Рішення № 103151347, 05.01.2022, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 січня 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/10158/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І.,

за участю:

секретаря судового засідання – Волошко А.В.,

представника позивача – Дубовика В.А.,

представника відповідачів – Гизили Д.В.,

розглянувши у судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС" до Головного управління ДПС у Полтавській області та Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Фермерське господарство "ПРОМІНЬ - 2010" про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області та Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2710838/43928717 від 31 травня 2021 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року, направлений на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС".

Позов обґрунтований тим, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню, а розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки після зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної позивачем на вимогу податкового органу надано контролюючому органу відповідні пояснення і підтверджуючі документи, які достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/10158/21 за вказаним позовом, залучено до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Фермерського господарства "ПРОМІНЬ - 2010", вирішено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи, призначено судове засідання, а ухвалою від 18 листопада 2021 року вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, продовжено строк підготовчого провадження у справі на тридцять днів та призначено підготовче засідання.

Відповідачі позов не визнали та у відзиві на позовну заяву зазначили, що в ході опрацювання первинних документів, наданих ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» до розрахунку коригування №5 від 17 квітня 2021 року, встановлено, що платником податків порушено пункт 5 Порядку 520, а саме: відсутній обов`язковий реквізит банку щодо дати надходження, який засвідчується підписом відповідального виконавця та відбитком штампу, а тому комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №2710838/43928717 від 31 травня 2021 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У відповіді на відзив позивач додатково зазначив, що позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року забезпечує дотримання гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» очікує понести витрати на професійну правничу допомогу у зв`язку з розглядом справи на загальну суму 10000,00 грн.

Правом на подання заперечень відповідачі не скористалися. Натомість представник ГУ ДПС у Полтавській області надав до суду письмові пояснення, які за змістом фактично збігаються зі змістом відзиву на позовну заяву.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2021 року закрито підготовче провадження у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС" до Головного управління ДПС у Полтавській області та Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Фермерське господарство "ПРОМІНЬ - 2010" про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії та призначено справу до судового розгляду.

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлений позов, а представник відповідачів проти його задоволення заперечувала - з підстав, викладених у відповідних заявах по суті.

У письмових поясненнях третя особа просила задовольнити позовні вимоги ТОВ "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС", посилаючись на обґрунтованість доводів позивача та підтвердження їх відповідними доказами.

Відповідно до частини першої статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

За змістом пункту 1 частини третьої цієї статті якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі: неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.

Зважаючи на те, що третя особа належним чином повідомлена про дату, час та місце розгляду справи та про причини неявки свого представника не повідомила, суд визнав за можливе розглядати справу за відсутності представника третьої особи.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю " ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС " зареєстровано як юридична особа 11 листопада 2020 року та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з ідентифікаційним кодом 43928717.

Відповідно до відомостей, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним зареєстрованим видом діяльності ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» є за видами діяльності КВЕД: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний). Також зареєстрованими видами діяльності ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.61 оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й усталюванням.

Між ТОВ «ЛНЗ» (Постачальником) та ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» (Покупцем) укладено договір поставки №Д-ТО-21-00881 від 25 лютого 2021 року та специфікацію № 1 до нього, якою узгоджено поставку товару загальною вартістю 5555694,48 грн, в тому числі ПДВ - 925949,08 грн, а саме: насіння кукурудзи ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 150 мішків вартістю 594256,50 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4014 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш =80 тис.нас.) у кількості 40 мішків вартістю 553987,00 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС3511 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 425 мішків, вартістю 1743150,25 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4590 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 355 мішків вартістю 1367523,90 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4717 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 95 мішків вартістю 370827,75 грн без ПДВ.

Згідно Специфікації №1 від 25 лютого 2021 року узгоджено строк передачі товару не пізніше 15 квітня 2021 року та базис поставки товару ЕХW згідно Інкотермс.

На виконання умов Договору та специфікації ТОВ «ЛНЗ» (Постачальник) надав ТОВ ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» (Покупцю) рахунок на оплату №507 від 25 лютого 2021 року на оплату насіння кукурудзи вартістю ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 8,414 мішків вартістю - 40000,00 грн, у тому числі ПДВ - 6666,77 грн, а також рахунок на оплату № 566 від 11 березня 2021 року на оплату товару загальною вартістю 5145882,62 грн, у тому числі ПДВ – 631950,50 грн.

ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» (Покупець) здійснено оплату ТОВ «ЛНЗ» (Постачальнику: згідно платіжного доручення №166 від 12 березня 2021 року в сумі 760000,00 грн ( призначення платежу часткова оплата за насіння згідно рахунку №10-00000507 від 25 лютого 2021 року та договору №Д-ТО-21-00881 від 25.02.2021); згідно платіжного доручення №254 від 05 квітня 2021 року в сумі 1665000,00 грн, у тому числі ПДВ 14% - 204473,68 грн ( призначення платежу -часткова оплата за насіння згідно рахунку №ТО-00000566 від 11 березня 2021 року та договору №Д-ТО-21-00881 від 25.02.2021); згідно платіжного доручення №255 від 05 квітня 2021 року в сумі 1000000,00 грн, у тому числі ПДВ 14% - 122807,02 грн (призначення платежу: часткова оплата за насіння згідно рахунку №10-00000566 від 11 березня 2021 року та договору №Д-ТО-21-00881 від 25.02.2021; згідно платіжного доручення №270 від 07 квітня 2021 року в сумі 1000000,00 грн, у тому числі ПДВ 14% - 122807,02 грн (призначення платежу: часткова оплата за насіння згідно рахунку №ТО-00000566 від 11 березня 2021 року та договору №Д-ТО-21-008 81 від 25.02.2021; згідно платіжного доручення №309 від 13 квітня 2021 року в сумі 760883,21 грн, у тому числі ПДВ 14% - 93441,80 грн (призначення платежу: часткова оплата за насіння згідно рахунку №10-00007623 від 09 квітня 2021 року та договору договір №Д-ТО-21-00881 від 25.02.2021.

У зв`язку з допущеними помилками у призначенні платежу ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» (Покупець) надало ТОВ «ЛНЗ» (Постачальнику) лист вих. №21 від 15 квітня 2021 року, в якому прохало у зв`язку з помилковим зазначенням в платіжному дорученні №166 від 12 березня 2021 року номеру рахунку №10-00000507 від 25.02.2021 зарахувати суму 760000,00 грн в рахунок погашення дебіторської заборгованості по рахунку №566 від 11 березня 2021 року; в платіжному дорученні №309 від 13 квітня 2021 року - номеру рахунку № НОМЕР_1 від 09 квітня 2021 року зарахувати суму 760883,21 грн в рахунок погашення дебіторської заборгованості по рахунку №566 від 11 березня 2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «ЛНЗ» (Постачальник) поставило ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» (Покупцю) насіння кукурудзи загальною вартістю 5185883,21 грн, у тому числі ПДВ -638617,24 грн, зокрема:

- згідно видаткової накладної №3627 від 09 квітня 2021 року товар вартістю 3914665,79 грн, у тому числі ПДВ - 482502,82 грн, а саме: насіння кукурудзи ДКС3511 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 400 мішків вартістю 1726960,00 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС3511 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360(міш.=80 тис.нас.) у кількості 25 мішків вартістю 107935,00 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 141,586125 мішків вартістю 590445,29 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 8,413875 мішків вартістю 33333,33 грн. без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4014 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 64 мішки вартістю 266580,48 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4014 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 63 мішки вартістю 262415,16 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4014 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 13 мішків вартістю 54149,16 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4717 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 95 мішків вартістю 390344,55 грн без ПДВ.

-згідно видаткової накладної №4078 від 16 квітня 2021 року товар вартістю 1271217,42 грн з ПДВ, у тому числі ПДВ - 156114,42 грн, а саме: насіння кукурудзи ДКС4590 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 69 мішків вартістю 279789,48 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4590 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 41 мішок вартістю 166251,72 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4590 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 165 мішків вартістю 669061,80 грн без ПДВ.

В подальшому ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» (Постачальник) уклало договір поставки товару №19/2021 від 25 лютого 2021 року з Фермерським господарством «Промінь- 2010» (Покупець) згідно якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві насінний матеріал, продукцію сільськогосподарського та виробничо- технічного призначення (далі - «Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар й оплатити його вартість ( пункт 1.1); найменування Товару, його кількість, ціна й загальна вартість указуються в Специфікаціях, які підписуються повноважними представниками Сторін й є невід`ємною частиною даного Договору (пункт 1.2); строки оплати Товару вказуються в Специфікації (пункт 3.4 ); покупець зобов`язаний оплатити Постачальникові Товар у строки й у порядку, зазначеному в Специфікації, а також здійснити корегування ціни Товару в порядку, передбаченому дійсним Договором (специфікацією) (пункт 3.5); Покупець здійснює розрахунки з Постачальником за Товар у безготівковій формі (пункт 3.6); датою оплати партії Товару вважається дата надходження коштів у повному обсязі, згідно умов специфікації, на рахунок Постачальника (пункт 3.7).

На виконання умов Договору поставки товару №19/2021 від 25 лютого 2021 року сторонами підписано специфікацію №0000-000032 від 25 лютого 2021 року, якою узгоджено поставку насіння кукурудзи ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 7,47 мішків вартістю 33333,33 грн без ПДВ, ПДВ 14% - 6666,67 грн, всього з ПДВ - 40000,00 грн; строк поставки - до 30 квітня 2021 року, строк оплати – 26 лютого 2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» (Постачальник) надало ФГ «Промінь- 2010» (Покупець) рахунок на оплату №32 від 25 лютого 2021 року на оплату товару вартістю 33333,33 грн без ПДВ, ПДВ - 6666,67 грн., всього з ПДВ - 40000,00 грн.

ФГ «Промінь-2010» здійснило попередню оплату до договору поставки згідно платіжного доручення №5409 від 26 лютого 2021 року в сумі 40000,00 грн, в тому числі ПДВ 20% -6666,67 грн ( призначення платежу: попередня оплата за насіння кукурудзи за рахунком №32 від 25 лютого 2021 року).

На виконання вимог пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за фактом здійснення ФГ «Промінь-2010» попередньої оплати (перша подія) ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №18 від 26 лютого 2021 року на суму 40000,00 грн, в тому числі - ПДВ 20% - 6666,67 грн, яка була прийнята та зареєстрована органом ДПС.

На підставі Договору поставки товару №19/2021 від 25 лютого 2021 року та специфікації №0000-000032 від 25 лютого 2021 року ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» поставило ФГ «Промінь-2010» згідно видаткової накладної №90 від 09 квітня 2021 року насіння кукурудзи ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 7,47 мішків вартістю 33333,33 грн. без ПДВ, ПДВ - 6666,67 грн, всього з ПДВ - 40000,00 грн.

Як зазначив позивач, оскільки Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» від 17 грудня 2020 року № 1115-ІХ внесено зміни до Податкового кодексу України щодо зниження ставки ПДВ з 20 % до 14 % на операції з імпорту та постачання на території України сільськогосподарської продукції по окремим УКТ ЗЕД, які набрали чинності з 25 лютого 2021 року та застосовуються до податкових періодів, починаючи з 1 березня 2021 року, то сторонами Договору поставки товару №19/2021 від 25 лютого 2021 року було підписано специфікацію №0000-000128 від 01 березня 2021 року, якою узгоджено поставку товару загальною вартістю 4852081,83 грн без ПДВ, ПДВ 14% - 679291,46 грн, всього з ПДВ - 5531373,29 грн, зокрема: насіння кукурудзи ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 142,53 мішки вартістю 634233,28 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4014 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 140 мішків вартістю 623963,20 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС3511 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 425 мішків вартістю 1963338,50 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4590 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 275 мішків вартістю 1204150,75 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4717 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360(міш.=80 тис.нас.) у кількості 95 мішків вартістю 426396,10 грн без ПДВ.

В специфікації №0000-000128 від 01 березня 2021 року узгоджено строк поставки – до 30 квітня 2021 року, а строк оплати – до 12 квітня 2021 року.

ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» надало ФГ «Промінь-2010» рахунок на оплату №128 від 01 березня 2021 року на оплату товару загальною вартістю 4852081,83 грн без ПДВ, ПДВ - 679291,46 грн, всього з ПДВ - 5531373,29 грн.

ФГ «Промінь-2010» здійснило попередню оплату за насіння кукурудзи у загальній сумі 5531373,29 грн, а саме: згідно платіжного доручення №5421 від 12 березня 2021 року в сумі 810000,00 грн (призначення платежу: попередня оплата за насіння кукурудзи за рахунком №32 від 25 лютого 2021 року, сума 675000,00 грн, ПДВ 20% -135000,00 грн); згідно платіжного доручення №5430 від 02 квітня 2021 року в сумі 1801154,40 грн (призначення платежу: попередня оплата за насіння кукурудзи за рахунком №32 від 25 лютого 2021 року, сума- 1579960,00 грн, ПДВ 14% -221194,40 грн); згідно платіжного доручення №5436 від 05 квітня 2021 року в сумі 1000000,00 грн (призначення платежу: попередня оплата за насіння кукурудзи за рахунком №32 від 25 лютого 2021 року, сума- 877192,98 грн, ПДВ 14% -122807,02 грн); згідно платіжного доручення №5437 від 07 квітня 2021 року в сумі 1000000,00 грн (призначення платежу: попередня оплата за насіння кукурудзи за рахунком №32 від 25 лютого 2021 року, сума- 877192,98 грн, ПДВ 14% -122807,02 грн; згідно платіжного доручення №5438 від 08 квітня 2021 року в сумі 880000,00 грн (призначення платежу: попередня оплата за насіння кукурудзи за рахунком №32 від 25 лютого 2021 року, сума - 771929,82 грн, ПДВ 14% -108070,18 грн); згідно платіжного доручення №5440 від 12 квітня 2021 року в сумі 40218,89 грн ( призначення платежу: попередня оплата за насіння кукурудзи за рахунком №32 від 25 лютого 2021 року, сума - 35279,73 грн, ПДВ 14% -4939,16 грн).

ФГ «Промінь-2010» надало ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» лист б/н від 25 квітня 2021 року, в якому прохало у зв`язку з помилковим зазначенням рахунку на оплату №32 від 25 лютого 2021 року у призначенні платежів згідно платіжних доручень №5421 від 12 березня 2021 року, №5430 від 02 квітня 2021 року, №5436 від 05 квітня 2021 року, №5437 від 07 квітня 2021 року, №5438 від 08 квітня 2021 року, №5440 від 12 квітня 2021 року зарахувати сплачені кошти в рахунок погашення дебіторської заборгованості згідно рахунку на оплату №128 від 01 березня 2021 року.

На виконання вимог пункту 185.1 статті 185 , пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за фактом здійснення ФГ «Промінь-2010» попередньої оплати («перша подія») ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму 5531373,29 грн (з ПДВ), які були прийняті та зареєстровані, а саме: податкову накладну №8 від 12 березня 2021 року на суму 810000,00 грн, в тому числі ПДВ - 135000,00 грн (по факту оплати згідно платіжного доручення №5421 від 12 березня 2021 року); податкову накладну №49 від 02 квітня 2021 року на суму - 1801154,42 грн, в тому числі ПДВ -221194,40 грн (по факту оплати згідно платіжного доручення №5430 від 02 квітня 2021 року); податкову накладну №50 від 05 квітня 2021 року на суму- 1000000,00 грн, в тому числі ПДВ - 122807,02 грн (по факту оплати згідно платіжного доручення №5436 від 05 квітня 2021 року); податкову накладну №51 від 07 квітня 2021 року на суму- 1000000,00 грн, в тому числі ПДВ - 122807,02 грн (по факту оплати згідно платіжного доручення №5437 від 07 квітня 2021 року); податкову накладну №52 від 08 квітня 2021 року на суму - 880000,01 грн, в тому числі ПДВ - 108070,18 грн (по факту оплати згідно платіжного доручення №5438 від 08 квітня 2021 року); податкову накладну №53 від 12 квітня 2021 року на суму - 40218,89 грн, в тому числі ПДВ - 4939,16 грн (по факту оплати згідно платіжного доручення №5440 від 12 квітня 2021 року).

На підставі Договору поставки товару №19/2021 від 25 лютого 2021 року та специфікації №0000-000128 від 01 березня 2021 року ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» поставило ФГ «Промінь-2010» насіння кукурудзи загальною вартістю 4852081,83 грн без ПДВ, ПДВ 14% - 679291,46 грн, всього з ПДВ - 5531373,29 грн, а саме: насіння кукурудзи ДКС3730 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 142,53 мішки вартістю 634233,28 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4014 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 140 мішків вартістю 623963,20 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС3511 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360(міш.=80 тис.нас.) у кількості 425 мішків вартістю 1963338,50 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4590 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 275 мішків вартістю 1204150,75 грн без ПДВ; насіння кукурудзи ДКС4717 Ассеlеron Еlіtе (Редіго М+Пончо+В360 (міш.=80 тис.нас.) у кількості 95 мішків вартістю 426396,10 грн без ПДВ.

Факт поставки оформлено видатковою накладною №91 від 16 квітня 2021 року, товарно-транспортною накладною №Р91 від 16 квітня 2021 року, довіреністю №4 від 16 квітня 2021 року.

Як зазначив позивач, при повній оплаті та поставці товару загальною вартістю 5571373,29 грн та відповідному складанні та реєстрації податкових накладних ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» помилково склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №80 від 16 квітня 2021 року на суму 808016,51 грн, в тому числі ПДВ - 99230,10 грн, яка була прийнята та зареєстрована, що підтверджується Квитанцією №1 від 25 травня 2021 року. У зв`язку з помилковим складанням податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року та на виконання вимог статті 192 ПК України ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року.

За результатами розгляду реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» 27 травня 2021 року направлено Квитанцію №1 від 27 травня 2021 року, в якій вказано, що реєстрація розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 201 року зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки сума компенсації вартості товару/послуги 1005, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо, що показник «П»=2.0980%, «Р»=3199654.73. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з зупиненням реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» направило контролюючому органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено №1 від 27 травня 2021 року.

В Повідомленні зазначено коротке пояснення щодо Розрахунку коригування та додано 18 додатків - документів довільного формату, а саме: договір поставки товару №19/2021 від 25 лютого 2021 року; видаткову накладну №91 від 16 квітня 2021 року; рахунок № 128 від 01 березня 2021 року; товарно-транспортну накладну №Р91 від 16 квітня 2021 року; платіжне доручення №5421 від 12 березня 2021 року; платіжне доручення №5430 від 02 квітня 2021 року; платіжне доручення №5436 від 05 квітня 2021 року; платіжне доручення №5437 від 07 квітня 2021 року; платіжне доручення №5438 від 08 квітня 2021 року; платіжне доручення №5440 від 12 квітня 2021 року; лист на заміну призначення платежу б/н від 25 квітня 2021 року; специфікацію №0000-000128 від 01 березня 2021 року.

Відповідно до витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №108 від 31 травня 2021 року надані платником платіжні доручення складені з порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та підпункту 2.14 пункту 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ № 22 від 21 січня 2004 року, а саме: відсутній обов`язковий реквізит банку щодо дати надходження, який засвідчується підписом відповідального виконавця та відбитком штампу банку.

31 травня 2021 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2710838/43928717 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №5 від 17 квітня 2021 року.

Згідно вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації розрахунку коригування стало: «надані платником податку копії документи складені із порушенням законодавства, а саме: надані платником платіжні доручення складені з порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та підпункту 2.14 пункту 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ № 22 від 21 січня 2004 року, а саме: відсутній обов`язковий реквізит банку щодо дати надходження, який засвідчується підписом відповідального виконавця та відбитком штампу банку».

Не погодившись з рішенням Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2710838/43928717 від 31 травня 2021 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /далі - Порядок №1165/.

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

В силу пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 4 яких до цих Критеріїв віднесено складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, одним із яких відповідно до пункту 5 є: перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Суд враховує, що контролюючим органом не встановлено порушення позивачем вимог, передбачених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України, натомість виявлена наявність підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування, яка передбачена пунктом 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Підставою ж для відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної № 80 від 16 квітня 2021 року стало те, що «надані платником податку копії документи складені із порушенням законодавства, а саме: надані платником платіжні доручення складені з порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пункту 2.14 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ № 22 від 21 січня 2004 року, а саме: відсутній обов`язковий реквізит банку щодо дати надходження, який засвідчується підписом відповідального виконавця та відбитком штампу банку».

Надаючи оцінку такій підставі для відмови у реєстрації розрахунку коригування, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Згідно з пунктом 2.14 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління НБУ № 22 від 21 січня 20024 року, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 року за № 377/8976, банк платника на всіх примірниках прийнятих розрахункових документів і на реєстрах обов`язково заповнює реквізити "Дата надходження" і "Дата виконання", а банк стягувача - "Дата надходження в банк стягувача" (якщо ці реквізити передбачені формою документа), засвідчуючи їх підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку. На документах, прийнятих банком після закінчення операційного часу, крім того, ставиться штамп "Вечірня".

Відміткою про дату реєстрації банком платіжного доручення платника про сплату платежів до бюджету є заповнення в ньому реквізиту "Дата надходження", який банк заповнює незалежно від дати складання платником цього платіжного доручення.

У розрахункових документах дата, зазначена в реквізиті "Дата виконання", має відповідати: даті списання коштів з рахунку платника та зарахування на рахунок отримувача в разі їх обслуговування в одному банку; даті списання коштів з рахунку платника та з кореспондентського рахунку банку платника в разі обслуговування отримувача в іншому банку.

Отже, розрахунковий документ, який в свою чергу є первинним документом, має містити заповнені реквізити "Дата надходження", "Дата виконання", підпис відповідального виконавця та відбиток штампа банку.

Правом на подання контролюючому органу саме виписок банку, в якому позивач обслуговується, позивач не скористався та разом з Повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, №1 від 27 травня 2021 року, надав платіжні доручення ФГ «Промінь - 2010» №5421 від 12 березня 2021 року; №5430 від 02 квітня 2021 року; №5436 від 05 квітня 2021 року; №5437 від 07 квітня 2021 року; №5438 від 08 квітня 2021 року; №5440 від 12 квітня 2021 року, які не містили дату надходження грошових коштів, підпису відповідальної особи та відбитку штампу банку.

Проте, до суду позивачем надано платіжні доручення ФГ «Промінь - 2010» № 5409 від 26 лютого 2021 року, № 5421 від 12 березня 2021 року, № 5430 від 02 квітня 2021 року, № 5436 від 05 квітня 2021 року, № 5437 від 07 квітня 2021 року, № 5438 від 08 квітня 2021 року, № 5440 від 12 квітня 2021 року, які містять дату надходження грошових коштів, підпис відповідальної особи та відбиток штампу банку.

Суд враховує, що зауважень до цих платіжних доручень у відповідачів під час судового розгляду справи не виникло та у своїх письмових поясненнях ФГ «Промінь - 2010» визнало факт здійснення попередньої оплати вартості товару згідно платіжних доручень № 5409 від 26 лютого 2021 року, № 5421 від 12 березня 2021 року, № 5430 від 02 квітня 2021 року, № 5436 від 05 квітня 2021 року, № 5437 від 07 квітня 2021 року, № 5438 від 08 квітня 2021 року, № 5440 від 12 квітня 2021 року.

Також позивачем надано до суду лист АТ «Райффайзен Банк Аваль» № ДЗ-В60/62-146 від 22 листопада 2021 року, відповідно до якого на розрахунковий рахунок ТОВ «ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС» ((ідентифікаційний код 43928717) № ІІА233808050000000026005707782 в АТ «Райффайзен Банк Аваль» від ФГ «Промінь- 2010» (ідентифікаційний код: 37126654) надійшли кошти 26.12.2021 згідно платіжного доручення №5409 від 26.02.2021 в сумі 40000,00 гри. (без ПДВ 33333,33 грн, ПДВ - 20% 6666,67 грн); 12.03.2021 -згідно платіжного доручення №5421 від 12.03.2021 в сумі 810000,00 грн, (без ПДВ 675000,00 грн, ПДВ - 20% 135000,00 грн); 02.04.2021 -згідно платіжного доручення №5430 від 02.04.2021 в сумі 1801154,40 грн (без ПДВ 1579960,00 грн, ПДВ - 14% 221194,40 грн); 05.04.2021- згідно платіжного доручення №5436 від 05.04.2021 в сумі 1000000,00 грн, (без ПДВ 877192,98 грн, ПДВ - 14% 122807,02 грн); 07.04.2021 -згідно платіжного доручення №5437 від 07.04.2021 в сумі 1000000,00 грн, (без ПДВ 877192,98 грн, ПДВ - 14% 122807,02 грн); 08.04.2021 -згідно платіжного доручення №5438 від 08.04.2021 в сумі 880000,00 грн, (без ПДВ 771929,82 грн, ПДВ - 14% 108070,18 грн); 12.04.2021 - згідно платіжного доручення №5440 від 12.04.2021 в сумі 40218,89 грн (без ПДВ 35279,73 грн, ПДВ - 14% 4939,16 грн).

Відповідно до пунктів 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року (у відповідній редакції), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, розрахунок коригування, реєстрацію якого зупинено, може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію відповідного розрахунку коригування.

Беручи до уваги надані до суду платіжні доручення № 5409 від 26 лютого 2021 року, № 5421 від 12 березня 2021 року, № 5430 від 02 квітня 2021 року, № 5436 від 05 квітня 2021 року, № 5437 від 07 квітня 2021 року, № 5438 від 08 квітня 2021 року, № 5440 від 12 квітня 2021 року, які містять дату надходження грошових коштів, підпис відповідальної особи та відбиток штампу банку, та лист АТ «Райффайзен Банк Аваль» № ДЗ-В60/62-146 від 22 листопада 2021 року про надходження грошових коштів, а також ту обставину, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом лише під час проведення відповідної перевірки платника податків відповідно до заходів здійснення податкового контролю, передбачених Податковим кодексом України, суд вважає за можливе задовольнити відповідну позовну вимогу та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року, який складений Товариством з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС".

Водночас суд вважає, що рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2710838/43928717 від 31 травня 2021 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року було прийнято відповідачем обґрунтовано та правомірно, у зв`язку з чим позовна вимога про визнання його протиправним та скасування задоволенню не підлягає.

Отже, позов підлягає частковому задоволенню.

Згідно з частиною восьмою статті 139 КАС України у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору..

Оскільки цей спір виник внаслідок неправильних дій позивача судові витрати, які понесені позивачем шляхом сплати судового збору в сумі 2270,00 грн та оплати професійної правничої допомоги в сумі 10000,00 грн, суд покладає на позивача на підставі наведеної норми.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС" (вул. Маршала Бірюзова, буд. 51ж, офіс 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ідентифікаційний код 43928717) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) та Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Фермерське господарство "ПРОМІНЬ - 2010" (с. Білики, Миргородський район, Полтавська область, 37661, ідентифікаційний код 37126654) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 від 17 квітня 2021 року до податкової накладної №80 від 16 квітня 2021 року, складений Товариством з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС".

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ АГРО ПЛЮС" судові витрати в загальній сумі 2635,00 грн (дві тисячі шістсот тридцять п`ять гривень нуль копійок), в т.ч. витрати зі сплати судового збору в сумі 1135,00 грн (одна тисяча сто тридцять п`ять гривень нуль копійок) та витрати на професійну правничу допомогу в сумі 1500,00 грн (одна тисяча п`ятсот гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 17 січня 2022 року.

Суддя Н.І. Слободянюк