Рішення № 103210140, 09.02.2022, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

. 09 лютого 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/14201/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Чеснокової А.О.

за участю:

секретаря судового засідання – Лазебної А.В.

представника позивача – Андреєвої В.В.

представника відповідача – Мисюри О.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛДІ ГРУП" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

02 листопада 2021 року позивач звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, ДПС України, в якій просить суд:

скасувати податкове повідомлення-рішення № 7492/1807 від 18 жовтня 2021 року про зменшення суми від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 244999,00 грн.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що відповідачем було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за липень 2021 року підприємством ТОВ "ГОЛДІ ГРУП", в ході якої встановлено заниження суми податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації з ПДВ. Даний висновок є помилковим, оскільки підприємством в липні місяці було помилково (зайво) складено вісім податкових накладних. В податковій декларації з податку на додану вартість платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в помилковій (другій) податковій накладній і розрахунку коригування до неї не підлягають відображенню в декларації. Таким чином, з огляду на те, що податкові накладні складено на операції, не підтверджені первинними документами, відображати ці податкові накладні в декларації з ПДВ у позивача не було підстав.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2021 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження, визначено дату проведення підготовчого судового засідання.

13 грудня 2021 року до суду надійшов відзив на позов, в якому вказано, що згідно даних ЄРПН платником ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України у липні 2021 року складено та направлено на реєстрацію 8 податкових накладних на загальну суму ПДВ 244998,42 грн, які не включено до складу податкового зобов`язання декларації з ПДВ. Таким чином, позивачем за липень 2021 року занижено податкове зобов`язання на суму ПДВ у розмірі 244998,42 грн, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 244999,00 грн.

У відповіді на відзив від 21 грудня 2021 року позивач доводи відповідача не визнав та наполягав на наявності підстав для задоволення позовних вимог.

Правом на подання заперечень відповідач не скористався.

Протокольною ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 січня 2021 року закрито підготовче засідання у справі, справу призначено до судового розгляду по суті.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував з мотивів, викладених у відзиві на позов.

Дослідивши матеріали позовної заяви, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Полтавській області було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за липень 2021 року підприємством ТОВ "ГОЛДІ ГРУП", за результатом проведення якої було складено акт перевірки від 17 вересня 2021 року за №7214/16-31-18-07-11/41171986.

В акті перевірки було встановлено, зокрема, порушення підприємством ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" п. 201.10 ст.201, ст.187 ПК України, а саме - завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 244999,00 грн.

Підставою для складення такого висновку в акті перевірки зазначено, що згідно даних ЄРПН встановлено, що платником ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України складено та направлено на реєстрацію 8 податкових накладних на загальну суму ПДВ 244998,42 грн, які не включено до складу податкового зобов`язання декларації з ПДВ за липень 2021 року.

Реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ 244998,42 грн зупинена відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 11 грудня 2019 року № 1165.

Податкові накладні на суму ПДВ 244998,42 грн складені у відповідності до ст. 201, підписані та направлені на реєстрацію в ЄРПН відповідно до діючого законодавства.

Платником ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" самостійно направлено на реєстрацію податкові накладні на загальну суму ПДВ 244998,42 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто платник усвідомлював про обов`язок в подальшому відображати податкове зобов`язання по виписаним податковим накладним.

Таким чином, позивачем за липень 2021 року занижено податкове зобов`язання на суму ПДВ у розмірі 244998,42 грн, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 244999,00 грн, що є порушенням п. 201.10 статті 201, статті 187 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 28 січня 2016 року № 21.

За результатами акту перевірки було винесено податкове повідомлення - рішення № 7492/1807 від 18 жовтня 2021 року про зменшення суми від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 244999,00 грн.

Не погоджуючись з даним податковим повідомленням-рішенням, платник податків оскаржив до суду.

Надаючи оцінку спірному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно ст.187 Податкового Кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Стаття 187 Податкового Кодексу України чітко вказує, що податкові зобов`язання виникають лише у випадку фактичного здійснення операції.

Статтею 1 розділу 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зазначається, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно п. 192.1 ст.192 Податкового Кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Згідно з підпунктом 192.1.1 п. 192.1 статті 192 Податкового Кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Враховуючи викладене, у випадку якщо платником на операцію з постачання товарів/послуг, яка фактично не відбулась, помилково складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, то платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ скласти розрахунок коригування до такої помилково складеної податкової накладної.

Такий розрахунок коригування відповідно до пункту 22 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг, оскільки передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю).

При цьому у полі «Дата складання» розрахунку коригування зазначається дата, на яку було виявлено помилку щодо зайво складеної податкової накладної, а у графі 2 такого розрахунку зазначається: «Виправлення помилки».

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.

До податкової декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Таким чином, у податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані про обсяги фактично здійснених операцій у відповідності з даними первинних документів і бухгалтерського обліку незалежно від того, складена чи зареєстрована в ЄРПН податкова накладна на такі операції, тому обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані у зайво складеній податковій накладній та/або розрахунку коригування, не підлягають відображенню в декларації.

Матеріали справи свідчать, що у липні 2021 року ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" відобразило в податковій декларації з податку на додану вартість суму податкових зобов`язань з ПДВ за липень 2021 року на підставі здійснених господарських операцій з ТОВ "Будівельні матеріали 2019" (податкова накладна № 23 від 13 липня 2021 року на суму 624372,02 грн, в т.ч. ПДВ 104062,00 грн; податкова накладна № 22 від 13 липня 2021 року на суму 639990,29 грн, в т.ч. ПДВ 106665,05 грн); з ТОВ "Р-Буд Плюс" (податкова накладна № 32 від 15 липня 2021 року на суму 65734,61 грн, в т.ч. ПДВ 10955,77 грн; податкова накладна № 31 від 15 липня 2021 року на суму 2671,20 грн, в т.ч. ПДВ 445,20 грн; податкова накладна № 25 від 13 липня 2021 року на суму 18753,02 грн, в т.ч. ПДВ 3125,50 грн; податкова накладна № 24 від 13 липня 2021 року на суму 119,88 грн, в т.ч. ПДВ 19,98 грн; податкова накладна № 19 від 09 липня 2021 року на суму 21290,23 грн, в т.ч. ПДВ 3548,37 грн; податкова накладна № 18 від 09 липня 2021 року на суму 3420,00 грн, в т.ч. ПДВ 570,00 грн); з КГП "Союзрембуд" (податкова накладна № 23 від 08 липня 2021 року на суму 574,20 грн, в т.ч. ПДВ 95,70 грн; податкова накладна № 24 від 08 липня 2021 року на суму 5618,26 грн, в т.ч. ПДВ 936,38 грн; податкова накладна № 21 від 08 липня 2021 року на суму 510,00 грн, в т.ч. ПДВ 85,00 грн; податкова накладна № 22 від 08 липня 2021 року на суму 6075,86 грн, в т.ч. ПДВ 1012,64 грн); з ТОВ "Укртехнобизнес" (податкова накладна № 25 від 06 липня 2021 року на суму 78493,00 грн, в т.ч. ПДВ 13082,17 грн; податкова накладна № 26 від 06 липня 2021 року на суму 2368,01 грн, в т.ч. ПДВ 394,67 грн) /а.с.18-182/.

Дані господарські взаємовідносини підтверджуються договорами поставки з вищезазначеними контрагентами. Транспортування товарів відбувалося за допомогою сторонніх організацій-перевізників, що підтверджується відповідними договорами та ТТН. Реалізовані товари зберігалися на складах ТОВ "ГОЛДІ ГРУП", що орендуються відповідно до договорів оренди, які містяться в матеріалах справи. Реальність вищезазначених господарських операцій підтверджується копіями наступних документів: договори оренди, договори поставки, ТТН, рахунки, видаткові накладні, виписки банку, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за липень 2021 року, акти звірки взаєморахунків з контрагентами.

В акті перевірки контролюючий орган зазначає, що підприємством згідно даних ЄРПН встановлено, що платником ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України складено та направлено на реєстрацію 8 податкових накладних на загальну суму ПДВ 244998,42 грн, які не включено до складу податкового зобов`язання декларації з ПДВ за липень 2021 року.

Реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ 244998,42 грн зупинена відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 11 грудня 2019 року № 1165.

Податкові накладні на суму ПДВ 244998,42 грн складені у відповідності до ст. 201 ПК України, підписані та направлені на реєстрацію в ЄРПН відповідно до діючого законодавства. Платником ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" самостійно направлено на реєстрацію податкові накладні на загальну суму ПДВ 244998,42 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто платник усвідомлював про обов`язок в подальшому відображати податкове зобов`язання по виписаним податковим накладним.

Як пояснив представник позивача в судовому засіданні, в липні місяці підприємством ТОВ "ГОЛДІ ГРУП" було помилково (зайво) складено 8 податкових накладних на загальну суму ПДВ 244998,42 грн, в зв`язку з чим у підприємства були відсутні правові підстави відображати податкові зобов`язання за заблокованими помилковими податковими накладними в декларації з ПДВ за липень 2021 року.

Суд зазначає, що первинні документи, які містяться в матеріалах справи свідчать, що виписані податкові накладні є помилковими, а реалізація товару за цими податковими накладними не відбулася.

Враховуючи те, що чинним законодавством передбачено, що у податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються лише дані про обсяги фактично здійснених операцій у відповідності з даними первинних документів і бухгалтерського обліку незалежно від того, складена чи зареєстрована в ЄРПН податкова накладна на такі операції, то обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані у зайво складеній податковій накладній та/або розрахунку коригування, не підлягають відображенню в декларації.

Можливості подати документи, щоб відкликати чи скасувати заблоковані помилкові податкові накладні податкове законодавство не передбачає.

Таким чином, суд дійшов висновку, що податкові зобов`язання за заблокованими помилковими податковими накладними включати до податкової декларації з ПДВ не потрібно, оскільки дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, а в даному випадку податкові накладні складені помилково на операції , які не підтверджені первинними документами, відповідно позивач немає підстав відображати цю операцію у податковій декларації з ПДВ з податку на додану вартість за липень 2021 року.

(Даний висновок узгоджується із правовою позицією Верховного Суду - постанова від 11 вересня 2018 року № 820/6615/17).

Суд вважає, що відповідач відповідно до ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України правомірність винесеного податкового повідомлення - рішення належним чином в суді не довів, у зв`язку з чим податкове повідомлення-рішення № 7492/1807 від 18 жовтня 2021 року про зменшення суми від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 244999,00 грн. не відповідає вимогам чинного законодавства та підлягає скасуванню, а позовні вимоги є правомірними, обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3674 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань з відповідача - Головного управління ДПС у Полтавській області.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 6, 8, 9, 11, 77, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛДІ ГРУП" (вул. Бетонна, 23, м. Кременчук, Полтавська область, 39631, код ЄДРПОУ 41171986) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 7492/1807 від 18 жовтня 2021 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛДІ ГРУП" (вул. Бетонна, 23, м. Кременчук, Полтавська область, 39631, код ЄДРПОУ 41171986) витрати зі сплати судового збору у розмірі 3674 (три тисячі шістсот сімдесят чотири) гривні 99 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 11 лютого 2021 року.

Головуючий суддя А.О. Чеснокова