Постанова № 10609161, 29.07.2010, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-3819/10/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 липня 2010 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді С.Л. Клопот,

при секретарі А.В.Герасенко,

з участю представника позивача С.О.Ступака,

представника відповідача В.К.Цурія,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Державної податкової інспекції у м. Чернігові до товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЗІ» про стягнення штрафних санкцій, -

В С Т А Н О В И В:

Державна податкова інспекція у м. Чернігові (далі ДПІ у м. Чернігові) звернулась до суду з адміністративним позовом до товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЗІ» (далі ТОВ «ОЗЗІ») про стягнення штрафних санкцій в розмірі 28046,55 грн. Свої вимоги обґрунтовують тим, що співробітниками ДПІ у м. Чернігові проведено планову виїзну перевірку товариства відповідача за період з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року з питань дотримання вимог касової дисципліни, за результатами якої складено акт № 125/23/14239756 від 23.02.2010 року, в якому зафіксовано порушення п.п. 2.11 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України. За вказані в акті перевірки порушення ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачені штрафні санкції, які, за результатами розгляду акту перевірки, і були застосовані до відповідача рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001852323 від 13 березня 2010 року в розмірі 28046,55 грн. Рішення про застосування фінансових санкцій відповідачем отримано12.04.2010 року, однак штраф в добровільному порядку не сплачено.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав та просив в його задоволенні відмовити в повному обсязі та пояснив, що нарахування штрафних санкцій по рішенню № 0001852323 ДПІ у м. Чернігові здійснено незаконно, оскільки вказане рішення товариством оскаржується в апеляційному порядку і на даний момент процедура оскарження не закінчена. Крім того зазначив, що придбання паливно-мастильних матеріалів оформлено належним чином розрахунковими документами - фіскальними чеками. Пунктами 4.2.5.5 та 4.2.5.6 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України, затвердженої Наказом Державного комітету нафтової, газової і нафтопереробної промисловості України та інших відомств від 02.04.1998р. № 81/38/101/235/122, зареєстрованої в Мін'юсті 07.10.1999 року регулюється придбання паливно-мастильних матеріалів за відомостями і в цьому випадку Інструкцією передбачено ведення тільки відомостей за формою № 24-НП. Видача касових чеків в разі відпуску паливно-мастильних матеріалів за відомостями Інструкцією не передбачена, тому будь-якого порушення пунктів 4.2.5.5 та 4.2.5.6 товариство не допустило. Придбання паливно-мастильних матеріалів здійснювалось за готівку, і порядок відпуску паливно-мастильних матеріалів за готівку регулюється іншими пунктами, а саме 4.2.5.1 - 4.2.5.4 Інструкції, згідно з якими сума готівки за відпущені нафтопродукти фіксується електронним контрольно-касовим апаратом з обов'язковим виданням водієві касового чека. При цьому вказано, що видача чеків та застосування електронних контрольно-касових апаратів регулюється також пунктами 4.1.7.18-4.1.7.23 Інструкції. Товариство вказаних вище вимог Інструкції не порушило. Невідповідність спірних чеків, як первинних документів, податковим органом не доведена і цей факт в даний час оскаржується товариством в апеляційному порядку. Товариство не видавало під звіт працівнику ОСОБА_3 в жовтні-грудні 2007 року та січні 2008 року грошові кошти для закупівлі паливно-мастильних матеріалів саме в цих періодах, так як за рахунок виданих коштів здійснювалось погашення раніше понесених витрат. У зв'язку з відсутністю фактів видачі грошових коштів на оплату закупівлі по спірних чеках, відсутній і факт використання цих коштів без підтверджуючих документів. Крім того представник відповідача зазначив, що порушення встановленого порядку ведення касових операцій є порушенням правил здійснення господарської діяльності підприємств, на які поширюється стаття 238 Господарського Кодексу України, а за порушення цих правил застосовуються адміністративно-господарські санкції. Відповідно до статті 250 Господарського Кодексу України, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через один рік з дня порушення цим суб'єктом господарювання встановлених законодавчими актами правил господарської діяльності. З моменту здійснення останньої по часу операції (26.01.2008р.) до моменту її виявлення - 23.02.2010р. пройшло більше одного року, а тому штрафна (фінансова) санкція не може бути нарахована у зв'язку з закінченням строку для її застосування. Таким чином ТОВ «ОЗЗІ» вважає неправомірним прийняття рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 13.03.2010 року № 0001852323 та просить відмовити в задоволенні позовних вимог ДПІ в м. Чернігові.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

ТОВ «ОЗЗІ» (ідентифікаційний код 14239756) зареєстровано Рішенням виконкому Чернігівської міської ради народних депутатів № 223 від 05.10.1993 року та взято на податковий облік в ДПІ у м. Чернігові 11.11.1993 року за № 00365, що підтверджується копією довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, копією статуту ТОВ «ОЗЗІ» та довідкою податкової інспекції про взяття на облік платника податків.

На підставі направлень від 01.02.2010 р. № 118, від 12.02.2010 року № 330 виданих Державною податковою інспекцією у м. Чернігові, працівниками ДПІ у м. Чернігові згідно з п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 11, ст. 11? Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, проведена планова виїзна перевірка ТОВ «ОЗЗІ» з питань дотримання вимог касової дисципліни за період з 01.10.2006 р. по 30.09.2009 р., відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами перевірки складено акт № 125/23/14239756 від 23.02.2010 року, в якому зафіксовано подання до бухгалтерії звітів про використання коштів директором ОСОБА_3 з фіскальними касовими чеками за пальне з ВАТ «Укрнафта» відпущених за безготівковим розрахунком за відомостями. У перевіряємому періоді ТОВ «ОЗЗІ» договір з ВАТ «Укрнафта» на відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями не заключався, тобто відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком на АЗС не здійснювався.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Згідно до п.п. 3.1, п.п.3.2 п. 3 Положення «Про форму та зміст розрахункових документів» затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 року № 614 фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - касовий чек) - це розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Касовий чек повинен містити такі обов'язкові реквізити: назву господарської одиниці; адресу господарської одиниці; для СПД, що зареєстровані як платники ПДВ, - індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Законом України «Про податок на додану вартість»; перед номером друкуються великі літери «ПН»; позначення форми оплати (готівкою, карткою, у кредит, чеками тощо) та суму коштів за даною формою оплати; загальну вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово «СУМА» або «УСЬОГО».

Відповідно до п.п. 4.2.5.5, 4.2.5.6. Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України, затвердженої Наказом Державного комітету нафтової, газової і нафтопереробної промисловості України та інших відомств від 02.04.1998р. № 81/38/101/235/122, зареєстрованої в Мін'юсті 07.10.1999 року заправка за відомостями: заправка автотранспорту місцевих споживачів за безготівковим розрахунком провадиться АЗС - постачальником на підставі договорів, укладених між підприємством нафтопродуктозабезпечення (АЗС - постачальником) та споживачем, за відомостями (форма N 24-НП) з відміткою у шляховому листі водія про кількість та вартість відпущеного нафтопродукту, які підтверджуються підписом і штампом оператора АЗС. Відомості виписуються у двох примірниках: один після відпуску нафтопродукту залишається на АЗС, а другий - у споживача. Підприємства нафтрпродуктозабезпечення (АЗС- постачальник) на підставі відомостей про відпуск нафтопродуктів періодично, але не рідше одного разу на місяць, виписують рахунки (зведені відомості) на кожного споживача за видами і марками нафтопродуктів та цінами, які діяли протягом місяця. Згідно п.п 7.39, п.п. 7.41 п. 7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320 (далі Положення) під час перевірки звітів про використання коштів для вирішення господарських питань особлива увага приділяється дотриманню підзвітними особами встановлених термінів складання та подання до бухгалтерії відповідних звітів, своєчасність повернення до каси підприємств залишку невикористаних коштів (одночасно з відповідним звітом), наявність оригіналів підтвердних документів, їх погашення тощо. Крім того, ураховується те, що подання звітів про використання коштів із порушенням установлених термінів може дозволятися лише у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю підзвітної особи або за інших обставин, що мають документальне підтвердження; а також правильність оформлення видач готівки під звіт як на відрядження, так і на інші потреби встановлюється достовірність підтвердних документів, що додаються до звітів про використання коштів.

Відповідно до п. 2.11 Положення видача готівкових коштів під звіт або на відрядження (далі - під звіт) здійснюється відповідно до законодавства України. Звітування за одержані під звіт готівкові кошти здійснюється відповідно до законодавства України.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що підприємством порушено п.п. 2.11 Положення, а саме готівкові розрахунки проводилися без подання одержувачем коштів платіжного документа, який підтверджував би сплату покупцем готівкових коштів.

Статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995р. № 436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, а саме: за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум; за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, - у розмірі сплачених коштів.

На підставі акту перевірки № 125/23/14239756 від 23.02.2010 року ДПІ у м. Чернігові прийнято рішення № 0001852323 від 13 березня 2010 року про застосування до ТОВ «ОЗЗІ» штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 28046,55 грн.

Відповідно до статті 238 Господарського кодексу України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідації його наслідків.

Види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначаються статтею 239 цього Кодексу, іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.

З огляду на викладене фінансові санкції у вигляді штрафів за порушення норм регулювання обігу готівки є адміністративно-господарськими санкціями у розумінні статей 238, 239 Господарського кодексу України, отже, повинні застосовуватися у межах строків, визначених статтею 250 цього Кодексу.

Статтею 250 Господарського кодексу України встановлено обмеження строків застосування адміністративно-господарських санкцій: адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

З матеріалів справи вбачається, що розрахунки готівкою підзвітною особою ОСОБА_3 не проводились по авансовим звітам на загальну суму 28046,55 грн. а саме: від 8 листопада 2007 року - на суму 2944,09 грн., від 22 листопада 2007 року - на суму 8774,09 грн., від 25 листопада 2007 року - на суму 2158,25 грн., від 27 листопада 2007 року - на суму 1313,1 грн., від 10 листопада 2007 року - на суму 3260 грн., від 19 листопада 2007 року - на суму 480 грн., від 3 жовтня 2007 року - на суму 2315 грн., від 3 січня 2008 року - на суму 2300,35 грн., від 6 січня 2008 року - на суму 3481,67 грн., від 12 січня 2008 року-на суму 1020 грн.

Отже, застосування до позивача адміністративно-господарської санкції у вигляді штрафу за порушення норм регулювання обігу готівки після закінчення одного року з дня його вчинення є неправомірним.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні позовних вимог Державної податкової інспекції у м. Чернігові до товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЗІ» необхідно відмовити за необґрунтованістю.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Державної податкової інспекції у м. Чернігові до товариства з обмеженою відповідальністю «ОЗЗІ» - відмовити.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку для подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її складання в повному обсязі, а якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то з дня отримання нею копії постанови, за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Дата виготовлення та підписання постанови в повному обсязі - 03 серпня 2010 р.

Суддя: С.Л. Клопот