Ухвала суду № 10414062, 15.06.2010, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Галатіна О.О.

Суддя-доповідач - Горбенко К.П.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 червня 2010 року справа №2а-2860/08/0570

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді:Горбенко К.П.

суддів:Юрченко В.П.

Лях О.П.

при секретарі:Ольховій О.В.

за участю прокурора Плужнікова В.В.,

представника позивача Родіної І.С., Шрамко О.С.,

представника відповідача Дегтярьова Д.Т., Кірґязєвої О.Ф., Басик Н.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Шахтарської обєднаної податкової інспекції на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 18 лютого 2010 року у справі № 2-а-2860/08/0570 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Донрозробка» до Шахтарської обєднаної податкової інспекції про визнання недійсним податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ „Донрозробка” звернулося до Донецького адміністративного суду з позовом до Шахтарської ОДПІ про визнання недійсним повідомлення-рішення. При розгляді справи по суті судом першої інстанції було зясовано наступне:

Згідно повідомлення від 10.08.2007 р. Шахтарською ОДПІ було здійснено виїзну позапланову перевірку ТОВ „Донрозробка” з питання правильності нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2004 р. по 05.07.2007 р. Про що було складено акт № 1248/144/17-111/31362083 від 29.11.2007 р. На підставі вказаного акту відповідачем було прийнято спірне податкове повідомлення-рішення № 0003391742/0/1701 від 11.12.2007 р. на суму 1393450,38 грн. Дослідивши всі матеріали справи Донецьким адміністративним судом було прийнято рішення позов ТОВ „Донрозробка” про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення задовольнити. Податкове повідомлення-рішення № 0003391742/0/1701 від 11.12.2007 р визнати недійсним, та таким, що прийнято з порушенням податкового законодавства.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій він просить скасувати судове рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволені позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що в порушення вимог статей 2, 79, 86 КАС України судом першої інстанції не повністю встановлені обставини справи, які мають суттєве значення для прийняття рішення, а встановленим обставинам справи надана невірна оцінка, що призвело до прийняття рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, вивчивши доводи апеляційних скарг, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, здійснюючи апеляційний перегляд справи в межах апеляційної скарги, вважає, що останню необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін з наступних підстав.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю „Донрозробка” (ідентифікаційний номер 31362083) є юридичною особою та зареєстровано виконавчим комітетом Шахтарської міської ради Донецької області 19.04.2002 р.

З 20.08.2007 р. по 29.11.2007 р. фахівцями Шахтарської ОДПІ було здійснено виїзну позапланову перевірку ТОВ „Донрозробка” з питання правильності нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2004 р. По 05.07.2007 р. за наслідками якої було складено акт № 1248/144/17-111/31362083 від 29.11.2007 р., відповідно до висновку якого в ході перевірки були виявлені порушення пп.4.2.1 п. 4.2 ст. 4, пп 8.1.2. п. 8.1 ст. 8 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”, а саме підприємством занижено податок з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2004 р. по 30.06.2007 р. на суму 464483,46 грн, також в акті наголошується, що підприємством у податкових розрахунках за формою 1 ДФ відображено дохід, виплачений найманим працівникам не у повному обсязі. На підставі вказаного акту відповідачем було прийнято спірне податкове повідомлення-рішення № 0003391742/0/1701 від 11.12.2007 р. Як зазначено Шахтарською ОДПІ в акті перевірки підприємством ТОВ „Донрозробка” здійснювалась виплата доходу з неповним нарахуванням та сплатою податку з доходів фізичних осіб за рахунок невключення в оподатковуваний дохід сум на карткових рахунках працівників з призначенням платежу „заява на переказ готівки”. В результаті чого податок з доходів фізичних осіб не нараховано та не перераховано до бюджету в розмірі 496705,72 грн.

Разом з тим ТОВ „Донрозробка” заперечує проти зазначених порушень, в обґрунтування чого вказує наступне:

При перевірці відповідачем відношення готівки з призначенням „згідно заяв на переказ готівки” було помилково кваліфіковано, як дохід, який підлягає оподаткуванню відповідно до Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” № 889-IV від 22.05.2003 р. тому, що грошові кошти які надходили на карткові рахунки з призначенням платежу „згідно заяв на переказ готівки” не мають причетності до підприємства ТОВ”Донрозробка”- вони не знайшли відображення в розрахунково-платіжних відомостях нарахування заробітної плати та вони відсутні у виписках банку особистих рахунків ТОВ „Донрозробка” . Тому ТОВ „Донрозробка” вважає наявність порушення, вказаного в податковому повідомленні-рішенні безпідставним та таким, що суперечить чинному законодавству.

У матеріалах справи присутні копії „Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку” 1 ДФ ТОВ „Донразробка”, які завірені підписом начальника відділу КПР управління оподаткування фізичних осіб А.І.Ковальчук та засвідчені печаткою Шахтарської ОДПІ.

Надані копії податкових розрахунків заповнені у відповідності до „Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку”, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №451 від 29.09.2003 р., з зазначенням обовязкових реквізитів, підписані відповідними посадовими особами, скріплені печаткою податкового агента ТОВ „Донразробка”.

В результаті заявлення даних по сумам нарахованої заробітної плати працівникам ТОВ „Донрозробка”, що задекларовані підприємством Податкових розрахунках з даними зазначеними в розрахунково-платіжних відомостях, судом встановлені розбіжності, а саме:

Загальна сума нарахованої заробітної плати за 1 квартал 2005 р., згідно з даними форми №1-ДФ склала 262982,81 грн., сума нарахованої зарабітної плати відповідно дорозрахунково-платіжних відомостей склала 352798,35 грн.

Загальна сума нарахованої плати за 2 квартал 2005 р., згідно з даними форми №1-ДФ склала - 638421,57 грн., сума нарахованої заробітної плати відповідно до розрахунково-платіжних відомостей склала 404785,57 грн.,

Загальна сума нарахованої заробітної плати за 3 квартал 2006 р., згідно з даними форми №1-ДФ склала 402293,95 грн., сума нарахованої заробітної плати відповідно дорозрахунково-платіжних відомостей склала 401003,95 грн.

Крім того, судом встановлено, що у податкових розрахунках підприємством „Донрозробка” відображались окрім доходів у вигляді заробітної плати доходи, виплачені самозайнятій особі (ознака доходу 42) у розмірі 1290,00 грн.

Загальна сума нарахованої заробітної плати за 4 квартал 2006 р., згідно з даними форми №1-ДФ склала 346215,22 грн., сума нарахованої заробітної плати відповідно до розрахунково-платіжних відомостей склала 342265,22 грн. Сумавідхиленняскладає- 3950,00 грн. В результаті дослідження формування відхилення по сумам нарахованозаробітної плати між даними відображеними у формі „1-ДФ та зазначенимиу розрахунково-платіжних відомостях судом встановлено, що у Податкових розрахунках підприємством „Донрозробка” відображались окрім доходів у вигляді заробітної платидоходи, виплачені самозайнятій особі (ознака доходу 42) у розмірі 3950,00 грн.

Загальна сума нарахованої заробітної плати за 1 квартал 2007 р., згідно з даними форми 1ДФ склала 369085,12 грн., сума нарахованої заробітної плати відповідно до розрахунково-платіжних відомостей склала 366337,37 грн. Сума відхилення складає 2747,75 грн. В результаті дослідження формування відхилення по сумам нарахованої заробітної плати між даними відображеними у формі 1-ДФ та зазначеними у розрахунково-платіжних відомостях судом встановлено, що у Податкових розрахунках підприємством „Донрозробка” відображались окрім доходів у вигляді заробітної плати доходи, виплачені самозайнятій особі (ознака доходу 42) у розмірі 2747,75 грн.

В результаті зіставлення даних по сумам нарахованого податку на доходи, що задекларовані підприємством в Податкових розрахунках з даними зазначеними в розрахунково-платіжних відомостях, судом встановлені розбіжності, а саме:

Загальна сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб за 1 квартал 2005 р., згідно з даними форми №1-ДФ склала 0,00 грн., сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб відповідно до розрахунково-платіжних відомостей склала 41660,71 грн.

В матеріалах справи присутні виписки банку по особистим рахункам ТОВ „Донрозробка” які містять повну інформацію про обіг коштів ТОВ „Донрозробка”. Згідно результатів дослідження виписок банку, загальна сума грошових коштів, яку перераховано підприємством з призначенням платежу „ перерахування заробітної плати на БПК (безготівкові персональні картки) за період з 01.10.2004 р. по 30.06.2007 р. складає 3211194,24 грн.

Відповідно наданих бухгалтерських документів розрахунково- платіжних відомостей нарахування заробітної плати належить до виплати заробітної плати за період з 01.10.2004 р. по 30.06.2007 р 3233435,36 грн. Тобто підприємством перераховано заробітної плати нп 22241,12 грн менше ніж зазначено в розрахунково-платіжних відомостях. В результаті дослідження формування відхилення між сумами заробітної плати, яі належать до виплати та фактично перерахованими підприємством ТОВ „Донрозробка” встановлено, що відхилення в сумі 22241,12 сформувалося внаслідок наступного:

-13721,80 грн. виплачено працівникам через кассу підприємства;

-8893,30 грн. погашення заборгованості працівників по виконавчим документам;

-373,98 грн. - заборгованість підприємства перед працівником.

На підставі наведеного випливає, що підприємством перераховувалась на карткові рахунки заробітна плата, зазначена в розрахунково-платіжних відомостях. Відповідно наданих відомостей сума нарахованого податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.20004 р по 30.06.2007 р. складає 496926,56 грн., та перераховано підприємством за той же період 47231,66 грн., що на 305,10 грн. більше, ніж зазначеного податку до виплати.

Згідно результатів дослідження наданих суду первинних бухгалтерських документів та договорів про безвідсотову позику з поверненням загальна сума грошових коштів, яку перераховано на карткові рахунки працівникам підприємства за період з 01.10.2004 р. по 30.06.2007 р. склала 303 574,00 грн., у т.ч.: за 2004 рік (з 01.10.2004 р. по 31.12.2004р.) 15 000,00 грн.; за 2005р. 54 074,00 грн.; за 2006рік 109 000,00 грн., за 2007рік (з 01.01.2007р. по 30.06.2007р.) 125500,00грн.

Таким чином згідно результатів дослідження наданих суду бухгалтерських документів (копій платіжних доручень) ТОВ „Донрозробка”, загальна сума грошових коштів, яку перераховано підприємством на карткові зарплатні рахунки працівників підприємства за період з 01.10.2004р. по 30.06.2007р. складає 3 514 768,24 грн., у т.ч.: заробітна плата у сумі 3211194,,24 грн., у тому числі з 01.10.2004р. по 31.12.2004р. 238430,32 грн., за 2005рік 1140219,07 грн., за 2006 рік 1141658,75 грн., за 2007 рік (з 01.01.2007р. по 30.06.2007р.) 690886,10 грн.; безвідсоткова позика з поверненням у розмірі 303574,00 грн., у тому числі з 01.10.2004р. по 31.12.2004р. 15000,00 грн., за 2005 рік 54074,00 грн., за 2006 рік 109000,00 грн, за 2007 рік (з 01.01.2007 р. по 30.06.2007 р. ) 125500,00 грн.

Крім того, апеляційний суд визнає, що у матеріалах справи міститься лист Донецької філії ТОВ „Український промисловий банк” № 25-3143/1 від 28.08.2007 р., у якому зазначено, що „грошові кошти, що надходили на рахунки фізичних осіб, надходили від ТОВ „Донрозробка”, рахунок з якого проводилось перерахування грошових коштів на рахунки фізичних осіб № 2600801300331. З будь-яких інших підприємств перерахування грошових коштів на рахунки фізичних осіб не здійснювалось”.

Відповідачем на підставі наведеного листа було зроблено висновок, що грошові кошти, що надходили на карткові зарплатні рахунки працівників за призначенням платежу „згідно заяв на переказ готівки за період з 01.10.2004 р. по 05.07.2007 р. у розмірі 3899393,57 грн., за період з 01.10.2004р. по 30.06.2007 р. у розмірі 3681591,67 грн., надходили від ТОВ „Донрозробка”.

Разом з тим, судом першої інстанції не взяте до уваги вказане посилання відповідача, оскільки лист банку є лише інформаційним повідомленням, а не нормативним актом, на підставі якого можливо зробити вказаний висновок.

Відповідно до проведенних досліджень на підставі наданих Шахтарською ОДПІ завірених копій виписок по поточному рахунку № 2600801300331 ТОВ „Донрозробка”, відкритому в Донецькій філії ТОВ „Укрпромбанк” про обсяг та обіг коштів на рахунку з вказівкою найменування контрагентів, дат, номерів платіжних доручень, сум та змісту операцій, призначення платежів за період з 16.12.2004 р. по 05.07.2007 р. судом встановлено, що надані первинні бухгалтерські документи виписки банку не містять даних стосовно списання коштів з поточного рахунку № 2600801300331, підставою для платежу яких є перерахування коштів на карткові зарплатні рахунки працівників „згідно заяв на переказ готівки, тобто переказ коштів підприємством ТОВ „Донрозробка” не здійснювався.

Крім того, відповідно до проведених досліджень на підставі наданих ТОВ „Донрозробка” виписок банку по поточному рахунку №2600801300331, відкритому в АБ „Український Бізнес Банк” за період з 01.10.2004 р. по 15.12.2004 р., судом встановлено, що надані первинні бухгалтерські документи виписки банку не містять даних стосовно списання коштів з поточного рахунку № 260060493980, підставою для платежу яких є перерахування коштів на карткові зарплатні рахунки працівників „згідно заяв на переказ готівки”, тобто переказ коштів підприємством ТОВ „Донрозробка” не здійснювався.

Для дослідження суду надані виписки по картковим зарплатним рахункам працівників ТОВ „Донрозробка” в яких зазначені № рахунку, власник рахунку, адреса власника рахунку, вхідний залишок, приход та витрати по рахунку, поточний залишок, ліміт овердрафта та ін. Проаналізувавши зміст особистих виписок апеляційний суд приходить до висновку , що надані виписки не містять інформацію, щодо зарахувань підприємством ТОВ „Донрозробка” на рахунки своїх працівників грошових коштів „згідно заяв на переказ готівки”.

28.04.2009 р. ухвалою Донецького окружного адміністративного суду було призначено судово-економічну експертизу.

Отже наданими для проведення дослідження документами по суті справи висновки акту перевірки Шахтарської ОДПІ № 1248/144/17-111/31362083 від 29.11.2007 р. про порушення підприємством ТОВ „Донрозробка” вимог пп.4.2.1 п. 4.2 ст. 4, пп 8.1.2. п. 8.1 ст. 8 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” відносно здійснення виплати доходу з неповним нарахуванням та сплатою податку з доходів фізичних осіб , отриманого на карткові рахунки грошових коштів „згідно заяв на переказ готівки” за період з 01.10.2004 р. по 05.047.2007 р. у розмірі, 3 899393,57 грн., в результаті чого податок з доходів не нараховано та до бюджету не перераховано за період з 01.10.2004 р. по 30.06.2007 р. в розмірі 464483,46 грн. не підтверджуються в повному обсязі, тобто є документально необгрунтованими. Також Донецьким апеляційним адміністративним судом прийнято до уваги висновки судово-економічної експертизи.

Відповідно до наведеного апеляційний суд приходить до висновку, що Донецьким окружним адміністративним судом обгрунтовано винесено рішення про скасування податкового повідомлення- рішення № № 0003391742/0/1701 від 11.12.2007 р.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 2, 9, 24, 71, 94, 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254, Кодесу адміністративного судочинства України суд,-

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Шахтарської обєднаної податкової інспекції залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 18 лютого 2010 року у справі № 2-а-2860/08/0570 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Донрозробка» до Шахтарської обєднаної податкової інспекції про визнання недійсним податкового повідомлення рішення. залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.

Вступна та резолютивна частини ухвали проголошено 15 червня 2010 року.

Ухвала суду може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст ухвали виготовлений 21 червня 2010 року.

Головуючий суддя К.П. Горбенко

Судді В.П.Юрченко

О.П. Лях