Постанова № 10608704, 28.07.2010, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 липня 2010 р. № 2а-2178/10/1370

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Лунь З.І.

при секретарі Івашків В.І.

за участю представників сторін

від позивача: Петрова Л.Ю.,

від відповідача: Юрченко Ю.А.,

від третьої особи: не зявився

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромислове підприємство Львівське»до Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Управління Держкомзему у місті Львові про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.12.2009 року № 0006191540/27105/10/15-309.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агропромислове підприємство Львівське»звернулося до Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.12.2009 року № 0006191540/27105/10/15-309.

Ухвалою від 09.06.2010 року залучено до участі у справі третю особу, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Управління Держкомзему у місті Львові.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав з мотивів, наведених у позовній заяві, зазначив, що відповідач, здійснюючи камеральну перевірку, не зясував функціонального призначення земельної ділянки площею 0,5700 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, визначаючи її нормативно-грошову оцінку та функціональне призначення, використовував довідки Управління земельних ресурсів у м. Львові, видані щодо інших земельних ділянок, які належать позивачу.

Крім того, позивач зазначив, що функціональне використання земельної ділянки площею 0,4300 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, змінилося у звязку з її поділом на земельні ділянки площею 0,3790 га та 0,0510 га та укладенням договорів оренди, які були зареєстровані 23.01.2009 року.

Представник відповідача проти позову заперечує, з мотивів, викладених у запереченні на позовну заяву, зазначає, що земельні ділянки, які знаходяться в користуванні позивача площею 0,5700 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, 0,3790 га та 0,0510 га за цією ж адресою є землями комерційного призначення, покликається на лист першого заступника начальника Управління Держкомзему у м. Львові.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.

Працівниками Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова було проведено невиїзну документальну /камеральну/ перевірку податкового розрахунку щодо повноти нарахування земельного податку Товариством з обмеженою відповідальністю «Агропромислове підприємство «Львівське»за період з 2007 р. по 2009 р.

За результатами перевірки Державною податковою інспекцією у Франківському районі м. Львова було складено Акт від 17.12.2009 р. № 4144/15-3/20789952 (далі-Акт перевірки), з якого вбачається, що розмір податкового зобов'язання з земельного податку у поданих деклараціях (розрахунках) є меншим ніж визначено за результатами перевірки, оскільки при заповненні податкової декларації платником податку або збору застосовано занижену грошову оцінку землі, чим порушено ст. 7, 14 Закону України «Про плату за землю»від 03.07.92 року із змінами та доповненнями і призвело до заниження податкового зобов'язання на 65790,93 грн.

30 грудня 2009 р. ДПІ у Франківському районі м. Львова винесено податкове повідомлення-рішення №0006191540/27105/10/15-309 про визначення суми податкового зобов'язання по земельному податку за основним платежем 65790,93 грн., за штрафними санкціями - 3289,55 грн.

При винесенні постанови суд виходить з наступного.

Перевірка податкового розрахунку щодо повноти нарахування земельного податку Товариства з обмеженою відповідальністю «АПП Львівське» проводилася за період з 01.11.2007 р. по 01.11.2009 р.

В зазначений період у користуванні Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромислове підприємство Львівське»перебували земельні ділянки:

- площею 0,5700 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, яка належить до категорії

земель рекреаційного призначення та інші відкриті землі /землі зайняті поточним будівництвом/, надана для розміщення кафе, що підтверджується державним актом на право постійного користування землею від 12.05.2000 р. (а.с.27-33);

- площею 0,4300 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, яка належить до категорії

земель рекреаційного призначення та інші відкриті землі /землі зайняті поточним будівництвом/, надана для розміщення тимчасової автозаправної станції на підставі договору про право тимчасового користування землею (в тому числі на умовах оренди) від 12.05.2000 р., (а.с.34-37).

Однак, 23.12.2008 року відбулися зміни щодо земельної ділянки площею 0,4300 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202. Ці зміни полягали в наступному.

23.12.2008 року згідно з ухвалою Львівської міської ради від 04.12.2008 р. № 2277 укладено договори оренди землі, згідно з якими Товариству з обмеженою відповідальністю «Агропромислове підприємство Львівське»було передано в оренду наступні земельні ділянки, що фактично є двома частинами вищезазначеної земельної ділянки площею 0,4300 га: земельну ділянка площею 0,3790 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, яка відповідно до функціонального використання належить до земель комерційного використання та надана для влаштування гостьової автостоянки на підставі договору оренди землі від 23.12.2008 р. № Ф-1133 та земельна ділянка площею 0,0510 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, яка відповідно до функціонального використання належить до земель комерційного використання та надана для влаштування проїзду на підставі договору оренди землі від 23.12.2008 р. № Ф-1134.

Як вбачається з Акта перевірки розмір податкового зобов'язання за період з 01.11.2007 р. по 01.11.2009 р. щодо всіх земельних ділянок, які перебувають у користуванні ТОВ «Агропромислове підприємство Львівське», податковим органом визначається на підставі довідок про визначення нормативної грошової оцінки земельної ділянки в м. Львів від 17.12.2008 р. № 40/01-15/6270 та № 40/01-15/6269, виданих Управлінням земельних ресурсів у м. Львові.

Однак, зазначені довідки, видані Управлінням земельних ресурсів у м. Львові, стосуються лише земельних ділянок 0,3790 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202 та площею 0,0510 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202.

Таким чином, відповідач при визначенні розміру земельного податку за земельну ділянку площею 0,5700 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, наданій для розміщення кафе, застосовав ціну 507,77 грн. за один квадратний метр на підставі довідок від 17.12.2008р. № 40/01-15/6270 та № 40/01-15/6269, які не стосуються зазначеної земельної ділянки.

Відповідно до ч. 5 ст. 7 Закону України «Про плату за землю»ставки земельного податку за земельні ділянки (за винятком сільськогосподарських угідь) диференціюють та затверджують відповідні сільські, селищні, міські ради виходячи із середніх ставок податку. функціонального використання та місцезнаходження земельної ділянки, але не вище ніж у два рази від середніх ставок податку з урахуванням коефіцієнтів, встановлених частинами другою і третьою цієї статті.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про плату за землю»плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель.

Як вбачається з матеріалів справи (Довідка Управління земельних ресурсів Львівської міської ради від 26.12.2000 року №6492- а.с.23) функціональним використанням земельної ділянки площею 0,5700 га, яка знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202 є використання цих земель як земель рекреаційного призначення та інших відкритих земель (земель зайнятих поточним будівництвом), ціна одного квадратного метра цієї земельної ділянки становила 78,98 грн., а загальна ціна ділянки складає 450 186,00 грн.

Отже, відповідачем не взято до уваги різне функціональне використання вказаних земельних ділянок, а тому неправильно обчислено розмір податкового зобов'язання позивача щодо сплати земельного податку за земельну ділянку площею 0, 5700 га.

Відтак, позивач правомірно обчислює земельний податок за земельну ділянку площею 0,5700 га, що розташована за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, на основі грошової оцінки саме цієї земельної ділянки у розмірі 78,98 грн./м2 з урахуванням коефіцієнтів індексації грошової оцінки земель відповідно до вимог чинного законодавства.

Щодо земельної ділянки площею 0,4300 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 13 Закону України «Про плату за землю»підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності - договір оренди такої земельної ділянки.

Згідно з п. 2.1 договору про право тимчасового користування землею (земельна ділянка площею 0,4300 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська,) від 12.05.2000 р. плата за землю вноситься землекористувачем щорічно у вигляді земельного податку відповідно до 44 економіко-планувальної зони у розмірі, встановленому діючим законодавством. Даний розмір земельного податку встановлений ст. 7 Закону України «Про плату за землю», згідно з якою ставки земельного податку з земель, грошову оцінку яких встановлено, встановлюються у розмірі одного відсотка від їх грошової оцінки. Грошова оцінка земель у відповідності з ч. 5 ст. 7 Закону України «Про плату за землю».

Згідно з довідкою № 6491 від 26.12.2000 р. про визначення грошової оцінки земельної ділянки площею 0,4300 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, функціональне призначення якої - землі рекреаційного призначання та інші відкриті землі, ціна одного квадратного метра цієї земельної ділянки становила 70,52 грн., а загальна ціна ділянки складає 303 236,00 грн.

Суд звертає увагу на те, що при проведенні нормативної грошової оцінки земель береться до уваги їх функціональне використання.

При укладенні договорів оренди землі від 23.12.2008 р. на підставі ухвали Львівської міської ради від 04.12.2008 р. № 2277 було змінено функціональне використання земельної ділянки площею 0,4300 га, що належала до категорії земель рекреаційного призначання та інші відкриті землі /землі зайняті поточним будівництвом/, та поділено її на дві самостійні земельні ділянки площею 0,3790 га та 0.0510 га з функцією використання - землі комерційного використання, внаслідок чого змінився розмір плати за землю у вигляді орендної плати.

Відповідно до ч.2 ст.125 Земельного Кодексу України (в редакції, чинній на час існування зазначених правових відносин) право на оренду земельної ділянки виникає після укладення договору оренди і його державної реєстрації.

Статтею 18 Закону України «Про оренду землі»передбачено, що договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації.

З матеріалів справи вбачається, що договори оренди землі від 23.12.2008 р. були зареєстровані у Львівському міському відділі Львівської регіональної філії Центру Держаного земельного кадастру 23.01.2009 р.

Враховуючи зазначене вище, договори оренди землі від 23.12.2008 р. набрали чинності з 23.01.2009 року.

Тому, з 23.01.2009 р. ТОВ «Агропромислове підприємство Львівське»зобов'язане сплачувати орендну плату за земельні ділянки загальною площею 0,3790 га в розмірі 57733,45 грн. в рік, за земельну ділянку загальною площею 0,0510 га в розмірі 7768,88 грн. в рік.

Відповідно до умов договору оренди землі від 23.12.2008 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки загальною площею 0,3790 га становить 1 924 448,3 грн. нормативна грошова оцінка земельної ділянки загальною площею 0,0510 га становить 258 962,7 грн.

Таким чином, відповідач помилкового обчислює податкове зобов'язання позивача за весь період з 01.11.2007 по 01.11.2009 р. на основі вартості цих земельних ділянок, що була встановлена лише після зміни їх функціонального використання та укладення нових договорів оренди 23.12.2008 року, які набрали чинності 23.01.2009 року.

Крім того, суд бере до уваги письмові докази, подані позивачем в судовому засіданні, з яких вбачається, що земельна ділянка площею 0,4300 га за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 202, з функціональним призначенням - землі рекреаційного призначення та інші відкриті землі (землі, зайнятіх поточним будівництвом), була дійсно зайнята поточним будівництвом до 11.11.2009 року.

Відповідно до п.3 Наказу Державної податкової адміністрації від 17.07.2006, № 416 "Про затвердження форми Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних і місцевих податків і зборів" камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) щодо земельного податку, орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності та фіксованого сільськогосподарського податку проводяться посадовими особами органів державної податкової служби протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання таких декларацій (розрахунків).

З матеріалів справи вбачається, що податкову декларацію за 2009 рік, подану позивачем, отримано ДПІ у Франківському районі м. Львова 30.01.2009 року, податкову декларацію за 2008 рік, подану позивачем, отримано ДПІ у Франківському районі м. Львова 30.01.2008 року, податкову декларацію за 2007 рік, подану позивачем, отримано ДПІ у Франківському районі м. Львова 31.01.2007 року.

Отже, відповідачем порушено вимоги чинного законодавства України щодо строків проведення камеральних перевірок платників податків.

Відтак, відповідно до ч. 3 ст. 70, ч. 2 ст. 71 КАС України докази, одержані з порушенням закону, судом при вирішенні справи не беруться до уваги.

Згідно із ч.1, ч. 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ст. 162 КАС України, суд вправі постановою визнати протиправним рішення субєкта владних повноважень чи окремі його положення, дії чи бездіяльність і скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення. Суд також може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод чи інтересів субєкта у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку субєктів владних повноважень.

Таким чином, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова від 30.12.2009 року № 0006191540/27105/10/15-309 винесене з порушенням норм чинного законодавства України, а позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромислове підприємство Львівське» є законними і обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 94, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Задовольнити адміністративний позов повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова від 30.12.2009 року № 0006191540/27105/10/15-309.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромислове підприємство Львівське»(місце знаходження: Львівська область, Пустомитівський район, с. Зубра, вул. Б.Хмельницького, 144,ідентифікаційний код 20789952) 3(три) грн. 40 коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження або в порядку визначеному ч.5 ст. 186 КАС України.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Постанова в повному обсязі складена 02.08.2010 року.

Суддя Лунь З.І.