Рішення № 103347127, 10.02.2022, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 лютого 2022 року Справа№200/14200/21

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “Мирноградська транспортна компанія” до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

УСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мирноградська транспортна компанія» (далі – позивач, ТОВ «МТК») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України (далі – відповідач-1, ДПС України) та Головного управління ДПС у Донецькій області (далі – відповідач-2, ГУ ДПС у Донецькій області) про:

визнання протиправними та скасування рішень ГУ ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних (далі – ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) від 08.07.2021: № 2847246/43895540; № 2847245/43895540; № 2847247/43895540; № 2847248/43895540; № 2847249/43895540; № 2847250/43895540 щодо відмови у реєстрації ПН № № : 18, 19, 20, 21, 22, 23;

зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН № № : 18, 19 , 20, 21, 22, 23 отримувач – Приватне підприємство «АКВАНТ» ЄДРПОУ 43464211, ІПН 434642104104.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що за результатами господарської діяльності ним, відповідно вимог ПК України, направлено на реєстрацію ПН №№ 18, 19, 20, 21, 22, 23, реєстрацію яких було зупинено, у відповідній квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація зупинена, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі – ПДВ), як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Підприємством надано повідомлення про подання пояснень та копій документів, однак відповідачем-2 такі враховані не були, у зв`язку із ненаданням платником податків розрахункових документів та банківських виписок.

Позивачем направлено скарги на рішення Комісії до якої повторно додано копії документів, підтверджуючих здійснення господарської операції. За результатами розгляду відповідних скарг були прийняті рішення, яким скарги залишено без задоволення, оскільки платником не надано копії первинних документів щодо постачання товарів, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т. ч. рахунків-фактури.

Позивач вважає спірні у справі рішення протиправними, оскільки ним було подано всі документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, отже такі підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 13.12.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений статтею 258 КАС України.

Ухвалою суду від 11.01.2022 у задоволенні клопотання ГУ ДПС у Донецькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Ухвалою суду від 11.01.2022 клопотання ГУ ДПС у Донецькій області, ЄДРПОУ ВП: 44070187 про заміну відповідача у справі задоволено замінено відповідача у справі з ГУ ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ 43142826) на ГУ ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187).

Ухвалою суду від 11.01.2022 визнано поважними причини пропуску ТОВ «МТК» строку звернення до суду. Поновлено ТОВ «МТК» строк звернення до суду.

ГУ ДПС у Донецькій області надано відзив за змістом якого зазначено про безпідставність позовних вимог з огляду на таке.

Реєстрація спірних ПН зупинена, оскільки відображені у них операції відповідають п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, а саме обсяг постачання за цими ПН перевищував обсяг постачання таких послуг контрагентами постачальниками позивачу, за умови відсутності врахованої таблиці даних, яка б свідчила про постачання таких послуг ТОВ «МТК» на постійній основі.

Водночас Комісія регіонального рівня, розглядаючи подані підприємством пояснення та їх документальне підтвердження встановила, що ТОВ «МТК» не надано розрахункових документів та/або банківських виписок, а саме:

банківських виписок з особових рахунків ТОВ «МТК» щодо надходження безготівкових коштів від контрагента-замовника ПП «Аквант» за придбані останнім послуги перевезення;

розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків ТОВ «МТК» у яких було б відображено здійснення оплати (передоплати) на адресу контрагента-постачальника ТОВ «Дюваль Компані» щодо придбання дизельного палива відповідно договору від 16.11.2020 № 161120 Е-57;

первинних документів щодо постачання послуг з перевезення вантажів», зокрема, рахунків/рахунків фактур, виписаних виконавцем ТОВ «МТК» на замовника ПП «Аквант» відповідно договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п;

заявок на перевезення вантажу від ПП «Аквант» відповідно до п. 1.2 договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п.

Також ГУ ДПС у Донецькій області звертає увагу суду, що надане позивачем платіжне доручення від 24.06.2021 не є достатнім доказом оплати послуг за договором від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п за відсутності банківських виписок, оскільки відповідне платіжне доручення може бути відкликане платником.

Крім того, наголошується, що зобов`язання податкового органу зареєструвати податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження останнього.

На підставі викладеного, відповідач-2 просив у позові відмовити у повному обсязі.

ДПС України надано відзив, який за змістом є аналогічним відзиву ГУ ДПС у Донецькій області.

На виконання вимог ухвали суду від 23.12.2021 відповідачем-2 надано пояснення у справі за змістом яких зазначено таке.

Станом на дату подання повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо ПН № 18 від 05.06.2021, ПН № 19 від 08.06.2021, ПН № 20 від 10.06.2021, ПН № 21 від 17.06.2021, ПН № 22 від 24.06.2021, ПН № 23 від 24.06.2021 підприємства, реєстрацію яких зупинено та прийнято рішення про відмову в реєстрації перелічених ПН в ЄРПН, подані позивачем таблиці даних платника податку на додану вартість не були враховані, рішення про врахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 02.09.2021 реєстраційний № 9252840136 було прийнято 08.09.2021.

Судом встановлено такі фактичні обставини у справі.

ТОВ «МТК» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (код ЄДРПОУ 43895540), місцезнаходження юридичної особи: 85320, Донецька обл., м. Мирноград, вул. Шахтарська, буд. 71. Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний) … 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

03 червня 2021 року між ТОВ «МТК» (як Перевізник) та ПП «АКВАНТ» (як замовник) укладено договір про перевезення № 0306-1/2021-п, предметом якого є зобов`язання Перевізника надавати транспортні послуги з перевезення автомобільним транспортом вантажу з пункту (місця) відправлення до пункту (місця) призначення і видавати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі (одержувач вантажу), а Замовник зобов`язується сплачувати за перевезення вантажу плату. (п. 1.1)

У п. 1.2 договору передбачено, що найменування, кількість вантажу або маса (вага), його вартість та інші умови перевезення вантажу узгоджуються сторонами в замовленні на перевезення. Ціна за послуги перевезення – договірна (указана в актах виконаних робіт, п. 3.1).

Розрахунки за цим Договором здійснюються у безготівковій формі у національній валюті України шляхом переведення коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 30 банківських днів після отримання від Перевізника належним чином оформлених рахунка-фактури, акту виконаних робіт, податкової накладної, товарно-транспортної накладної … . (п. 4.1). Розрахунки проводяться шляхом безготівкової оплати після пред`явлення Постачальником рахунку на оплату. (п. 4.2).

Надані позивачем документи свідчать про таке.

ТОВ «МТК» складено:

акт наданих послуг № 23 від 03.06.2021 до договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п. про надання послуг з перевезення на суму 25 020,00 грн., утч ПДВ – 4 170,00 грн.;

акт наданих послуг № 24 від 05.06.2021 до договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п про надання послуг з перевезення на суму 25 020,00 грн., утч ПДВ – 4 170,00 грн.;

акт наданих послуг № 25 від 08.06.2021 до договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п про надання послуг з перевезення на суму 25 020,00 грн., утч ПДВ – 4 170,00 грн.;

акт наданих послуг № 26 від 10.06.2021 до договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п про надання послуг з перевезення на суму 25 020,00 грн., утч ПДВ – 4 170,00 грн.;

акт наданих послуг № 27 від 17.06.2021 до договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п про надання послуг з перевезення на суму 17 535,00 грн., утч ПДВ – 2 922,50 грн.;

акт наданих послуг № 28 від 25.06.2021 до договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п про надання послуг з перевезення на суму 21 600,00 грн., утч ПДВ – 3 600,00 грн.;

акт наданих послуг № 29 від 25.07.2021 до договору від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п. про надання послуг з перевезення на суму 18 600,00 грн., утч ПДВ – 3 100,00 грн.

У матеріалах справи наявні товарно-транспортні накладні, де перевізником визначено ТОВ «МТК», замовником ПП «АКВАНТ» (далі – ТТН):

від 03.06.2021 № 1-000028, від 05.06.2021 № 1-000029-1, від 08.06.2021 № 1-000030-1, від 10.06.2021 № 1-000031-1, від 25.07.2021 № 2507-2.

Платіжним дорученням від 24.06.2021 № 610 ПП «АКВАНТ» сплачено ТОВ «МТК» 157 815,00 грн. за призначенням платежу послуги з перевезення вантажів згідно дог. від 03.06.2021 № 0306-1/2021-п., утч ПДВ – 26 302,50 грн.

ТОВ «МТК» складено відповідні ПН:

від 05.06.2021 № 18 на суму 25 020,00 грн., утч ПДВ – 4 170,00 грн.;

від 08.06.2021 № 19 на суму 25 020,00 грн., утч ПДВ – 4 170,00 грн.;

від 10.06.2021 № 20 на суму 20 850,00 грн., утч ПДВ – 4 170,00 грн.;

від 17.06.2021 № 21 на суму 17 535,00 грн., утч ПДВ – 2 922,50 грн.;

від 24.06.2021 № 22 на суму 21 600,00 грн., утч ПДВ – 3 600,00 грн.;

від 24.06.2021 № 23 на суму 18 600,00 грн., утч ПДВ – 3 100,00 грн.

ТОВ «МТК» отримано квитанції про зупинення реєстрації ПН від 29.06.2021 ПН №№ 18, 20, 21, 22, 23; від 30.06.2021 ПН № 19, де у якості підстави для зупинення зазначено, що реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі – ПДВ), як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТОВ «МТК» складено повідомлення про подання документів та копій пояснень щодо ПН/РК, реєстрацію яких було зупинено від 01.07.2021 № 1, з додатками у кількості 21. У поясненнях викладено прохання розблокувати ПН № № 18-23 для ПП «Аквант», детальні пояснення надано у файлі № 1 також надано всі необхідні документи для підтвердження господарської операції. Факт отримання вказаного повідомлення ГУ ДПС у Донецькій області підтверджено квитанцією № 2 від 01.07.2021.

У наданих ТОВ «МТК» на адресу ГУ ДПС у Донецькій області поясненнях зазначено таке.

ТОВ «МТК» займається перевезенням вантажів автомобільним транспортом, а саме: вугільної продукції, шлака, солі тощо. Чисельність працюючих станом на 01.07.2021 – 3; у розпорядженні перебувають власні та орендовані транспортні засоби, що підтверджується повідомленнями про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП від 13.04.2021 № 9082163632 та від 30.06.2021 № 9174721262. Для стоянки транспортних засобів орендується виробнича база, інформація щодо якої підтверджується повідомленням про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП від 12.11.2020 № 9297141799. Заправка транспортних засобів здійснюється на підставі договору на поставку дизельного палива з ТОВ «Дюваль Компані» від 16.11.2020 № 161120 Е-57.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) від 08.07.2021: № 2847245/43895540, 2847246/43895540 № 2847247/43895540, № 2847248/43895540, № 2847249/43895540, № 2847250/43895540 відмовлено у реєстрації спірних ПН, через ненадання платником розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись із вказаними рішеннями, ТОВ «МТК» подало скаргу від 07.07.2021 із вимогою про їх скасування та реєстрацію відповідних ПН.

Також підприємством надано пояснення по суті господарських операцій та надано підтверджуючі господарську діяльність документи, зокрема, банківські виписки. До скарги надано додатки всього 21.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (центрального рівня) від 15.07.2021: № 32407/43895540/2, № 32404/43895540/2, № 32394/43895540/2, від № 32388/43895540/2, № 32362/43895540/2, скаргу залишено без задоволення, рішення комісії регіонального рівня без змін, оскільки платником не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладних.

Відповідно поданих ТОВ «МТК» таблиць даних платника податку від: 09.04.2021 № 9078143050, 20.04.2021 № 9091201942, 25.05.2021 № 9135804125, 30.06.2021 № 9175162163, 11.07.2021 № 9186634144, від 25.08.2021 № 9242542830, підприємством зазначено код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання/надання) – 49.41.1, код КВЕД – 49.41.

У відповідних вказаним таблицям рішеннях Комісії регіонального рівня: від 15.04.2021 № 2572311/43895540, від 23.04.2021 № 2593618/43895540, від 28.05.2021 № 2707851/43895540, від 05.07.2021 №2831446/43895540, від 15.07.2021 № 2872867/43895540, від 30.08.2021 № 3041516/43895540 вирішено їх не враховувати, оскільки виявлено невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Окрім цього, рішенням Комісії регіонального рівня від 08.09.2021 № 3085346/43895540 вирішено врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість, зареєстровану у контролюючому органі 02.09.2021 № 9252840136.

Позивачем до матеріалів справи також надано.

Договір поставки нафтопродуктів від 16.11.2020 № 161120 Е-57 укладений між ТОВ «Дюваль Компані» (як постачальник) та ТОВ «МТК (як покупець), предметом якого є зобов`язання постачальника передати у власність покупця нафтопродукти, а покупця прийняти та оплатити товар. Строк дії договору до 31.12.2020. У випадку відсутності заяв сторін про розірвання не пізніше як за один місяць до моменту закінчення строку, встановленого в цьому пункті договору, договір вважається автоматично пролонгованим на один календарний рік на тих самих умовах. (п. 9.1)

Договір позички транспортного засобу від 21.01.2021 № 210121-1, предметом якого є зобов`язання позичкодавця (ТОВ «Укрвуглепоставка») передати користувачеві (ТОВ «МТК») в користування вантажні автомобілі, згідно наведеного у договорі переліку (п. 1.1). Строк дії до 31.12.2021. (п. 5.1)

Договори позички транспортного засобу від 21.01.2021 № 210121-2, від 02.02.2021 № 020221-1, від 13.04.2021 № 130421-1 (судом до уваги беруться, з огляду на правову позицію Верховного Суду від 09.07.2020 у справі № 640/1834/19) предметом яких є зобов`язання позичкодавця ( ОСОБА_1 ) передати користувачеві (ТОВ «МТК») вантажні автомобілі (згідно наведеного у договорах переліку). Строк дії договорів до 31.12.2021.

Видаткова накладна від 16.04.2021 № РН-0000765: одержувач – ТОВ «МТК», товар – вантажний атомобіль Volvo FH 460, 4х2, кількість 1, всього з ПДВ – 1 160 000,00 грн.

Видаткова накладна від 11.01.2021 № 7: покупець – ТОВ «МТК», договір купівлі-продажу № 1037, товар – напівпричіп Воdex, 55 (SVSK 1S000LS000417) кількість 1, всього з ПДВ – 1 333 580,89 грн.

Видаткова накладна від 28.01.2021 № 35: покупець – ТОВ «МТК», договір купівлі-продажу № 1050 товар – напівпричіп Воdex, 55 (SVSK 1S000МS000065) кількість 1, всього з ПДВ – 1 320 550,00 грн.

Квитанції № 2 про прийняття пакету документів – повідомлення про прийняття працівників на роботу, звітний період: квітень 2021 року, вересень 2021 року, жовтень 2021 року: ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 ,

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП:

від 20.11.2020 найменування об`єкта оподаткування – оптовий склад та офіс;

від 13.04.2021 найменування об`єкта оподаткування – автотранспорт (вантажний транспорт) 11 об`єктів, автопричіп – 4 об`єкти;

від 30.06.2021 найменування об`єкта оподаткування – автотранспорт (вантажний транспорт) 1 об`єкт;

Правова позиція суду така.

Податковий кодекс України (у редакції, чинній на момент спірних правовідносин).

Стаття 185. Визначення об`єкта оподаткування

185.1. Об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань

187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, … ;

б) … для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Стаття 201. Податкова накладна

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Пункт 201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі – Порядок № 1246)

Пункт 12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: … наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Пункт 13. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пункт 14. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пункт 15. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пункт 17. 17. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пункт 19. Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Пункт 20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі – Порядок зупинення реєстрації ПН)

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі – Порядок розгляду скарг)

Порядок зупинення реєстрації ПН.

Пункт 2. Таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Пункт 3. Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Пункт 4. У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пункт 7. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пункт 10. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пункт 11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пункт 12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

Пункт 13. У таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Пункт 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Пункт 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Пункт 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Пункт 17. У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної наведено перелік Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 520)

Пункт 2. Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 3. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пункт 4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пункт 5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пункт 11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

Пункт 13. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Висновки суду.

У постанові Верховного Суду від 30.07.2019 справа № 320/6312/18 зазначено, що вирішуючи питання щодо законності рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суди попередніх інстанцій мали надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Звідси, суд зазначає, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ризиків відповідної господарської операції; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваного рішення.

Керуючись викладеним, суд зазначає таке.

Аналіз положень Порядку зупинення реєстрації податкової накладної свідчить, що первинно ПН перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації податкової накладної (пункт 3.) Зокрема, однією із таких ознак є відображення у ПН операції з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

У свою чергу, якщо ПН, відповідає хоча б одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у вказаному Порядку, реєстрація такої не зупиняється.

Квитанції про зупинення спірних у справі ПН свідчить, що підставою для зупинення стало те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 відсутній у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної регіонального рівня від 05.07.2021 № 2831446/43895540 вирішено не враховувати таблицю даних платника податку на додану вартість, оскільки виявлено невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Водночас, суд зазначає, що у матеріалах справи наявні: договір поставки нафтопродуктів від 16.11.2020 № 161120 Е-57; договір позички транспортного засобу від 21.01.2021 № 210121-1; договори позички транспортного засобу від 21.01.2021 № 210121-2, від 02.02.2021 № 020221-1, від 13.04.2021 № 130421-1; квитанції № 2 про прийняття пакету документів – повідомлення про прийняття працівників на роботу, звітний період: квітень 2021 року, вересень 2021 року, жовтень 2021 року: ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 ; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП: від 20.11.2020 найменування об`єкта оподаткування – оптовий склад та офіс; від 13.04.2021 найменування об`єкта оподаткування – автотранспорт (вантажний транспорт) 11 об`єктів, автопричіп – 4 об`єкти; від 30.06.2021 найменування об`єкта оподаткування – автотранспорт (вантажний транспорт) 1 об`єкт;

Суд, дослідивши перелічені докази та пояснення, що надавались підприємством до податкових органів, дійшов висновку, що у Комісії регіонального рівня не було підстав не враховувати подані таблиці з підстав невідповідності основних засобів виду діяльності.

Наявність у підприємства як матеріально-технічної бази, так і трудових ресурсів, що підтверджено належними, достатніми, достовірними доказами свідчить про безпідставність висновку податкового органу щодо невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Правовим наслідком такого висновку суду є визнання застосовним пп. 4 п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, а саме спірна ПН відповідає ознакам безумовної реєстрації податкової накладної: у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Крім того, суд бере до уваги, що рішенням Комісії регіонального рівня від 08.09.2021 № 3085346/43895540 подана 02.09.2021 ТОВ «МТК» таблиця даних платника податку аналогічного змісту врахована податковим органом.

Таким чином, суд, вважає, що спірні ПН відповідають ознакам безумовної реєстрації, що за змістом п. 4 Порядок зупинення реєстрації ПН виключає можливість зупинення їх реєстрації.

Суд вважає, що наведені обставини є підставою для визнання оскаржуваних у справі рішень Комісії регіонального рівня протиправними та їх скасування.

Позаяк, надаючи безпосередню оцінку спірним у справі рішенням, суд виходить із такого.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Така позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18.

Правові норми закріплені у п. 11 Порядку зупинення реєстрації ПН містять вимогу, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Зі змісту спірних рішень, судом установлено, що підставою для відмови ТОВ «МТК» у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У відзиві ГУ ДПС у Донецькій області звертало увагу суду, що надане позивачем платіжне доручення від 24.06.2021 № 610 не може вважатись належним доказом у питанні оплати контрагентом на надані ТОВ «МТК» послуги за відсутності банківських виписок.

Суд наведені доводи вважає неприйнятними, оскільки сформульований законодавцем нормативний припис п. 5 Порядку № 520: «перелік документів, необхідних для … прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної … може включати … розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;» містить для платника альтернативу у поданні відповідних підтверджуючих документів – розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Відповідно п. 1.30 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001 № 2346-ІІІ (у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить доручення платника банку, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача.

Отже, у розумінні чинного законодавства України надане позивачем Комісії регіонального рівня платіжне доручення від 24.06.2021 № 610 є розрахунковим документом.

При цьому норма п. 11 Порядку № 520 регламентує, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі, зокрема, ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідачі на складення/оформлення платіжного доручення від 24.06.2021 № 610 з порушенням законодавства не посилались.

Звідси, суд констатує, що наведені у п. 11 Порядку № 520 підстави для відмову в реєстрації спірних ПН у Комісії регіонального рівня були відсутні.

Щодо відсутності інших документів за переліком наведеним на арк. 6-7 відзиву ГУ ДПС у Донецькій області, то такі не визначені у якості підстави для відмови у реєстрації спірних ПН, отже відповідні посилання є безпідставними.

Також суд звертає увагу, що у рішеннях Комісії центрального рівня за наслідками адміністративного оскарження спірних у справі рішень Комісії регіонального рівня, як підставу залишення скарги підприємства без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня – без змін, визначено ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Тобто, питань щодо наявності розрахункових документів у Комісії центрального рівня не виникло.

Ураховуючи викладене, суд вважає, що платником надано достатні докази для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію спірних ПН, а тому суд вбачає достатність підстав для задоволення позову у даній частині.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну.

Відповідно п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пунктів 19-20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, а днем реєстрації податкової накладної може бути день зазначений у рішенні суду.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття Комісією регіонального рівня рішень про відмову у реєстрації ПН № № : 18, 19 , 20, 21, 22, 23 в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну датою їх фактичного надходження.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні ПН датою їх фактичного надходження, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

На підставі викладеного, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем заявлено вимоги про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії. При вирішенні питання щодо суми належного до сплати судового збору, судом визнано вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкові накладні похідними, від вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення, оскільки визнання протиправним рішення, дії чи бездіяльності є передумовою для застосування іншого способу захисту порушеного права

Позивачем сплачено судовий збір у загальному розмірі 13 620,00 грн.

Таким чином, судові витрати покладаються на відповідачів пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Керуючись п.п. 10, 15, 15.5 Розділу VII Перехідних положень, статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суддя -

ВИРІШИЛА:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “Мирноградська транспортна компанія” (85320, Донецька область, м. Мирноград, вул. Шахтарська, б. 71, ЄДРПОУ 43895540) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ ВП 44070187), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати:

рішення ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2021 № 2847246/43895540;

рішення ГУ ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2021 № 2847245/43895540;

рішення ГУ ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2021 № 2847247/43895540;

рішення ГУ ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2021 № 2847248/43895540;

рішення ГУ ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2021 № 2847249/43895540;

рішення ГУ ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2021 № 2847250/43895540;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкову накладну від 05.06.2021 № 18 датою її фактичного надходження – 25.06.2021;

податкову накладну від 08.06.2021 № 19 датою її фактичного надходження – 25.06.2021;

податкову накладну від 10.06.2021 № 20 датою її фактичного надходження – 25.06.2021;

податкову накладну від 17.06.2021 № 21 датою її фактичного надходження – 25.06.2021;

податкову накладну від 24.06.2021 № 22 датою її фактичного надходження – 25.06.2021;

податкову накладну від 24.06.2021 № 23 датою її фактичного надходження – 25.06.2021.

Стягнути з ГУ ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мирноградська транспортна компанія» судовий збір у розмірі 6 810,00 грн.

Стягнути з Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мирноградська транспортна компанія» судовий збір у розмірі 6 810,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повне рішення суду складено 10 лютого 2022 року.

Суддя І.В. Буряк