Постанова № 10627139, 27.05.2010, Господарський суд м. Севастополя

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

справа № 5020-7/165-12/017

ПОСТАНОВА

і м е н е м У к р а ї н и

27 травня 2010 року 11:16                                                                                          м. Севастополь

Господарський суд міста Севастополя в складі:

судді Харченка І.А., секретаря судового засідання Юрчак Л.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Севастополі адміністративну справу за позовом

Недержавної освітньої установи вищої професійної освіти “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” в особі Представництва “Недержавна освітня установа “Бєлгородський інженерно-економічний інститут”

до Державної податкової інспекції у Гагарінському районі міста Севастополя про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень –рішень від 12.11.2008 №0000242200/0, №0000262200/0,

за участю представників:

позивача – Медведева О.В., довіреність б/н від 04.11.2009;

відповідача –Чистякової В.В., довіреність №19/10/013 від 26.08.2009.

Недержавна освітня установа вищої професійної освіти “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” в особі Представництва “Недержавна освітня установа “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” (далі –Позивач) звернулась до господарського суду міста Севастополя з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Гагарінському районі міста Севастополя (далі –Відповідач) про визнання недійсними податкових повідомлень–рішень від 12.11.2008 №0000242200/0 про донарахування сум податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 136611,36 грн. і застосування сум штрафних (фінансових) санкції у розмірі 62543,12 грн. та №0000262200/0 про донарахування сум податку на додану вартість у розмірі 279869,66 грн. і застосування сум штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 139934,83 грн.

Відповідач надав заперечення проти адміністративного позову (від 12.01.2009 за вих. №22/9/10-020), у якому позовні вимоги не визнав, просив у позові відмовити /т.1, а.с.105-108/.

12.02.2009 Позивач подав заяву про зміну позовних вимог, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення–рішення від 12.11.2008 №0000242200/0 про донарахування сум податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 136611,36 грн. і застосування сум штрафних (фінансових) санкції у розмірі 62543,12 грн. та №0000262200/0 про донарахування сум податку на додану вартість у розмірі 279869,66 грн. і застосування сум штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 139934,83 грн. /т.1, а.с.125-126/.

Ухвалою від 06.11.2009 у справі призначена судова економічна експертиза, матеріали справи направлені в Севастопольське відділення Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз імені заслуженого професора Н.С. Бокаріуса, провадження у справі зупинено.

22.04.2010 з Севастопольського відділення Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз імені заслуженого професора Н.С.Бокаріуса надійшли матеріали справи з висновком експерта №584 від 31.03.2010 /т. 4 а.с.74-98/.

Ухвалою від 26.04.2010 провадження у справі поновлено, справа призначена до розгляду в судовому засіданні.

26.05.2010 Відповідач надав суду письмову думку щодо висновку судової економічної експертизи №584 від 31.03.2010 /т.4, а.с.123-125/.

В судовому засіданні 26.05.2010 оголошено перерву до 27.05.2010.

Розглянувши матеріали справи, дослідивши представлені докази, заслухавши пояснення представників сторін, суд

                    ВСТАНОВИВ:          

Працівниками Державної податкової інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя проведена планова документальна виїзна перевірка Представництва “Недержавна освітня установа “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 21.05.2003 по 31.03.2008.

За результатами перевірки складений акт №7998/10/22-009/26383955/23 від 03.11.2008 (далі за текстом –акт перевірки) /т. 1, а.с.42-63/.

В ході перевірки, зокрема, встановлено:

- порушення Позивачем підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що полягає у не включенні до складу валового доходу за період з 01.04.2005 по 31.03.2008 доходів, одержаних від студентів у вигляді оплати за навчання, та відсотків, отриманих від студентів за переказ коштів до Головного ВУЗу, згідно реєстрів прийому платежів за навчання студентів, прибуткових касових ордерів, касової книги та банківських виписок, на суму 1560657,20 грн., у тому числі за 2 квартал 2005 року –161308,90 грн., за 3 квартал 2005 року –131130,40 грн., за 4 квартал 2005 року –81407,50 грн., за 1 квартал 2006 року –58018,10 грн., за 2 квартал 2006 року –43833,90 грн., за 3 квартал 2006 року –102349,50 грн., за 4 квартал 2006 року - 103570,00 грн., за1 квартал 2007 року – 120330,90 грн. –за 2 квартал 2007 року –181863,00 грн., за 3 квартал 2007 року –230735,00 грн., за 4 квартал 2007 року –121220,00 грн., за 1 квартал 2008 року –224890,00 грн. /т.1, а.с.44/,

- порушення Позивачем підпункту 5.2.1 пункту 5.2, підпункту 5.6.1 пункту 5.6, підпункту 5.7.1 пункту 5.7 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого за період з 21.05.2003 по 31.03.2008 валові витрати занижені на 856001,32 грн., у тому числі за 2 квартал 2005 року –на 73779,29 грн., за 3 квартал 2005 року –на 60449,56 грн., за 4 квартал 2005 року –на 51814,95 грн., за 1 квартал 2006 року –на 53482,99 грн., за 2 квартал 2006 року –на 34081,90 грн., за 3 квартал 2006 року –на 60599,81 грн., за 4 квартал 2006 року –на 63020,33 грн., за 1 квартал 2007 року –на 81277,79 грн., за 2 квартал 2007 року – на 76036,85 грн., за 3 квартал 2007 року –на 90128, 46 грн., за 4 квартал 2007 року –на 82161,41 грн., за 1 квартал 2008 року –на 129 167,98 грн. /т.1, а.с.45-47/.

Внаслідок вказаних порушень позивачем занижений податок на прибуток підприємств за період з 01.04.2005 по 31.08.2008 на суму 176163,97 грн., у тому числі: за 2 квартал 2005 року –на 21882,40 грн., за 3 квартал 2005 року –на 17670,21 грн., за 4 квартал 2005 року –на 7398,14 грн., за 1 квартал 2006 року –на 1 133,78 грн., за 2 квартал 2006 року –на 2 438,00 грн., за 3 квартал 2006 року –на 10437,42 грн., за 4 квартал 2006 року – на 10 137,42 грн., за 1 квартал 2007 року –на 9763,28 грн., за 2 квартал 2007 року – на 26456,54 грн., за 3 квартал 2007 року –на 35151,64 грн., за 4 квартал 2007 року –на 9 764,65 грн., за 1 квартал 2008 року –на 23 930,51 грн. /т.1, а.с.48/.

- порушення Позивачем підпункту пункту 2.1, підпункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2, пунктів 9.3, 9.4 статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість», що полягає у не реєстрації у якості платника податку на додану вартість протягом двадцяти календарних днів, наступних за звітним періодом, у якому отриманий загальний дохід у вигляді коштів від студентів, а також операцій з юридичними особами, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000,00 грн., а саме - у липні 2005 року, так як загальна сума отриманих коштів за період з липня 2004 року по червень 2005 року складає 300948,26 грн. /т.1 а.с.49, оборотна сторінка/.

- порушення Позивачем підпункту пункту 4.1 статті 4, підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що полягає у не включенні до складу податкового зобов’язання суми податку на додану вартість від отриманих доходів у вигляді коштів від фізичних осіб –студентів, а також юридичних осіб по даті їх оприбуткування у касі та даті зарахування коштів на банківський рахунок Представництва, у розмірі 279869,66 грн., у тому числі: у липні 2005 року – 8541,96 грн., у серпні 2005 року –9854,36 грн., у вересні 2005 року –7829,76 грн., у жовтні 2005 року –8993,42 грн., у листопаді 2005 року –5328,94 грн., у грудні 2005 року –1959.14 грн. у січні 2006 року –1931,42 грн., у лютому 2006 року –5 338,10 грн. у березні 2006 року –4334,10 грн., у квітні 2006 року –2551,06 грн., у травні 2006 року –2153,96 грн., у червні 2006 року –4061,76 грн., у липні 2006 року –4777,30 грн. –у серпні 2006 року –4480,60 грн., у вересні 2-006 року –11212,00 грн., у жовтні 2006 року –10018,00 грн., листопаді 2006 року –3614,00 грн., у грудні 2006 року –7082,00 грн., у січні 2007 року –7536,00 грн., у лютому 2007 року –5949,74 грн., у березні 2007 року –10580,44 грн., у квітні 2007 року –11118,00 грн., у травні 2007 року –13360,00 грн., у червні 2007 року –11894,60 грн., у липні 2007 року –12637,00 грн., у серпні 2007 року –18853,00 грн., у вересні 2007 року –14657,00 грн., у жовтні 2007 року –8713,00 грн., у листопаді 2007 року –7812,00 грн., у грудні 2007 року –7719,00 грн., у січні 2008 року –11194,00 грн., у лютому 2008 року –16667,00 грн., у березні 2008 року –17117,00 грн. /т.1, а.с.49 –оборотна сторінка, - а.с.51/.

Внаслідок вказаних порушень позивачем занижений податок на додану вартість за період липень 2005 року –березень 2008 року на суму 279869,66 грн., у вказаних вище періодах та сумах /т.1, а.с. 51 –оборотна сторінка/.

На підставі акта перевірки №7998/10/22-009/26383955/23 від 03.11.2008 відносно Представництва “Недержавна освітня установа “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” прийняті, зокрема: податкове повідомлення-рішення №0000242200/0 від 12.11.2008 про донарахування сум податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 136611,36 грн. і застосування сум штрафних (фінансових) санкції у розмірі 62543,12 грн., податкове повідомлення-рішення №0000262200/0 про донарахування сум податку на додану вартість у розмірі 279869,66 грн. і застосування сум штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 139934,83 грн. /т. 1, а.с.87, 88/.

Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних мотивів.

В матеріалах справи представлені статутні та реєстраційні документи Недержавної освітньої установи вищої професійної освіти “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” (далі –НОУ «БІЕІ») та його Представництва у м. Севастополі (т. 1, а.с. 10-40).

Відповідно до статуту НОУ «БІЕІ»«... БИЕИ может иметь филиалы, представительства, научно-исследовательские подразделения (сектора), конструкторские бюро, структурные подразделения дополнительного професионального образования, вне учебной и воспитательной работьі, подготовительньїе отделения и курсы, обьекты производственной и социальной инфраструктуры, общежития и другие структурные подразделения»(пункт 10 статьи первой).

«...Представительство представляет интересы института, осуществляет их защиту, но не осуществляет самостоятельно образовательную, научную, хозяйственную, социальную или иную деятельность. Статус и функции структурного подразделения определяются положением о структурном подразделении БИЕИ, и утверждается ректором»(пункт 12 статьи первой).

«Структурные подразделения института не являются юридическими лицами. Они могут наделяться полностью или частично правомочиями юридического лица по доверенности. Доверенность подписывает ректор БИЕИ»(пункт 13 статьи первой).

Представництво НОУ «БІЕІ»в м. Севастополі, Україна створено рішенням Ради НОУ «БІЕІ»від 28.02.2003 протокол № 2, як відокремлений структурний підрозділ з правочинністю юридичної особи, не здійснюючий самостійно освітньої, наукової діяльності та діючий від імені та за дорученням БІЕІ на території України, згідно законодавства України з урахуванням законодавства Російської Федерації (пункт 1.1 статті першої Положення про Представництво НОУ «БІЕІ»/т.1, а.с.36-39/.

Статтею 95 Цивільного кодексу України передбачено, що представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи. Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення.

Основні функції та задачі представництва відображені у статті 2 Положення про представництво, а саме: «2.1. Представляет и защищает по месту своего нахождения интересы БИЗИ в области образовательной и научной деятельности; 2.2. Организует и проводит рекламно-информационную деятельность в целях пропаганды достижений БИЗИ в области образования, науки и культуры; 2.3. Проводит разъяснительную работу по привлечению поступающих в БИЗИ, знакомит их с реализуемыми БИЗИ образовательными программами, правилами приема и другими документами, регламентирующими организацию учебного процесса; 2.4. Организует и проводит маркетинговне исследования в области образовательньїх услуг с целью виявлення будущих абитуриентов; Проводит работу по укреплению деловых связей выпускников БИЗИ с будущими работодателями; Устанавливает и поддерживает контакты с выпускниками БИЗИ; 2.7.          Участвует в организации выставок, конференций и других мероприятий, проводимых БИЗИ; 2.8. Оказывает помощь студентам, обучающимся в БИЗИ по заочной форме обучения, в освоении образовательных программ непосредственно по месту их жительства и работы путем осуществления консультаций, текущего контроля успеваемости и промежуточной аттестации обучающихся, привлекая штатных научно-педагогических работников института, или преподавателей ВУЗов, прошедших аттестацию в БИЗИ». Представництво НОУ «БІЕІ»має наступні реєстраційні документи: -          свідоцтво про реєстрацію, видане Міністерством економіки та з питань європейської інтеграції України. Реєстраційний №ПІ-3087 від 17.03.2003; -          свідоцтво про розміщення на території м. Севастополя, №ФЛ-13/12271 від 23.06.2003 р.; -          довідку №5329/03 про включення до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України від 29.04.2003, ідентифікаційний код 26383955, ознака особи - без права юридичної особи, організаційно правова форма господарювання - представництво, місцезнаходження - Севастополь, вул. Єфремова, 2, форма власності –власність міжнародних організацій і юридичних осіб інших держав, форма фінансування - за кошти головної організації; -          довідку про взяття на облік платника податків №93/19-143 від 22.05.2003.

Таким чином, відповідно до статутних та реєстраційних документів згідно чинного законодавства України Представництво НОУ «БІЕІ»представляє інтереси інституту, не є юридичною особою та не здійснює самостійно освітньої діяльності.

В матеріалах справи (т.4, а.с.177-233) містяться реєстри прийому платежів за навчання студентів на які посилається в Акті перевірки Відповідач. Суми, відображені у реєстрах, враховані Відповідачем як валовий дохід представництва.

Надані реєстри не є первинними документами чи регістрами бухгалтерського обліку тому, що не відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»та Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»затвердженому наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, і тому не можуть бути підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій.

Надходження до каси Представництва НОУ «БІЕІ»за період з 01.04.2005 по 31.03.2008 оформлювались прибутковими касовими ордерами відповідно до Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»затвердженого постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 N 72, та Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, та здійснювалось виключно в вигляді цільового фінансування від інституту, а саме: в прибуткових ордерах зазначено, що кошти прийнято від головного підприємства.

За період з 01.04.2005 р. по 31.03.2008 в касовій книзі інституту відображено фінансування представництва в розмірі 1 085 054,73 грн. за кореспондуючим рахунком №48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджених наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999 (далі –Плат рахунків та Інструкція про його застосування), на рахунку 48 здійснюється облік та узагальнення про наявність та рух коштів цільового призначення. За той же період у касовій книзі Представництва відображено надходження цільового фінансування від головного підприємства, - інституту, у розмірі 1 085 054,73 грн. за тим же кореспондуючим рахунком.

При зіставлені кошторисів видатків на забезпечення діяльності Севастопольського представництва з видатками головного підприємства на фінансування представництва, відображеними в обох касових книгах, встановлено, що фінансування представництва інститутом проводилось в межах кошторисів видатків, затверджених ректором НОУ «БІЕІ».

Згідно пункту 3.3 Положення про Представництво та довідки №1/277 від 19.01.2005, виданої Севастопольською філією ЗАТ «Банк Петрокоммерц-Украина», для здійснення своїх функцій Представництвом відкриті поточні рахунки типу «Н»: поточний рахунок в російських рублях № 260094420801 та поточний рахунок в гривнях №260094420801. Тобто Представництву відкриті поточні рахунки, як особі, що не займається підприємницькою діяльністю на території України.

У пункті 11.9 розділу 11 Інструкції «Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», затвердженої постановою Національного банку України від 12.11.2003 №492, наведений перелік видів коштів, які можуть бути зараховані на такі поточні рахунки.

За період з 11.10.2003 –29.12.2008 на поточний рахунок Представництва в гривнях надійшли кошти в сумі 35 695, 26 грн., з яких:

-          11 860,68 грн. з призначенням платежу: відшкодування допомоги з тимчасової втрати працездатності, одноразова допомога при народженні дитини та допомога по догляду за дитиною до 3-х років. Відповідно до підпункту 6.6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 (далі –П(С)БО 15 «Дохід») наведені надходження не визнаються доходами; -          4,58 грн. з призначенням платежу: виплата відсотків по рахунку №260094420801 - надходження відповідно до п'ятого абзацу пункту 11.9 розділу 11 Інструкції №492; -          23830,00 грн. з призначенням платежу: оплата за навчання. Виходячи з вищенаведеного кошти у сумі 23830,00 грн. з призначенням платежу - оплата за навчання, що надійшли на поточний рахунок Представництва не підпадають під перелік надходжень за відповідним рахунком та зараховані на поточний рахунок типу «Н»в порушення пункту 11.9 Інструкції №492. У той же час пункт 11.10 розділу 11 Інструкції №492 регламентує використання коштів з вищезазначених поточних рахунків: наявні кошти з поточного рахунку типу "Н" можуть бути використані офіційним представництвом юридичної особи-нерезидента, представництвом іноземного банку, організацією або установою (групою управління програмою проектом) згідно з кошторисом для: здійснення в Україні розрахунків, пов'язаних з утриманням представництва, організації або установи (у тому числі на оплату праці, орендну плату, купівлю та утримання обладнання і транспортних засобів, поточний ремонт будівлі чи приміщення представництва, установи тощо), а також виконання представницьких функцій...

Усі видатки проведені з поточного рахунку в гривнях № 260094420801 відповідають вимогам вищенаведеного пункту Інструкції №492.

У пунктах 1.16, 1.17 статті першої Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»надані наступні визначення термінів:

Нерезиденти - юридичні особи та суб'єкти господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо) з місцезнаходженням за межами України, які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави. Розташовані на території України дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні організації та їх представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також представництва інших іноземних організацій і фірм, які не здійснюють господарської діяльності відповідно до законодавства України.

Постійне представництво нерезидента в Україні - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України. До постійних представництв, зокрема, відносяться: місце управління, філіал, офіс, завод, фабрика, майстерня, шахта, нафтова чи газова свердловина, кар'єр або інше місце розвідки чи видобутку корисних копалин... Пунктом 4.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»надано визначення валового доходу: валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валовий доход включає:

загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи...;

доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платник) податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідне з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платні;: податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу»… (підпункти 4.1.1, 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Терміни «продаж товарів (робіт, послуг)»визначені у пункті 1.31 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»:

продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари;

продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами у межах договорів лізингу (оренди), продаж, передачу права на підставі авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.

Згідно з підпунктами 2.1.2, 2.1.4 пункту 2.1 статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», платниками податку є:

з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом. постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників. Порядок оподаткування нерезидентів визначений статтею 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». У першому пункті цієї статті дається визначення доходів, отриманих нерезидентом із джерел їх походження із України (будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею), та їх перелік. В свою чергу пунктом 5 П(С)БО 15 «Дохід»надано наступне визначення доходу: дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій). Доходи з джерелом їх походження з України - будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо) (пункт 1.21 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»); Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи (пункт 1.32 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Як зазначалося вище, відповідно до пункту 12 статті 1 статуту НОУ «БІЕІ»представництво представляє інтереси інституту, але не здійснює самостійно освітню, наукову, господарську або будь яку іншу діяльність.

Таким чином, отримані представництвом грошові кошти від інституту в сумі 1 085 054,73 грн. не входять до переліку доходів, передбаченого пунктом 1 статті 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та не є доходами тому, що цільове фінансування не є доходом від провадження господарської діяльності представництвом. При перерахуванні цих коштів з цільовим призначенням «на забезпечення діяльності представництва»право власності на ці кошти не переходить, тобто вони не є доходом від продажу товарів (робіт, послуг), у розумінні пункту 1.31 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». При отриманні представництвом цільового фінансування від головного інституту не відбувається збільшення активів чи зменшення зобов'язань, що суперечить визначенню доходу у розумінні пункту 5 П(С)БО 15 «Дохід».

Статтею 19 Закону України «Про систему оподаткування»та пункті 18.1 статті 18 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств») визначено «якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.»

Існує ратифікована Угода між Урядом України та Урядом Російської Федерації «Про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків»(далі –Угода), ратифікована Законом України від 06.10.1995 №369.

У пункті 1 статті 7 Угоди викладено наступне: прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише в цій Договірній Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює підприємницьку діяльність у другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює підприємницьку діяльність як вказано вище, прибуток підприємства оподатковується в другій Державі, але тільки в тій частині, яка стосується постійного представництва.

Пунктом 1 статті 5 Угоди визначено, що для цілей цієї Угоди поняття "постійне представництво" означає постійне місце діяльності, через яке підприємство однієї Договірної Держави повністю або частково здійснює підприємницьку діяльність у другій Договірній Державі.

Пунктом 4 статті 5 Угоди визначено: незважаючи на попередні положення цієї статті, вираз "постійне представництво" не включає: ... г) утримання постійного місця діяльності виключно з метою здійснення для підприємства будь-якої діяльності підготовчого чи допоміжного характеру...

Представництво НОУ «БІЕІ»відповідно до вищезазначеного пункту не є постійним представництвом, не здійснює підприємницьку діяльність та не отримує прибуток, оскільки здійснює виключно діяльність підготовчого та допоміжного характеру, що також: прописано в ст.1 п.12 статуту НОУ «БІЕІ»та ст.2 Положення про Представництво.

З огляду на викладене висновок Відповідача про заниження Представництвом “Недержавна освітня установа “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” податку на прибуток підприємств за період з 01.04.2005 по 31.08.2008 на суму 176163,97 грн., не заснований на законі.

За період з 21.05.2003 по 31.03.2008 Представництво НОУ «БІЕІ»не реєструвалось у якості платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 4.1 статі 4 Закону України «Про податок на додану вартість»база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

За правилами підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 цього ж закону датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) —дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Поставка товарів — будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами с фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими ю говорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу (пункт 1.4 Закону України «Про податок на додану вартість»).

Не належать до поставки операції з передачі товарів в межах договорів схову (відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності (користування або розпорядження) на такі товари іншій особі.

Слід зазначити, що згідно з пунктами 57, 58 статті 3 Статуту НОУ «БІЕІ»документи державного зразка про рівень освіти та кваліфікації по звершенні навчання видаються інститутом. Угоди про підготовку спеціалістів з вищою освітою (т. 1 а.с. 139-140) укладені з студентами від імені НОУ «БІЕІ»та підписані ректором інституту за відтиском печатки інституту. У підпункті 2.3 пункту 2 угоди про підготовку спеціалістів з вищою освітою також зазначено що по проходженні повного курсу навчання та успішної підсумкової атестації інститут зобов'язується видати студенту диплом державного зразка.

При надходженні грошових коштів з цільовим призначенням «на забезпечення діяльності представництва»від інституту до Представництва, не здійснюється перехід права власності на ці грошові кошти, не виникає будь-яких цивільно-правових відносин та не здійснюються операції з поставки товарів (робіт, послуг) у розумінні пункту 1.4 Закону України «Про податок на додану вартість», тому база оподаткування податком на додану вартість у спірних відносинах відсутня.

З огляду на викладене висновок Відповідача про заниження Представництвом “Недержавна освітня установа “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” податку на додану вартість за період з 01.04.2005 по 31.08.2008 на суму 279 869,66 грн., не заснований на законі.

Висновки Відповідача щодо порушень, про які йдеться вище, не підтверджуються й висновком судової економічної експертизи №584 від 31.03.2010 /т. 4 а.с.74-98/.

З урахуванням викладеного та керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя №0000242200/0 від 12.11.2008, №0000262200/0 від 12.11.2008 повністю.

3. Стягнути з Державного бюджету Ленінського району м. Севастополя (розрахунковий рахунок №31113095700007 (або з іншого рахунку), ідентифікаційний код 24035598, код платежу 22090200, банк платника Головне управління державного казначейства України у м. Севастополі, МФО 824509) на користь Недержавної освітньої установи вищої професійної освіти “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” в особі Представництва “Недержавна освітня установа “Бєлгородський інженерно-економічний інститут” (вул. Єфремова, 2, м. Севастополь, 99025, ідентифікаційний код 26383955, р/р 260094420801 у Севастопольській філії ЗАТ «Банк Петрокоммерц-Україна» м. Севастополь, МФО 384544) судовий збір у розмірі 3,40 грн. (три грн. 40 коп.), а також витрати на проведення судової економічної експертизи у розмірі 10350,00 грн. (десять тисяч триста п’ятдесят грн. 00 коп.)

У разі неподання заяви про апеляційне оскарження, Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її складання в повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України.

Якщо після подачі заяви про апеляційне оскарження, апеляційна скарга не подана, Постанова набирає законної сили через 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова може бути оскаржена в порядку і строки, передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.А. Харченко

Постанова складена та підписана

в порядку частини третьої статті

160 КАС України 31.05.2010