Постанова № 10301684, 09.07.2010, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

09.07.10 <копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 червня 2010 р. Справа № 2а-6097/10/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Юхно І. В. <Текст > при секретаріЧупіній О.В. за участю: представника позивача відповідача Казанцевої В.Л. ОСОБА_4 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області до Субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_4 про звернення стягнення на активи, - ВСТАНОВИВ: Нікопольська обєднана державна податкова інспекція Дніпропетровської області звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_4 про стягнення заборгованості. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що субєкт підприємницької діяльності - фізична особа ОСОБА_4 має податковий борг із податку з доходів фізичних осіб в сумі 6989 грн. 55 коп., який утворився внаслідок несплати вищезазначеного податку до бюджету протягом граничних строків, що є порушенням вимог пп. 5.4.1 п.5.4 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами». В добровільному порядку суму податкового боргу відповідач не сплачує, що стало підставою для звернення податкового органу до суду з даним позовом.

Позивач в судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив позов задовольнити.

Відповідач в судовому засіданні заперечив проти позову, зазначивши, що зазначене податкове зобовязання було нараховане за результатами перевірок з питань дотримання відповідачем вимог податкового законодавства, поте відповідач не був присутнім на перевірках та не надав всі наявні у нього документи через те, що в цей час перебував на лікарняному.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, дослідивши подані до суду докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному та обєктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи, суд встановив наступне.

Субєкт підприємницької діяльності - фізична особа ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) зареєстрований рішенням Нікопольської міської ради Дніпропетровської області 09.08.2005р. (а.с. 8) та перебуває на обліку в Нікопольській обєднаній державній податковій інспекції Дніпропетровської області як платник окремих видів податків, в тому числі податку з доходів фізичних осіб (а.с. 12).

Відповідно до ст.ст. 67, 68 Конституції України, кожен зобовязаний сплачувати податки і збори у порядку та у розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватися Конституції та законів України. Відповідно до п.2 ч.1 ст.9 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991р., п.п.4.1.1, 4.1.4 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р., платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами, подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів). Також, згідно п.3 ч.1 ст.9 Закону України «Про систему оподаткування», платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.

Відповідно до ст. 1 Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) в Україні є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (надалі - громадяни) як ті, що мають, так і ті, що не мають постійного місця проживання в Україні.

Статтею 2 вищезазначеного нормативно-правового акту встановлено, що об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний доход за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Згідно з ч. 4 ст. 14 Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначені законом. В декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний рік або інший період, за який здійснюється оподаткування (оподатковуваний період).

Нікопольською обєднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області на підставі направлень № 271/172 від 17.08.2009р., № 283/172 від 01.09.2009р. та ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу» проведено планову виїзну документальну перевірку субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_4 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2006р. по 30.06.2009р., за результатами якої складено акт № 1507/172/НОМЕР_1 від 10.09.2009 року (а.с.11-21).

Перевіркою виявлено порушення, зокрема, р. IV, ст. 13 Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян», а саме: неналежне ведення обліку доходів та витрат заниження валового доходу за 2006 2007 роки (а.с. 21).

Положеннями ст. 13 Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» встановлено наступне.

Згідно з цим розділом Декрету оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також інші доходи громадян, не передбачені як об'єкти оподаткування у розділах II та III цього Декрету.

Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами, визначеними Головною державною податковою інспекцією України за погодженням з Міністерством економіки України та Державним комітетом України по сприянню малим підприємствам та підприємництву.

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

При здійсненні операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та визначених законом цінних паперів, крім набутих у випадках, визначених пунктом "з" статті 5 цього Декрету, оподатковуваним доходом громадянина, у тому числі зареєстрованого як суб'єкт підприємницької діяльності, вважається прибуток, тобто різниця між доходом, отриманим від продажу таких корпоративних прав та цінних паперів протягом звітного року, та документально підтвердженими витратами на їх придбання, понесеними громадянином протягом звітного року або попередніх звітному років. Облік фінансових результатів операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та цінних паперів ведеться у порядку, встановленому пунктом 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Прибуток, отриманий громадянином від операцій з купівлі-продажу корпоративних прав та цінних паперів, обчислений за результатами звітного року, включається до складу його сукупного річного оподатковуваного доходу.

Відповідно до абз. «а» ч. 1. ст. 14 вищезазначеного нормативно-правового акту з доходів, зазначених у цьому розділі Декрету, податок обчислюється, зокрема, підприємствами, установами, організаціями, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності при виплаті ними протягом року доходів громадянам, зазначеним у цьому розділі Декрету, про що не пізніш як через 30 днів після виплати повідомляється податковим органам за місцем проживання громадян. Утримані у джерела виплати суми податку враховуються податковим органом при проведенні податкових розрахунків за доходами, одержаними за оподатковуваний період.

Згідно з ст. 21 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» № 13-92 від 26.12.1992р. відповідальність платників податку за порушення норм цього Декрету визначається відповідним законом. За прострочення встановлених строків сплати податку справляється пеня у розмірах, визначених законом.

Нікопольська обєднана державна податкова інспекція Дніпропетровської області відповідно до наведених норм донараховано податок з доходу фізичних осіб від підприємницької діяльності в загальній сумі 7241,74 грн., а саме:

-за 2006 рік в сумі 2386,80 грн. (18360,00 грн. х 13%);

-за 2008 рік в сумі 4854,94 грн. (32366,28 грн. х 15%).

Відповідач відмовився від підписання акту перевірки, про що було складено Акт № 148/172/НОМЕР_1 від 10.09.2009р. (а.с. 22).

Екземпляр зазначеного акту перевірки був отриманий бухгалтером відповідача 10.09.2009р. Шумадою Л.Г. (а.с. 21).

З урахуванням встановлених поручень на підставі акту № 1507/172/НОМЕР_1 від 10.09.2009 року було винесено податкове повідомлення-рішення № 0001211720/0/40218 від 21.09.2009р., яким податковим органом самостійно нараховане відповідачу податкове зобовязання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 7241,74 грн. (а.с. 23).

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення були направлені на адресу відповідача, однак, у звязку з відсутністю адресата за місцезнаходженням вищезазначені повідомлення були розміщені відповідно 21.09.2009р. та 11.01.2010р. на дошці оголошень податкового органу, про що складено акти № 36/172 від 28.10.2009р. (а.с. 37).

Відповідно до пп. 6.2.4. п. 6.2 ст. 6 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-III від 21.12.2000р. У разі коли податковий орган або пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення або податкові вимоги у зв'язку з незнаходженням посадових осіб, їх відмовою прийняти податкове повідомлення або податкову вимогу, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків, податковий орган розміщує податкове повідомлення або податкові вимоги на дошці податкових оголошень, встановленій на вільному для огляду місці біля входу до приміщення податкового органу. При цьому день розміщення податкового рішення вважається днем його вручення.

Відповідно до п.п. 5.2.2. п. 5.2. ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати. Скарга повинна бути подана контролюючому органу протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. Контролюючий орган зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом двадцяти календарних днів від дня отримання скарги платника податків на його адресу поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. У разі коли контролюючий орган надсилає платнику податків рішення про повне або часткове незадоволення його скарги, такий платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання відповіді, з повторною скаргою до контролюючого органу вищого рівня, а при повторному повному або частковому незадоволенні скарги - до контролюючого органу вищого рівня із дотриманням зазначеного десятиденного строку для кожного випадку оскарження та зазначеного двадцятиденного строку для відповіді на нього.

Відповідачем було оскаржене вищезазначене податкове повідомлення рішення в адміністративному порядку до начальника Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області (скарга № 08 від 09.11.2009р.), за результатами розгляду скарги винесено Рішення № 51327/10/17-216 від 27.11.2009р., яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення № 0001211720/0/40218 від 21.09.2009р., скаргу відповідача без задоволення (а.с. 30-32).

Нікопольською обєднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області винесено податкове повідомлення-рішення № 0001211720/1/51326 від 27.11.2009р., яким податковим органом самостійно нараховане відповідачу податкове зобовязання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 7241,74 грн., яке через неможливість вручення відповідачу було розміщено на дошці податкового органу 11.01.2010р., про що складено Акт № 1/172 від 11.01.2010р. (а.с. 33).

Відповідно до п.п. 5.3.2. п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у випадках апеляційного узгодження суми податкового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити її узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом десяти календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Однак, відповідачем не було сплачено зазначену суму податкових зобовязань. Відповідач їх в подальшому апеляційному чи судовому порядку не оскаржував, доказів, які б спростували зазначене не надав.

Крім того, 05.02.2010р. відповідачем була подана до Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області податкова декларація № 2012 про доходи, одержані з 01.01. по 31.12.2009р., відповідно до якої сума чистого доходу складає 6390,16 грн. (а.с. 38).

Згідно наданої поданої декларації Нікопольською обєднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області було зроблено перерахунок за 2009р. (наростаючим підсумком), а саме: 6390,16 грн. х 15% = 958,52 грн. Сума 958,52 грн. була зменшена за рахунок переплати, яка рахувалась по особовому рахунку відповідача, на суму 854,26 грн. (а.с. 39).

Таким чином, з урахуванням викладених обставин згідно перерахунку за 2009р. Нікопольською обєднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області було нараховано до сплати відповідачу податкове зобовязання у сумі 104,26 грн., про що винесене податкове повідомлення-рішення № 0001901710/0 від 05.02.2010р., яке отримано відповідачем 17.02.2010р. (а.с. 40).

У строк, встановлений пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України № 2181 (протягом 10 календарних днів від дня отримання податкового повідомлення-рішення), відповідач не сплатив суму штрафних санкцій, визначених рішенням податкового органу, та не оскаржив ці рішення у встановленому порядку.

Враховуючи наявність часткової сплати заборгованості по податку з доходів фізичних осіб у сумі 359,85 грн., загальна сума заборгованості становить 6989,55 грн., в тому числі недоїмка 6986,15 грн. та пеня 3,40 грн. (а.с. 7).

Відповідно до п.5.2 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» якщо сума податкового зобовязання розраховується контролюючим органом, платник податків несе відповідальність за своєчасне і повне погашення нарахованого податкового зобовязання.

Згідно пп. 5.4.1 п.5.4 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», узгоджена сума податкового зобовязання, не сплачена платником податків у визначені законом строки, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Таким чином, сума заборгованості, є узгодженою, і набула статусу податкового боргу платника податків.

Відповідно до пункту «а» пп. 6.2.3 пункту 6.2 ст. 6 закону України № 2181, перша податкова вимога надсилається платнику податків контролюючим органом не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання. Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків, обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк.

Друга податкова вимога, у відповідності до пункту "б" пп. 6.2.3 пункту 6.2 ст. 6 Закону України № 2181, направляється платнику податків не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) йому першої податкової вимоги, у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені строки. Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, що перебувають у податковій заставі, а також про дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Позивачем відповідно до пп. 6.2.1 п.6.2 ст. 6 Закону України № 2181 було відправлено відповідачу поштою першу податкову вимогу № 1/75 від 27.01.2010р. на суму 7049,97 грн. (а.с.41), а також, другу податкову вимогу № 2/441 від 12.03.2010р. на суму 7049,97 грн. (а.с.45).

Відповідно до пп. 6.2.4. п. 6.2 ст. 6 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-III від 21.12.2000р. У разі коли податковий орган або пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення або податкові вимоги у зв'язку з незнаходженням посадових осіб, їх відмовою прийняти податкове повідомлення або податкову вимогу, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків, податковий орган розміщує податкове повідомлення або податкові вимоги на дошці податкових оголошень, встановленій на вільному для огляду місці біля входу до приміщення податкового органу. При цьому день розміщення такої податкової вимоги вважається днем її вручення.

У звязку з неможливістю вручення податкового рішення відповідачу, на підставі пп. 6.2.4. п. 6.2 ст. 6 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-III від 21.12.2000р. позивачем було складено акти № 3/240 від 01.02.2010р. та № 6/240 від 17.03.2010р. про зясування причин неможливості вручення податкових вимог та розміщено вищезазначені податкові вимоги на дошці податкових оголошень (а.с. 43, 44).

Проте податковий борг відповідачем сплачений не був, є узгодженим і становить 6989,55 грн., що підтверджується Розрахунком заборгованості від 11.05.2010р. (а.с. 7).

Твердження відповідача щодо того, що податкове зобовязання було нараховане за результатами перевірок з питань дотримання відповідачем вимог податкового законодавства не правомірно з огляду на те, що відповідач не був присутнім на перевірках та не надав всі наявні у нього документи через те, що в цей час перебував на лікарняному суд вважає не обґрунтованим, оскільки, зі слів відповідача, на час його знаходження на лікарняному господарська діяльність здійснювалась. На момент здійснення перевірки бухгалтер відповідно до законодавства, що наведене вище, повинна була надати всі наявні документи стосовно здійснення господарської діяльності субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи щодо періоду, який перевірявся. Крім того, період перебування відповідача на лікарняному та період, за який здійснювалась перевірка господарської діяльності відповідача є різними, тому факт наявності документів, на неможливість надання яких посилається відповідач, не підтверджується.

Відповідач в судовому засіданні пояснив, що винесені податковим органом рішення в судовому порядку не оскаржував.

Згідно пункту 11 ст. 10 Закону України "Про державну податкову службу України", державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднанні державні податкові інспекції подають до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна.

У відповідності до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. Закону України № 2181, активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду, що відповідно до п. 1.6 ст. 1 цього ж Закону, є зверненням на активи платника податків в рахунок погашення податкового боргу.

У відповідності до пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України № 2181, джерелами погашення податкового боргу платника податків за рішенням органу стягнення є будь-які активи платника податків (його філій, відділень, інших відокремлених підрозділів) з урахуванням обмежень, визначених цим Законом, а також іншими законами.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України, до компетенції адміністративного суду віднесено розгляд справ за зверненням суб'єкта владних повноважень у випадках, встановлених законом.

З огляду на викладене, суд доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог, та необхідність їх задоволення.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 86, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області до Субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_4 про стягнення заборгованості - задовольнити.

Стягнути з Субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1, р/р НОМЕР_2, р/р НОМЕР_3, ПАТ КБ «ПриватБанк», МФО 305299, р/р НОМЕР_4 ПАТ «Банк Кредит Дніпро», МФО 305749, р/р НОМЕР_5 ВАТ «ХК Банк», МФО 307123) в рахунок погашення податкового боргу з податку з доходів фізичних осіб у сумі 6989 (шість тисяч девятсот вісімдесят девять) грн. 55 коп. на користь місцевого бюджету на р/р 33212801700029, код платежу 11010200, ОКПО 23929847, отримувач УДК у м. Нікополь, банк ГУДКУ у Дніпропетровській області, МФО 805012.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови складений 22.06.2010

Суддя <(підпис) >

< Список >

< Список >

< Список >І.В. Юхно

< суддя учасник колегії >

< ПІБ Судді >

< ПІБ Судді >