Рішення № 103173742, 09.02.2022, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 лютого 2022 року Справа № 480/8410/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді – Глазька С.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ "ГРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області як територіального органу утвореного на правах відокремленого підрозділу про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ "ГРЕЙД", звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області як територіального органу утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС, в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 14.07.2021 №2869848/44132426, від 14.07.2021 №2869774/44132426, від 14.07.2021 №2869859/44132426, від 14.07.2021 №2869858/44132426 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» податкових накладних №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021, складених на ТОВ «СУМСЬКА ПАЛИВНА КОМПАНІЯ»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» податкові накладні №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021 на ТОВ «СУМСЬКА ПАЛИВНА КОМПАНІЯ», днем подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на суму податку на додану вартість у складі наданих послуг, позивачем було виписано податкові накладні №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021 та відправлено їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та п. 1 Критерію ризиковості здійснення операцій, що встановлений Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» з причини відсутності коду 19.20.99-00.00, у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу постачання. Позивачем було подано пояснення, до яких додано первинні документи. Оскаржуваними рішеннями позивачу було відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних з причини ненадання необхідних первинних документів. Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду, оскільки вважає, що ним було надано відповідні документи для підтвердження даних, зазначених у податкових накладних.

Ухвалою суду від 07.09.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Представниками відповідачів подано до суду відзиви, у яких вони проти позовних вимог заперечують та просять відмовити в їх задоволенні. При цьому зазначають, що згідно з квитанціями про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зупинена реєстрація податкових накладних позивача із зазначенням причини «Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 19.20.99-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН. Позивач по зупинених податкових накладних подав повідомлення з поясненнями та додатковими документами, однак копії наданих документів не підтверджують здійснення операції, які відображенні у податкових накладних №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021.

У зв`язку з викладеним у реєстрації податкових накладних було відмовлено.

Також відповідачі посилаються на рішення Верховного Суду від 21.10.2019 у справі № 640/4480/19, у справі № 814/609/18, № 160/8898/18, № 805/696/18-а, від 03.03.2021 по справі № 320/4182/20, зазначає, що суд не може зобов`язати орган владних повноважень до прийняття конкретного рішення оскільки в такому випадку це є фактичним втручанням в реалізацію повноважень колегіальним органом (в його дискреційні повноваження).

Ухвалою суду від 09.02.2022 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд даної справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників, встановивши фактичні обставини та оцінивши надані докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

З матеріалів справи судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» зареєстровано і має право займатися видами діяльності, зокрема, але не виключно, «Виробництво продуктів нафтоперероблення (основний)» (Код КВЕД 19.20); «Добування сирої нафти» (Код КВЕД 06.10); «Добування природного газу» (Код КВЕД 06.20); «Надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу» (Код КВЕД 09.10); «Будівництво житлових і нежитлових будівель» (Код КВЕД 41.20); «Будівництво трубопроводів» (Код КВЕД 42.21); «Будівництво інших споруд, н.в.і.у.» (Код КВЕД 42.99); «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» (Код КВЕД 46.71); «Неспеціалізована оптова торгівля» (Код КВЕД 46.90).

25.06.2021 за реєстраційним номером в ЄРПН №9170096239 ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» (код ЄДРПОУ 44132426), як постачальником товару, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, подано на реєстрацію податкову накладну №10 від 09.06.2021, по господарській операції по реалізації ТОВ «СУМСЬКА ПАЛИВНА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 44144426) послуг - «послуги по переробці давальницької сировини, на суму 146081,63 грн, в т.ч. ПДВ - 24346,94 грн» (а.с.85).

Відповідно до квитанції від 29.06.2021 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.06.2021 №10 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 19.20.99-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.95).

12.07.2021 з врахуванням пункту 201.7 ст.201 ПК України, позивачем було подано повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів щодо, зокрема, але не виключно, податкової накладної №10 від 09.06.2021 (реєстраційний номер документа: 9187207282, «документ прийнято»). До Повідомлення було додано 40 додатків - документи довільного формату із вкладенням скан-копій первинних документів для підтвердження реальності здійснення господарської операції, а саме:

Додаток №1-4 від 12.07.2021 - Акти надання послуг №13 від 09.06.2021, №15 від 12.06.2021, №26 від 23.06.2021, №33 від 24.06.2021;

Додаток №5-8 від 12.07.2021 - Акти приймання передачі готової продукції №1 від 09.06.2021, №2 від 12.06.2021, №3 від 23.06.2021, №4 від 24.06.2021;

Додаток №9-12 від 12.07.2021 - Акти приймання передачі давальницької сировини №1 від 08.06.2021, №2 від 11.06.2021, №3 від 22.06.2021, №4 від 24.06.2021;

Додаток №13-16 від 12.07.2021 - банківські виписки б/н від 30.06.2021, від 14.06.2021, від 15.06.2021, від 23.06.2021;

Додаток №17-20 від 12.07.2021 - видаткові накладні (у переробку) №14 від 08.06.2021, №15 від 11.06.2021, №16 від 22.06.2021, №17 від 24.06.2021;

Додаток №21 від 12.07.2021 - Договір оренди майнового комплексу №18/05-21 від 18.05.2021;

Додаток №22-25 від 12.07.2021 - накладні на передачу готової продукції №3 від 09.06.2021, №4 від 12.06.2021, №5 від 23.06.2021, №6 від 24.06.2021;

Додаток №26-29 від 12.07.2021 - рахунки на оплату №13 від 09.06.2021, №15 від 12.06.2021, №26 від 23.06.2021, №33 від 24.06.2021;

Додаток №30 від 12.07.2021 - оборотно-сальдова відомість по рахунках 361 б/н від 30.06.2021;

Додаток №31-34 від 12.07.2021 - податкові накладні №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021;

Додаток №35-38 від 12.07.2021 - квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №9170082305 від 25.06.2021, №9170096239 від 25.06.2021, №9177293700 від 02.07.2021, №9177298081 від 02.07.2021;

Додаток №39 від 12.07.2021 - Договір на переробку давальницької сировини №07-06-21 від 07.06.2021;

Додаток №40 від 12.07.2021 - Пояснення №1 від 12.07.2021.

14.07.2021 надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869848/44132426, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної і Рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (а.с.17).

Враховуючи незгоду платника податків із прийнятим податковим органом рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, було подано в системі «Електронний кабінет платника» скаргу (№9199251540 від 20.07.20211 на рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869848/44132426.

Додатково до документів, що додавалися до повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів, до скарги було також додано:

Додаток №4 від 20.07.2021 - Акт приймання-передачі майнового комплексу б/н від 18.05.2021;

Додаток №5 від 20.07.2021 - Акт приймання-передачі обладнання б/н від 18.05.2021;

Додаток №13-14 від 20.07.2021 - Паспорти якості №38/21 від 01.06.2021, №13550 від 31.05.2021;

Додаток №16-18 від 20.07.2021 - Протоколи випробувань №395 від 03.06.2021, №396 від 03.06.2021, №397 від 03.06.2021.

В рішенні від 14.07.2021 №2869848/44132426 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів»:

договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них: Зазначене не відповідає дійсності, оскільки надано Договір на переробку давальницької сировини №07-06-21 від 07.06.2021;

документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). В рішенні не підкреслено, що на думку органу ДПС не надано;

Також у рішенні зазначено, як додаткова інформація, що «Відсутній акт приймання-передачі до Договору оренди майнового комплексу №18/05-21 від 18.08.2021, який згідно умов є його невід`ємною частиною, що не дає змоги встановити факт оренди приміщення для здійснення господарської діяльності. Відсутні документи щодо якості сировини, всупереч п.3.2 Договору на переробку давальницької сировини №07-06-21 від 07.06.2021. Відсутні документи щодо якості готової продукції, всупереч п.2.2 Договору на переробку давальницької сировини №07-06-21 від 07.06.2021».

25.06.2021 за реєстраційним номером в ЄРПН №9170082305 ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» (код ЄДРПОУ 44132426), як постачальником товару, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, подано на реєстрацію податкову накладну №12 від 12.06.2021, по господарській операції по реалізації ТОВ «СУМСЬКА ПАЛИВНА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 44144426) послуг - «послуги по переробці давальницької сировини, на суму 144439,32 грн, в т.ч. ПДВ - 24073,22 грн» (а.с.87).

Відповідно до квитанції від 29.06.2021 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.06.2021 №12 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 19.20.99-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

12.07.2021, з врахуванням пункту 201.7 ст.201 ПК України, було подано повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів щодо, податкової накладної №12 від 12.06.2021 (реєстраційний номер документа: 9187207282, «документ прийнято»). До Повідомлення було додано 40 додатків, опис яких викладено вище.

14.07.2021 надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869774/44132426, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної і рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (а.с.18).

Враховуючи незгоду платника податків із прийнятим податковим органом рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, було подано в системі «Електронний кабінет платника» Скаргу (№9199266177 від 20.07.2021) на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869774/44132426.

Додатково до документів, що додавалися до Повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів, до скарги було також додано документи.

Податковим органом було прийнято за результатами її розгляду рішення №33520/44132426/2 від 23.07.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 12.06.2021 року в ЄРПН без змін (а.с.125).

В підставах для прийняття даного рішення вказано: «неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, неподання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

02.07.2021 за реєстраційним номером в ЄРПН № 9177293700 ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» (код ЄДРПОУ 44132426), як постачальником товару, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, подано на реєстрацію податкову накладну №23 від 23.06.2021 року, по господарській операції по реалізації ТОВ «СУМСЬКА ПАЛИВНА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 44144426) послуг — «послуги по переробці давальницької сировини, на суму 169850,52 грн., в т.ч. ПДВ - 28308,42 грн.» (а.с.89).

Відповідно до квитанції від 02.07.2021 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.06.2021 №23 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 19.20.99-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

12.07.2021, з врахуванням пункту 201.7 ст.201 ПК України, позивачем було подано повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів щодо, податкової накладної №23 від 23.06.2021 (реєстраційний номер документа: 9187207282, «документ прийнято»). До Повідомлення було додано 40 додатків, опис яких викладено вище.

14.07.2021 надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869859/44132426, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної і рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (а.с.19).

Враховуючи незгоду платника податків із прийнятим податковим органом рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, було подано в системі «Електронний кабінет платника» Скаргу (№9199461263 від 20.07.2021) на рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869859/44132426.

Додатково до документів, що додавалися до повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів, до скарги було також додано документи.

Податковим органом було прийнято за результатами її розгляду рішення №33519/44132426/2 від 23.07.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 23.06.2021 в ЄРПН без змін (а.с.126).

В підставах для прийняття даного рішення вказано: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товорів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

02.07.2021 за реєстраційним номером в ЄРПН № НОМЕР_1 ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» (код ЄДРПОУ 44132426), як постачальником товару, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, подано на реєстрацію податкову накладну №30 від 24.06.2021, по господарській операції по реалізації ТОВ «СУМСЬКА ПАЛИВНА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 44144426) послуг - «послуги по переробці давальницької сировини, на суму 120127,03 грн, в т.ч. ПДВ - 20021,17 грн» (а.с.91).

Відповідно до квитанції від 02.07.2021 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.06.2021 №30 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 19.20.99-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

12.07.2021, з врахуванням пункту 201.7 ст.201 ПК України, позивачем було подано повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів щодо, податкової накладної №30 від 24.06.2021р. (реєстраційний номер документа: 9187207282, «документ прийнято»). До Повідомлення було додано 40 додатків, опис яких викладено вище.

14.07.2021 надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869858/44132426, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної і рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (а.с.20).

Враховуючи незгоду платника податків із прийнятим податковим органом рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, було подано в системі «Електронний кабінет платника» скаргу (№9199502315 від 20.07.2021) на рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2021 року №2869858/44132426.

Додатково до документів, що додавалися до повідомлення №1 від 12.07.2021 про подання пояснень та копій документів, до скарги було також додано документи.

Проте, податковим органом прийнято за результатами її розгляду рішення №33522/44132426/2 від 23.07.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 24.06.2021 року в ЄРПН без змін (а.с.30).

Позивач, вважаючи, що підстави для відмови у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні, а оскаржувані рішення підлягають скасуванню, у зв`язку з чим і звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п. 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 11 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021, стала відповідність операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, у зв`язку з чим підприємству було запропоновано подати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

Позивач також вказує на те, що усі підтверджуючі документи ним подавалась разом із поясненнями, у тому числі документи, з урахуванням зауважень в рішеннях Комісії про зупинення реєстрації податкових накладних, були додані до скарг на рішення комісії ГУ ДПС у Сумській області про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд також зазначає, що при зупиненні реєстрації податкових накладних податковий орган не навів переліку документів, які необхідно надати позивачу як підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а у спірному рішенні не зазначив, що надані документи, складені з порушенням законодавства, про що свідчить відсутність відповідної відмітки у такому рішенні.

Крім того, посилання відповідача на ненадання платником податку копій документів:

- договорів зокрема зовнішньоекономічні контрактів, з додатками до них;

- документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

- відсутність акту приймання-передачі до Договору оренди майнового комплексу №18/05-21 від 18.08.2021, який згідно умов є його невід`ємною частиною, що не дає змоги встановити факт оренди приміщення для здійснення господарської діяльності;

відсутність документів щодо якості сировини, всупереч п.3.2 Договору на переробку давальницької сировини № 07-06-21 від 07.06.2021;

відсутність документів щодо якості готової продукції, всупереч п.2.2 Договору на переробку давальницької сировини №07-06-21 від 07.06.2021;

відсутність дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки, не може бути підставою для прийняття оскаржуваного рішення, оскільки квитанції про зупинення реєстрацій не містили вимоги, що потрібно надати, у тому числі і вказані документи.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, суд зазначає, що відповідач при прийнятті рішень від 14.07.2021 №2869848/44132426, від 14.07.2021 №2869774/44132426, від 14.07.2021 №2869859/44132426, від 14.07.2021 №2869858/44132426 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021, діяв необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття такого рішення, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, без дотримання вимог ч.2 ст.2 КАС України, а тому наявні підстави для визнання їх протиправними та скасування.

Доводи відповідача про те, що позивачем не надано жодних документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції, а тому рішення прийнято правомірно, суд відхиляє, оскільки відповідачем безпідставно зупинено реєстрацію податкової накладної, що є передумовою прийняття відповідного рішення про відмову у її реєстрації.

Суд зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законним.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.201.1, 201.10 ст. 201 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Крім того, суд враховує, що відповідно до абзацу третього пункту 28 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. №117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Так само, пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, визначено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Зважаючи на те, що рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкових накладних від 14.07.2021 №2869848/44132426, від 14.07.2021 №2869774/44132426, від 14.07.2021 №2869859/44132426, від 14.07.2021 №2869858/44132426 про відмову в реєстрації податкових накладних №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021, визнано судом протиправним, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» податкові накладні №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021 датою її направлення для реєстрації.

При цьому доводи відповідачів про те, що здійснення реєстрації податкової накладної у ЄРПН відноситься до дискреційних повноважень фіскального органу суд відхиляє як безпідставні з огляду на наведені вище приписи пункту 28 Порядку №117 та пункту 20 Порядку №1246, якими чітко визначено, що підставою для реєстрації податкової накладної у ЄРПН є рішення суду про здійснення такої реєстрації, що набрало законної сили.

Враховуючи положення ч. 1 ст. 139 КАС України суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області судовий збір у розмірі 1135 грн, а також стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судовий збір у розмірі 1135 грн, який був сплачений при подачі позову.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ "ГРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області як територіального органу утвореного на правах відокремленого підрозділу про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.07.2021 №2869848/44132426, від 14.07.2021 №2869774/44132426, від 14.07.2021 №2869859/44132426, від 14.07.2021 №2869858/44132426 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) провести реєстрацію податкових накладних №10 від 09.06.2021, №12 від 12.06.2021, №23 від 23.06.2021, №30 від 24.06.2021, складених ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою первісного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» (вул. Гагаріна, 9, офіс 221, м. Суми, Сумська область, 40000, код ЄДРПОУ 44132426) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) судовий збір в сумі 1135,00 грн.

Стягнути на користь ТОВ «НАФТОПЕРЕРОБНА КОМПАНІЯ «ГРЕЙД» (вул. Гагаріна, 9, офіс 221, м. Суми, Сумська область, 40000, код ЄДРПОУ 44132426) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) судовий збір в сумі 1135,00 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.М. Глазько