Рішення № 103168426, 27.01.2022, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/13350/21

РІШЕННЯ

іменем України

27 січня 2022 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. В обґрунтування позову зазначає, що їй на праві власності належить садовий будинок загальною площею 139,1 кв. м. та житловий будинок площею 63,3 кв. м.

Позивачка у вересні 2021 року звернулась до ГУ ДПС у Хмельницькій області із запитом про наявність у неї грошових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на що було повідомлено про наявність восьми податкових повідомлень-рішень про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017-2020 роки. Позивачка вважає, що площа житлового будинку охоплюється пільгою, а садовий будинок належить до нежитлової нерухомості. Оскільки для нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних та юридичних осіб у 2017 році підлягає застосуванню ставка 0,2%, а в подальшому - 0,1%, вважає, що податковий орган невірно визначив суму податкових зобов`язань за садовий будинок.

Провадження у справі відкрите за правилами спрощеного позовного провадження.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області поданий відзив, у якому у задоволенні позову просить відмовити. Покликається на те, що належні позивачці будівлі загальною площею житлової нерухомості 202,4 кв. м. підлягають оподаткуванню як об`єкти житлової нерухомості з урахуванням пільги 120 кв. м. Питома вага площі об`єктів становить: садовий будинок - 0,687, житловий будинок - 0.313. Оскільки позивачка не звільнена від оподаткування нерухомого майна, рішення є правомірними, відтак просить у задоволенні позову відмовити.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 265 Податкового кодексу України податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плати за землю. Питання сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовані ст. 266 ПК України.

Згідно з пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, у тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктами оподаткування цим податком є об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст.266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової або нежитлової нерухомості, у тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (...) та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України). Підпунктом 14.1.129і п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що об`єкти нежитлової нерухомості - це будівлі, приміщення, що не віднесені, відповідно вимог законодавства, до житлового фонду.

Згідно з п. 12.3 ст. 12 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів. Рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період) (п. п. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 ПК України) В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом. Пункт 12.5 ст. 12 ПК України передбачає, що офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Судом встановлено, що згідно з інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна ОСОБА_1 є власницею садового будинку за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 139,1 кв. м. та житлового будинку за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 63,3 кв. м.

Відповідно до п. п. 14.1.129 ст.14 ПКУ об`єкти житлової нерухомості - це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки.

Як вбачається з відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, садовий будинок за адресою АДРЕСА_1 зареєстрований як об`єкт житлової нерухомості.

Таким чином встановлено, що загальна площа об`єктів житлової нерухомості позивачки становить 202,4 кв. м.

202,4 - 120 ( пільга) = 82,4 кв. м. - площа, яка підлягає оподаткуванню.

Питома вага площі об`єктів: садовий будинок - 0,687, житловий будинок - 0,313.

Рішеннями Розсошанської сільської ради від 14.07.2016 №1, від 28.07.2017 №2, від 27.06.2018 №1, від 27.06.2019 №1 про затвердження положень про місцеві податки і збори, затверджені ставки по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Згідно з додатками 1 вказаних рішень ставка податку на об`єкти житлової нерухомості для фізичних осіб становить 0,5 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м. бази оподаткування за садовий будинок.

Відповідачем, відтак, проведені наступні нарахування:

- за 2017 рік, податкове повідомлення - рішення від 20.06.2018 №0808716-1305-2225 на суму 906,07 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв. м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 3200 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2017) х 0,5% (ставка податку) х 0,687 (питома вага садового будинку);

- за 2018 рік, податкове повідомлення - рішення від 25.03.2019 №0076325-5806-2225 на суму 1054,16 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв. м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 3723 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2018) х 0,5% (ставка податку) х 0,687(питома вага садового будинку);

- за 2019 рік, податкове повідомлення - рішення від 23.03.2020 №0076325-5806-2225 на суму 1181,58 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв. м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 4173 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2019) х 0,5% (ставка податку) х 0,687 (питома вага садового будинку);

- за 2020 рік, податкове повідомлення - рішення від 08.04.2021 №0180975-2408-2225 на суму 1337,31 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв. м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 4723 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2020) х 0,5% (ставка податку) х 0,687 (питома вага садового будинку)

Рішенням Чернелівської сільської ради від 30.06.2016 №1 про затвердження положень про місцеві податки і збори на 2017 рік затверджені ставки по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Згідно додатку 1 ставка податку на об`єкти житлової нерухомості для фізичних осіб становить 0,3 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м. бази оподаткування. Таким чином, позивачці проведені нарахування за 2017 рік на суму 247,4 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв. м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 3200 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2017) х 0,3% (ставка податку) х 0.313 (питома вага житлового будинку) та прийняте податкове повідомлення-рішення від 20.06.2018 №0808715-1305-2225. Рішенням Чернелівської сільської ради від 30.05.2017 №4 про затвердження положень про місцеві податки і збори на 2018 рік затверджено ставки по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Згідно додатку 1 ставка податку на об`єкти житлової нерухомості для фізичних осіб становить 0,5 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування. Таким чином, проведені нарахування за 2018 рік на суму 479,72 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв.м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 3723 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2018) х 0,5% (ставка податку) х 0.313 (питома вага житлового будинку) та прийняте податкове повідомлення-рішення від 25.03.2019 №0076324-5806-2225.

Рішеннями Красилівської міської ради від 19.06.2018 №4 та 27.06.2019 №6 про затвердження положень про місцеві податки і збори затверджено ставки по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Згідно додатку 1 до вказаних рішень ставка податку на об`єкти житлової нерухомості для фізичних осіб становить 0,25 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м. бази оподаткування. Таким чином, проведені наступні нарахування: за 2019 рік податкове повідомлення-рішення від 23.03.2020 №0087060-5805-2225 на суму 268,85 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв. м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 4173 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2019) х 0,25% (ставка податку) х 0, 313 (питома вага житлового будинку); за 2020 рік податкове повідомлення-рішення від 08.04.2021 №0180976-2408-2225 на суму 304, 28 грн. із наступного розрахунку: 82,4 кв. м. (площа, яка підлягає оподаткуванню) х 4723 (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2020) х 0,25% (ставка податку) х 0.313 (питома вага житлового будинку)

У справі відсутні докази віднесення садового будинку, належного позивачці, до будівель нежитлового призначення, відтак судом не встановлено, що площа належних позивачці двох будинків підлягає оподаткуванню за ставками іншими, ніж це було зроблено податковим органом. Розрахунки податкових повідомлень-рішень вчинені з урахуванням ставок податку, затверджених у встановленому порядку органами місцевого самоврядування. База оподаткування податком визначена правильно з урахуванням пільги у 120 кв.м., а розмір податку розподілений контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Оскільки відповідачем доведено правомірність здійсненого розрахунку та прийнятих податкових рішень, позов не є обґрунтованим та не підлягає задоволенню

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 27 січня 2022 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (м. Хмельницький вул. Пилипчука,17, 29000 , код ЄДРПОУ - ВП 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок