Рішення № 102402824, 31.12.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 грудня 2021 року ЛуцькСправа № 140/9372/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ксензюка А.Я.,

розглянувши в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» (далі - ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ», позивач) звернулося з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВВП) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.04.2021 № 9633000703.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем було проведено фактичну перевірку АЗС, на якій здійснює свою господарську діяльність ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ», що розташована за адресою: м.Харків, проспект Людвіга Свободи, 57А, за результатами якої складено Акт фактичної перевірки від 25.03.2021 №4939/20/330/РРО/42663493. У висновку акту контролюючим органом зазначено, що виявлено порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

На підставі Акту перевірки Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВВП винесено податкове повідомлення-рішення №9633000703 від 28.04.2021, яким застосовано штраф в сумі 283 078,92 грн.

Позивач вказує, що дане податкове повідомлення-рішення ним оскаржувалося в адміністративному порядку, проте рішенням ДПС України від 11.08.2021 №18391/6/99-00-06-03-02-06 скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №9633000703 від 28.04.2021 - без змін.

Позивач не погоджується з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, вважає його таким, що суперечить положенням чинного законодавства та фактичним обставин, а тому підлягає скасуванню.

Позивач вказує на те, що товариство здійснює належним чином бухгалтерський облік та зберігає первинні документи у бухгалтерії підприємства. Разом з тим, на АЗС з магазином ведеться відповідний облік товарів, що надходять від постачальників на підставі первинних документів (ТТН, накладних), які зберігаються як прихідні документи та не рідше 10 днів передаються для обліку та зберігання у бухгалтерію товариства. При цьому, по місцю реалізації товарів (АЗС з магазином) зберігаються копії документів, що підтверджують прихід товару (ТТН, накладні). Позивач зауважує, що на момент перевірки на АЗС були наявні копії товарно-транспортних накладних, видаткові накладні від постачальників, які надавались інспекторам для перевірки. При цьому зазначає, що сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом накладних за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку, не є підставою для застосування до юридичної особи фінансової санкції, передбаченої статтею 20 цього Закону.

Також позивач вказує на дотримання товариством вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Міністерства економіки України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики України від 20.05.2008 №281/171/578/155, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за №805/15496 (надалі - Інструкція №281/171/578/155). У зв`язку з цим, на АЗС з магазином товариство складає в кінці кожної зміни змінні звіти форми №17-НП, які також було надано перевіряючим для огляду.

Разом з тим, об`єм пального, а саме бензину марки М-95, який нібито не обліковано належним чином на АЗС, повністю відображено у змінному звіті форми 17-НП та Z-звіті за 23.12.2020, а також оприбутковано в журналі форми 13-НП за наслідками проведеної інвентаризації, при цьому загальний об`єм такого пального з урахуванням похибки вимірювання склав 4944 л (згідно акцизної накладної №1115235 від 22.12.2020 обсяг пального у літрах, приведених до температури 15°С, становить 4968,04).

Крім того, позивач зазначає, що робота АЗС з магазином є автоматизованою, тобто використовуються реєстратори розрахункових операцій, які належним чином зареєстровані контролюючим органом. Реалізація пального здійснюється через спеціалізований електронний контрольно-касовий апарат для автозаправних станцій АЗС, який забезпечує формування й друк розрахункових та обов`язкових звітних документів на основі даних, які зберігаються в оперативній та фіскальній пам`яті, формування контрольної стрічки в електронні формі і призначений для роботи на автозаправних станціях. ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» у своїй господарській діяльності для обліку розрахункових операцій використовує реєстратор розрахункових операцій (РРО), який повністю відповідає вимогам ст.12 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Таким чином, обсяг реалізації нафтопродуктів на АЗК, що зафіксований показниками лічильників паливно-роздавальних колонок та відображений у змінних звітах форми 17-НП, повністю збігається з обсягом реалізації, який відображений у звітних документах касових апаратів за всіма формами оплати.

Позивач вважає, що для визначення обставин реалізації не облікованого товару мала б бути встановлена розбіжність між даними обліку товариства та фактичними залишками товару на АЗС, чого податковим органом зроблено не було; жодних вимірювань чи обрахунків фактичних залишків нафтопродуктів контролюючим органом не проводилось, факту виявлення різниці між отриманими та відпущеними нафтопродуктами встановлено не було, і як наслідок, жодних відхилень фактично наявних на АЗС нафтопродуктів від даних обліку не виявилось.

Таким чином, порушення визначеного Інструкцією порядку внесення необхідних записів в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП та/або занесення вказаних даних до змінного звіту АЗС за формою №17-НП не спростовує факту обліку товарів в порядку, передбаченому Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та, відповідно не є свідченням реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку. При тому, що такий нафтопродукт відображено в журналі 13-НП та змінному звіті 17-НП за результатами проведеної інвентаризації.

З наведених підстав просить адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою від 06.09.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

У відзиві на позовну заяву відповідач позовних вимог не визнав, посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні фактичної перевірки господарської одиниці, що належить ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ».

Вказує, що даною перевіркою було встановлено порушення п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме неведення у порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації на загальну суму 141 539,46 грн (141 539,46 х 2 = 283 078,92 грн).

Так, згідно з даними акцизної накладної від 22.12.2020 №1115235, на господарську одиницю - АЗС (уніфікований номер акцизного складу 10007409) отримано пальне (код згідно УКТ ЗЕД 2710124512) бензин моторний з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензин (бензин А95) у кількості 4968,04 л, за ціною 28,49 л, яке не обліковане в журналі обліку надходження нафтопродуктів.

Відповідач зазначає, що в наданій до матеріалів справи ТТН від 22.12.2020 не зазначено номер такої ТТН, а в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за 22.12.2020 відображено приймання чотирьох видів нафтопродуктів, а саме: МДП в розмірі 8 398л., А92 в розмірі 7 416л. та А95 в розмірі 5 419л згідно ТТН №ВРС009620.

З вищезазначеного не вбачається надходження на АЗС (уніфікований номер акцизного складу 1007409) в розмірі 4 968,04л, згідно наданої ТТН від 22.12.2020.

З урахуванням вказаного вважає винесене податкове повідомлення-рішення правомірним та обґрунтованим, а тому просить в задоволенні позову відмовити повністю.

Інші заяви по суті справи до суду не надходили.

Дослідивши письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив такі обставини та приходить до наступних висновків.

ГУ ДПС у Харківській області на підставі наказу від 15.03.2021 №1659 проведена фактчина перевірка господарської одиниці, що належить ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ», розташованої за адресою: м.Харків, проспект Людвіга Свободи, 57-А (уніфікований номер акцизного складу 1007409) за результатами якої складений акт від 25.03.2021 №4939/20/3300-РРО/42663493, згідно з висновками якого встановлено порушення позивачем пункту 12 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265/95-ВР).

Як слідує з вказаного акту, згідно з даними акцизної накладної від 22.12.2020 №1115235 на господарську одиницю - АЗС (уніфікований номер акцизного складу 1007409) отримано пальне (код згідно УКТ ЗЕД 2710124512) бензин моторний з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини (бензин А95) у кількості 4 968,04л, за ціною 28,49 грн за 1л, яке не обліковане в журналі обліку надходження нафтопродуктів.

Перевіркою встановлено неведення у порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації на загальну суму 141539,46 грн.

На підставі висновків акту перевірки Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП винесене податкове повідомлення-рішення від 28.04.2021 №9633000703, з яким за порушення пункту 12 статті 3 Закону № 265/95-ВР до ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 283 078,92 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. Рішенням Державної податкової служби України від 11.08.2021 №18391/6/99-00-06-03-02-06 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 28.04.2021 №9633000703 - без змін.

Позивач, вважаючи винесене податкові повідомлення-рішення протиправним, звернувся із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі визначено Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР від 06.07.1995р. (далі - Закон № 265/95-ВР).

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону 265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані: вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку.

Статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб-підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (пункт 2 статті 3 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою наказом Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку, Міністерства палива та енергетики, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155 (далі - Інструкція № 281/171/578/155).

Відповідно до пункту 10.2.10 пункту 10.2 Інструкції № 281/171/578/155 на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП.

Виходячи з положень підпунктів 10.3.1-10.3.4 пункту 10.3 Інструкції № 281/171/578/155, облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою.

Відпуск нафтопродуктів за готівку, талони, платіжними картками відображається у змінному, звіті АЗС за формою № 17-НП, а відпуск нафтопродуктів за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем, та відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою № 16-НП.

Підпунктами 4.2.5.4-4.2.5.6 пункту 4.2 Інструкції № 281/171/578/155 передбачено, що для дистанційного керування паливно-роздавальними колонками мають використовуватись технічні засоби, що належать до складу спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів, унесених до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів і комп`ютерних систем України для сфери застосування на АЗС. Зазначені засоби мають відповідати технічним вимогам до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для сфери застосування на АЗС та забезпечувати реєстрацію грошових коштів і надання розрахункових документів у єдиному технологічному циклі з відпусканням нафтопродуктів.

Місцеве керування паливно-роздавальними колонками має передбачати можливість функціонування з РРО.

Обсяг реалізації нафтопродукту, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касового апарата за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу. При цьому розбіжність за добу між показами лічильника сумарного обліку і даними звітних документів касового апарата не повинна перевищувати 0,1 % від об`єму відпущених пального або олив.

Наведені законодавчі норми свідчать про те, що після оприбуткування нафтопродуктів, дані лічильника сумарного обліку паливно-роздавальних колонок, система керування паливно-роздавальними колонками та реєстратори розрахункових операцій діють як одне ціле та не повинні мати розбіжностей даних більш ніж на 0,1 %. Як наслідок, дані про оприбутковане за даними бухгалтерського обліку пальне повинні відповідати даним реєстратора розрахункових операцій, який є носієм доказової інформації про обіг пального на АЗС.

Як слідує з матеріалів справи, згідно з даними акцизної накладної від 22.12.2020 №1115235, на господарську одиницю - АЗС (уніфікований номер акцизного складу 10007409) отримано пальне (код згідно УКТ ЗЕД 2710124512) бензин моторний з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензин (бензин А95) у кількості 4968,04 л, за ціною 28,49 л, яке не обліковане в журналі обліку надходження нафтопродуктів.

Факт порушення визначеного Інструкцією порядку внесення необхідних записів в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС позивачем не заперечується.

До позовної заяви позивач надає ТТН від 22.12.2020 без зазначення її номера на бензин автомобільний А95 в кількості 4944 л, при цьому в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за 22.12.2020 відображено приймання трьох видів нафтопродуктів, а саме: МДП в розмірі 8398л., А92 в розмірі 7416 л. та А95 в розмірі 5419 л згідно ТТН №ВРС009620.

Відтак, з вищезазначеного не вбачається надходження на АЗС (уніфікований номер акцизного складу 1007409) нафтопродукту (бензин А95) в розмірі 4 968,04л, згідно наданої ТТН від 22.12.2020.

Таким чином, встановлені контролюючим органом під час фактичної перевірки порушення позивачем вимог пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» знайшли своє підтвердження під час розгляду справи по суті.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначає, що для виявлення необлікованого товару, необхідно провести повний обсяг вимірювальних та контрольних заходів, передбачених Інструкцією № 281/171/578/155.

Співставлення даних обліку звітів АЗС за формою № 16-НП та № 17-НП, даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, тобто визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на АЗС та кількістю реалізованих нафтопродуктів є належним та правомірним способом перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів (якщо різниця показників є меншою ніж кількість фактично наявного в резервуарах пального, то має місце реалізація товарів, які не обліковані у встановленому порядку).

Проте, порядок інвентаризації передбачений Інструкцією № 281/171/578/155 стосується проведення внутрішньої інвентаризації нафтопродуктів на підприємствах після призначення розпорядчим документом керівника підприємства інвентаризаційної комісії та встановлення ним термінів початку та завершення робіт з інвентаризації, однак, не містить жодних положень, які регулюють порядок проведення інвентаризації у випадку проведення фактичної перевірки контролюючими органами та не може застосовуватись в межах таких правовідносин.

Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 14.05.2020 року у справі № 823/1918/16, від 08.09.2020 року у справі № 823/990/16, та в силу приписів частини п`ятої статті 242 КАС України враховується судом при вирішення даної справи.

Враховуючи викладене, суд вважає, що оскільки позивачем не було обліковано товар, який реалізувався на загальну суму 141 539,46 грн., відповідач дійшов правильного висновку про застосування до ТзОВ «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» штрафної санкції за порушення пункту12 статті3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у розмірі 283 078,92 грн.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням вищенаведеного, суд доходить висновку, що відповідач при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 137, 139, 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя А.Я. Ксензюк