльності - отримання прибутку. Вважають вказане податкове повідомлення-рішення правомірним, та таким, що не підлягає скасуванню.

Суд, розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, встановив: з 29.03.2010 року по 26.04.2010 року Володарсько-Волинською МДПІ проведена планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Надра Інвест" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2009 року, іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2009 року, про що складено акт №24/5/23-07/33093694 від 30.04.2010 року.

В результаті проведення перевірки встановлено порушення п.п. 7.2.6, п. 7.2, п.п. 7.4.3, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: товариством завищено податковий кредит декларації за січень 2008 року в сумі 49878 грн., у зв"язку з тим, що до складу податкового кредиту включено податкові накладні, які оформлені в період 2006-2007 роки та завищено податковий кредит декларації за 2009 рік на загальну суму 127926 грн., у зв"язку з реалізацією продукції за цінами, нижчими за фактичну собівартість, а до валових витрат підприємства віднесено собівартість готової продукції в повному обсязі. В результаті допущеного порушення було зменшено від"ємне значення податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду рядок 26 декларації за січень 2010 року за №9000296858 в сумі 14807 грн. та донараховано податку на додану вартість в сумі 162997 грн., в тому числі по періодах: за серпень 2008 року на 24264 грн., за квітень 2009 року на 4687 грн., за травень 2009 року на 374 грн., за червень 2009 року на 49283 грн., за липень 2009 року 13918 грн., за серпень 2009 року на 16492 грн., за вересень 2009 року на 1818 грн., за жовтень 2009 року на 35016 грн., за листопад 2009 року на 15421 грн., за грудень 2009 року на 1725 грн.

На підставі акту перевірки Володарсько-Волинською МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0000192301/0 про визначення податкового зобов"язання з податку на додану вартість в сумі 244496 грн., а саме: основний платіж - 162997 грн., штрафні (фінансові) санкції - 81499 грн.

Судом встановлено, що відповідно до декларації за січень 2008 року до складу податкового кредиту включено податкові накладні, які оформлені в період 2006-2007 роки.

Порядок обчислення, сплати податку на додану вартість та порядок формування податкового кредиту передбачені ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".

Підпунктом 7.4.1. п.7.4 ст. 7 Закону передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).

Зазначена норма Закону, яку, як вважає податковий орган, порушив платник податків, не носить вказівок та обмежень по строках отримання податкової накладної, не обмежує строк дії права на формування податкового кредиту для покупця.

Законом "Про податок на додану вартість" не заборонено відносити до складу податкового кредиту податкові накладні попередніх звітних періодів в межах передбачених Законом строків давності.

Судом встановлено, що підприємством до складу податкового кредиту січня 2008 року включені податкові накладні попереднього звітного періоду 2006-2007 років, тобто з дотриманням строку давності в 1095 днів.

Відповідно до п.п.7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).

Отримання такої скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з цього податку за такою цивільно-правовою операцією.

Даною нормою Закону надано право подання такої скарги, а не зобов"язує покупця на подання скарги.

Крім того, податкові накладні постачальниками товарів (послуг) були надані.

Отже, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно включено до складу податкового кредиту січня 2008 року податкові накладні попереднього звітного періоду (2006-2007 років).

Що стосується порушення товариством п.п. 7.4.3 п. 7.4 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: завищення податкового кредиту за 2009 рік на загальну суму 127926 грн., то судом встановлено, що вказане порушення мало місце, виходячи з наступного.

Проведеною перевіркою ТОВ "Надра Інвест" встановлено реалізацію готової продукції, а саме блоків гранітних маславського родовища, на протязі 2009 року за цінами, нижчими за собівартість.

Зазначена обставина підтверджується реєстром перевищення суми витрат над сумою отриманого доходу при реалізації блоків (додаток №11 до акту) та не оспорюється позивачем по справі.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості розроблені відповідно до постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів" та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" оцінка придбаних (отриманих) або вироблених матеріальних ресурсів здійснюється за первісною вартістю. Первісною вартістю є собівартість матеріальних ресурсів, яка складається з фактичних витрат на їх придбання або виготовлення власними силами підприємства.

Відповідно до п.10 Положення (стандартів) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визначається їхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Відповідно до п. 11 Положення "Витрати" собівартість реалізовано продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормованих виробничих витрат.

Здійснені підприємством операції з продажу продукції за цінами, нижчими від цін її виробництва, в частині перевищення сум витрат над сумою доходу, для отримання якої здійснювалися ці витрати, не відповідають вимогам господарської діяльності.

Валові витрати на виготовлення товару не можуть перевищувати валові доходи від цього реалізації, коли ця різниця є економічною та юридично необґрунтованою.

Внаслідок регулярного здійснення операцій з відчуження товару за цінами нижчими від собівартості у ТОВ не виникала база оподаткування - прибуток.

Відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Операції з продажу власної продукції за ціною, нижчою від фактично понесених витрат, є збитковою і суперечить меті підприємницької діяльності - отриманню прибутку.

Статтею 42 Господарського кодексу України визначено, що підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до п. 3 Положення "Загальні вимоги до фінансової звітності" визначено, що дохід - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Збільшення власного капіталу є обов"язковою вимогою для віднесення витрат до валових згідно з податковим обліком.

Продаж зі свідомо значимим від"ємним фінансовим результатом впливає на прибутковість господарської діяльності товариства, яке недоотримує доходу та інших економічних вигод у своїй підприємницькій діяльності.

Крім того, встановлено, що така діяльність товариства є регулярною, та продовжується протягом року.

Встановлено також, що діяльність підприємства протягом 4-х років є збитковою.

Суд вважає, що товариством, за таких обставин, мав бути проведений перерахунок податкового кредиту з ПДВ прямопропорційно до витрат, які повинні бути виключені з валових витрат як такі, що не були використані в оподатковуваних операціях.

Позивач зазначеного перерахунку не провів.

В результаті непроведення перерахунку податкового кредиту з ПДВ прямопропорційно до витрат, які повинні бути виключені з валових витрат як такі, що не будуть використані в оподатковуваних операціях, в порушення п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", ТОВ "Надра Інвест" завищено податковий кредит декларацій за 2009 рік на загальну суму 127926 грн.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Володарсько-Волинської МДПІ №0000192301/0 від 18.05.2010 року підлягає скасуванню в частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю "Надра Інвест" податкового зобов"язання з податку на додану вартість в розмірі 24264 грн. та штрафних санкцій в розмірі 12132 грн., а всього в розмірі 36396 грн.

В решті позов задоволенню не підлягає.

Керуючись Законом України "Про державну податкову службу в Україні", Законом України "Про податок на додану вартість", ст. ст. 86, 158-163 КАС України, суд -

постановив:

Позов задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області №0000192301/0 від 18.05.2010 року в частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю "Надра Інвест" податкового зобов"язання з податку на додану вартість в розмірі 24264 грн. та штрафних санкцій в розмірі 12132 грн., а всього в розмірі 36396 грн.

В решті позовних вимог відмовити за безпідставністю.

          Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня складення постанови у повному обсязі. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя:                                                                                В.В. Євпак

Повний текст постанови виготовлено: 30 липня 2010 р.

присуджено до стягнення <сума >грн.

матеріальну шкоду <сума >грн.

моральну шкоду <сума >грн.