Постанова № 10267698, 02.06.2010, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ц

категорія статобліку 2.11.1

справа № 2а-5726/08/0470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

02 червня 2010 року м.Дніпропетровськ

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Павловського Д.П.

суддів Олійника В.М., Букіної Л.Є.

при секретарі Шевченко Ю.В.

за участі представника позивача Сидорчука П.П.

представника відповідача Дубова Д.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Видавничий дім Дніпровська хвилядо Державної податкової інспекції в Бабушкінському районі м.Дніпропетровська про скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в :

23 червня 2008р. до суду надійшов вищезазначений адміністративний позов, у якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0000122305/0, №0000112305/0 від 18.03.08р, №0000122305/1, №0000112305/1 від 14.04.08р, №0000122305/2, №0000112305/2 від 11.06.08р.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 23.06.2008р.

Представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив задовольнити позов за викладених у ньому підстав.

Представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на заперечення на адміністративний позов, долучене до матеріалів справи 02.06.2010р.

Дослідивши матеріали справи та вислухавши пояснення та доводи осіб, які беруть участь у розгляді справи, суд встановив наступні обставини.

За результатами перевірки ТОВ Видавничий дім Дніпровська хвиля, актом перевірки від 25.02.08 № 64/235/32965259/01-051 встановлено порушення пп. 3.2.1 п.3.2 ст.3, п. 4.7, 4.8 п. 4, пп. 7.4.1, пп. 7.4.2 п.7.4, п.п.7.7.2 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого підприємством ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля"": завищено суми бюджетного відшкодування за листопад 2007 року у сумі 848 221 грн.; занижено суму податку на додану вартість за жовтень 2007 року на суму 3 581 096 грн.; занижено суму податку на додану вартість за листопад 2007 року на суму 8 009 626 грн.

Згідно з поданою ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" до ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська податковою декларацією з ПДВ за листопад 2007р. (вх. від 18.12.2007р. №115601), та розрахунком суми бюджетного відшкодування сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів, складає 848 221,0 грн.

Згідно з даними декларації: залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, складає 877 070,0 грн.; сума податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 податкової декларації попереднього податкового періоду) складає 8 960 430,0 грн.; сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг), складає 848 221,0 грн.

Згідно з поданою ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" до ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська податковою декларацією з ПДВ за жовтень 2007р. (вх. від 19.11.07р. №109041) від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту складає - 11 923,0 грн.

Згідно з поданою ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" до ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська податковою декларацією з ПДВ за листопад 2007р. (вх. від 18.12.07р. №115601) позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту складає - 3 393 665,0 грн.

При перевірці правильності декларування визначення податкових зобов'язань за жовтень 2007 року встановлено заниження податкових зобов'язань жовтня 2007 року на загальну суму 98,93 грн., внаслідок порушення п.4.7 ст.4 Закону України Про податок на додану вартістьвід 03.04.97р за №168/97-ВР (із змінами та доповненнями) по взаємовідносинам з ДП Мелікон-ДніпроТОВ Мелікон-М(іпн.315496704662) (договір комісії № 01/10 -07 ПХ від 01.10.07р.).

В порушення п. 4.7 ст. 4 Закону України Про податок на додану вартістьвід 03.04.97р за № 168/97-ВР (із змінами і доповненнями), ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" занижено податкові зобов'язання листопада 2007 року на загальну суму 18 963,11 грн. по взаємовідносинам з ДП Мелікон-Дніпро ТОВ Мелікон-М(іпн.315496704662) (договір комісії № 01/11 -07 ПХ від 01.11.07р.).

При перевірці правильності визначення податкового кредиту за жовтень 2007 року встановлено, що підприємством ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" віднесено до складу податкового кредиту жовтня 2007р. суму податку на додану вартість нараховану у вартості простих векселів, отриманих у межах бартерних угод від 22.10.07 № 22/10 - 07 БТ , від 12.10.07 № 12/10 - 07 БТ , від 30.10.07 № 30/10 - 07 БВ, від 26.10.07 № 26/10 - 07 БА, у розмірі 3 656 550,59 грн.

Підприємством ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" віднесено до складу податкового кредиту листопада 2007р. суму податку на додану вартість нараховану у вартості простих векселів, отриманих у межах бартерних угод від 02.11.07 № 02/11 - 07 БА, від 16.11.07 №16/11 - 07 БА, від 14.11.07 № 14/11 - 07 БВ, від 01.11.07 № 01/11 - 07 БВ , від 13.11.07 № 13/11 - 07 БС, від 29.11.07 №29/11 - 07 БС, від 23.11.07 № 23/11 - 07 БТ у розмірі 4 596 997.50 грн.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії податкових повідомлень-рішень, акту перевірки, листа№30381/10/15-212 від 29.11.2005р., договору №26/10-07БА від 26.10.07р з додатками, договору №30/10-07БВ від 30.10.07р з додатками, договору №22/10-07БТ від 22.10.07р з додатками, договору №12/10-07БТ від 12.10.07р з додатками, договору №01/11-07БВ від 01.11.07р з додатками, векселю №АА1000408 від 29.06.2007р., векселю №АА1000404 від 21.07.2007р., договору №13/11-07БС від 13.11.07р з додатками, векселю №АА0097366 від 26.10.2007р., договору №29/11-07БС від 29.11.07р з додатками, договору №23/11-07БТ від 23.11.07р. з додатками, договору №02/11-07БА від 02.11.07р з додатками, векселю №АА1000011 від 31.10.2007р., договору №14/11-07БВ від 14.11.07р з додатками, договору №16/11-07БА від 16.11.07р з додатками, висновок №220 спеціаліста-економіста за листом ТОВ Видавничий дім Дніпровська хвилявід 18.02.2008р.

Пунктом 1.15 статті 1 Закону України від 03.04.97р. за № 168/97-ВР Про податок на додану вартість(із змінами і доповненнями) дозволено використання термінів у значеннях, визначених законами з питань оподаткування або іншими законами, у частині, що не суперечить цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування.

Як встановлено пунктом 1.32 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції закону від 22 травня 1997 року № 334 (далі - Закон № 334), господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

За визначенням пунктів 1 та 2 статті 3 Господарського кодексу України (далі - ГК) під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність).

Згідно статті 42 ГК, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 52 ГК, некомерційне господарювання - це самостійна систематична господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання, спрямована на досягнення економічних, соціальних та інших результатів без мети одержання прибутку. Некомерційна господарська діяльність здійснюється суб'єктами господарювання державного або комунального секторів економіки у галузях (видах діяльності), в яких відповідно до статті 12 цього Кодексу забороняється підприємництво, на основі рішення відповідного органу державної влади чи органу місцевого самоврядування. Некомерційна господарська діяльність може здійснюватися також іншими суб'єктами господарювання, яким здійснення господарської діяльності у формі підприємництва забороняється законом .

Прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкту господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань (пункт 1 статті 142 ГК).

Згідно рядку 01.4 Декларації з податку на прибуток підприємства за 2007 рік та Додатку КЗ до Декларації з податку на прибуток підприємства (Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами за період 2007р.) ТОВ ВД Дніпровська хвиляне мав прибутку від операцій з векселями.

Згідно ст.ст.1, 2, 3, 4, 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку - нормативно-правовий акт, затверджений Міністерством фінансів України, що визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, що не суперечать міжнародним стандартам. Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством. Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюється з метою : створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов'язковими для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів. Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N291 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.99 N893/4186. Ця Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів юридичних осіб (далі - підприємства). Ведення позабалансових рахунків здійснюється за простою системою (без застосування методу подвійного запису). План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку. Субрахунки використовуються підприємствами, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків цього Плану рахунків. Інструкція із застосування Плану рахунків спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках. В Інструкції наведена коротка характеристика і призначення синтетичних рахунків і субрахунків, типова схема реєстрації та групування інформації про господарські операції (кореспонденція рахунків першого порядку). Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачає рахунок 28 "Товари" та рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані"

На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.

Рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані" має субрахунок 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті".

На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" за дебетом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо. Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.

На рахунку 28 "Товари" ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу.

Рахунок 28 "Товари" має так субрахунок - 281 "Товари на складі", на якому обліковуються збільшення товарів та їх вартості, за кредитом - зменшення.

Вищевказані векселі, отримані у межах бартерних угод від 22.10.07 № 22/10 - 07 БТ , від 12.10.07 № 12/10 - 07 БТ , від 30.10.07 № 30/10 - 07 БВ, від 26.10.07 № 26/10 - 07 БА, не обліковувались підприємством ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" на бухгалтерському субрахунку 281 Товари на складіта відповідно не відображались при податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів(відповідно довимог п.5.9 ст.5 Закону України від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) "Про оподаткування прибутку підприємств". Вказані векселі рахуються на бухгалтерському субрахунку 341 Короткострокові векселі, одержані в національній валюті".

Згідно підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 03.04.97р за № 168/97-ВР Про податок на додану вартість(із змінами і доповненнями), податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8.1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно пункту 4.8 статті 4 Закону України ""Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) вказано "... Для цілей оподаткування згідно з цим Законом векселі (крім податкових векселів), видані або отримані, не вважаються засобом платежу та не змінюють суму податкового кредиту або податкового зобов'язання з цього податку, крім податкових векселів."

Таким чином, у відповідності до п. 4.8 ст. 4, пп. 7.4.1, п. 7.4 ст. 7 отримані векселі ТОВ „ВД „Дніпровська хвиля" не змінюють суму податкового кредиту (або податкового зобов'язання) підприємства з податку на додану вартість та не підлягають включенню до складу податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ „ВД Дніпровська хвиля".

Відповідно до статті 4 Закону України від 05.04.01р. № 2374 -III Про обіг векселів в Україні, видавати прості і переказні векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари. Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобовязання щодо платежу за векселем.

Згідно зі статтею 6 Закону України від 05.04.01р. № 2374 -III Про обіг векселів в Україні, платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі.

Відповідно ст. 34 та ст. 77 Уніфікованого закону про переказні векселі та прости векселі, запроваджені Женевською конвенцією 1930 року та п. 34 та п.77 Положення про переказний і простий вексель, затвердженого постановою ЦВК і РНК СРСР від 7 серпня 1937 р. N 104/1341, простий вексель строком за пред'явленням підлягає оплаті при його пред'явленні. Він повинен бути пред'явлений для платежу протягом одного року від дати його видачі.

Згідно п. 3.2 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР не є об'єктом оподаткування операції по погашенню (викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності.

Згідно пп. 7.4.2, п 7.4, ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.

Таким чином у порушення пп. 3.2.1 п.3.2 ст.3, п.4.8 ст. 4, п.п.7.4.1, 7.4.2, п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97р за № 168/97-ВР Про податок на додану вартість(із змінами і доповненнями) підприємством ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" завищено податковий кредит жовтня 2007 року на загальну суму 3 656 550,59 грн., у т.ч.:

згідно податкової накладной №1026 від 26.10.07 виписаної ПП Торгово-фінансова компанія Аваллонна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Кристал" (вексель №АА 0131406 від 02.10.07) на суму 6 603 570,43 грн., в т.ч. ПДВ 1 100 595,07 грн.;

згідно податкової накладной №3010 від 30.10.07 виписаної ПП Торгова компанія ВІКна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Кристал" (вексель №АА 0131407 від 26.10.07) на суму 6 989 717,02 грн., в т.ч. ПДВ 1 164 952,84 грн.;

згідно податкової накладной №23 від 22.10.07 виписаної ПП Славіяна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Імпап" (вексель №АА 0131432 від 17.10.07) на суму 6 784 735,66 грн., в т.ч. ПДВ 1 130 789,28 грн.;

згідно податкової накладної №22 від 12.10.07 виписаної ПП Технометна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Інтерпак" (вексель №АА 0131410 від 05.10.07) на суму 1 561 280,42 грн., в т.ч. ПДВ 260 213,40 грн.

Таким чином у порушення пп. 3.2.1 п.3.2 ст.3, п.4.8 п. 4, пп. 7.4.1, пп. 7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97р за № 168/97-ВР Про податок на додану вартість(із змінами і доповненнями) підприємством ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля" завищено податковий кредит листопада 2007 року на загальну суму 4 596 997,50 грн., у т.ч.:

- згідно податкової накладної №0211 від 02.11.07 виписаної ПП Торгово - фінансова компанія Аваллонна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Дніпролісзбут" (вексель №АА 1000011 від 31.10.07) на суму 4 205 322,30 грн., в т.ч. ПДВ 700 887,05 грн.;

- згідно податкової накладної №1611 від 16.11.07 виписаної ПП Торгово - фінансова компанія Аваллонна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Імпап" (вексель №АА 0131433 від 06.11.07) на суму 4 732 302,74 грн., в т.ч. ПДВ 788 717,12 грн. ;

- згідно податкової накладной №141101 від 14.11.07 виписаної ПП Торгова компанія ВІКна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Інтерпак" (вексель №АА 0131411 від 12.11.07) на суму 1 220 103,95 грн., в т.ч. ПДВ 203 350,66 грн. ;

- згідно податкової накладної №0111 від 01.11.07 виписаної ПП Торгова компанія ВІКна вексель векселедавцем якого є ДП Мелікон-Дніпро ТОВ Мелікон-М(вексель №АА 1000408 від 29.06.07) на суму З 157 496,66 грн., в т.ч. ПДВ 526 249,44 грн.

- згідно податкової накладної №1311 від 13.11.07 виписаної ПП Славіяна вексель векселедавцем якого с ТОВ "Дніпролісзбут" (вексель №АА 0097366 від 26.10.07) на суму 892 080,00 грн., в т.ч. ПДВ 148 680,00 грн.

- згідно податкової накладної №2911 від 29.11.07 виписаної ПП Славіяна вексель векселедавцем якого є ТОВ "Крістал" (вексель №АА 0131189 від 26.11.07) на суму 6 898 789,75 грн., в т.ч. ПДВ 1 149 798,29 грн.

- згідно податкової накладної №2311 від 23.11.07 виписаної ПП Технометна вексель векселедавцем якогоєТОВ "Кристал" (вексель №АА 0131188 від 05.11.07) насуму6475 889,63 грн., в т.ч. ПДВ 1 079314,94 грн.

Таким чином, виходячи із вищевикладеного, суд доходить висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення, винесені ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська правомірно та відповідають вимогам чинного законодавства, а отже, позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова складена у повному обсязі 02.06.2010р.

Судді Д.П. Павловський

В.М. Олійник

Л.Є. Букіна